建設海南自由貿(mào)易港的相關稅收制度解析

1、2020 年 6 月，中共中央、國務院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》（以下簡稱《總體方案》）。支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進中國特色自由貿(mào)易港建設，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系，是習近平總書記親自謀劃、親自部署、親自推動的改革開放重大舉措，是黨中央著眼國內(nèi)國際兩個大局，深入研究、統(tǒng)籌考慮、科學謀劃作出的戰(zhàn)略決策。海南自由貿(mào)易港的建設目標是到本世紀中葉，全面建成具有較強國際影響力的高水平自由貿(mào)易港。為了實現(xiàn)這個目標，《總體

2、方案》提出要“按照零關稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應的稅收制度”。準確理解這一精神需要將研究視角延伸至歷史和國際，動態(tài)把握我國不同時期對外開放的重點方向。一、自由貿(mào)易港的概念與類型 一、自由貿(mào)易港的概念與類型當前普遍公認最早提出自由貿(mào)易港定義的是 1973 年的《京都公約》。該公約將自由貿(mào)易港定義為：“一國的部分領土，在這部分領土內(nèi)運入的任何貨物就進口關稅及其他各稅而言，被認為在關境以外，并免

3、于實施慣常的海關監(jiān)管制度?！边@個定義勾畫出自由貿(mào)易港的三個特征：境內(nèi)關外、自由通行、免關稅。十七至十八世紀，自由貿(mào)易理論興起，一些歐洲國家如葡萄牙、法國、丹麥、德國等將沿海的一些重要港口開辟為自由貿(mào)易港。需要指出的是，盡管自由貿(mào)易港的理論基石是亞當·斯密等人倡導的自由貿(mào)易理論，但歷史地看，自由貿(mào)易港并不是自由貿(mào)易理論的產(chǎn)物，相反卻是貿(mào)易保護主義的產(chǎn)物。因為如果真的實行完全自由貿(mào)易，自由貿(mào)易港也就沒有存在的必要性，更遑論發(fā)展了。

4、自由貿(mào)易港興起至今，已走過了一個漫長的時期，先后經(jīng)歷了“轉口貿(mào)易型”“生產(chǎn)加工型”“綜合型”“跨區(qū)域綜合型”四個大的發(fā)展階段。第一代道。另外，海南島氣候宜人、景色優(yōu)美，適合發(fā)展旅游、醫(yī)養(yǎng)、娛樂等高品質(zhì)服務業(yè)，能吸引大量海外人才來此就業(yè)與生活。根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港建設擬分為三步。第一步，到 2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點的自由貿(mào)易港政策制度體系。這一階段的主要任務是聚焦各類要素，初步形成自由貿(mào)易港政策制

5、度體系。第二步，到 2035 年，將貿(mào)易自由便利、投資自由便利進一步擴大到跨境資金流動自由便利、人員進出自由便利、運輸來往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動，成為我國開放型經(jīng)濟新高地。第三步，到本世紀中葉（2050 年），全面建成具有較強國際影響力的高水平自由貿(mào)易港?？梢钥闯?，我國要建設的海南自由貿(mào)易港已經(jīng)大大脫離了自由貿(mào)易港原有的含義。海南自由貿(mào)易港是一個全島概念，而非一個港口。海南自由貿(mào)易港不僅涉足貨物貿(mào)易，而且包括服務貿(mào)易、資金融通、數(shù)據(jù)

6、流動、人員往來等各個方面 ；不僅要發(fā)展貿(mào)易，還要發(fā)展大量的生產(chǎn)、加工產(chǎn)業(yè)。對照自由貿(mào)易港的發(fā)展軌跡，可以講，海南要建設的是第四代自由貿(mào)易港。三、自由貿(mào)易港稅收制度的國際比較 三、自由貿(mào)易港稅收制度的國際比較從國際自由貿(mào)易港建設經(jīng)驗上看，要吸引要素流入、實現(xiàn)市場主體快速集聚，最重要的條件之一就是獨特的稅收制度安排。實踐證明，稅收制度越簡單、越中性，稅負越低，就越能吸引要素和市場主體進入。新加坡、迪拜、我國香港等的發(fā)展歷程都證明了這一點。因

7、此，海南自由貿(mào)易港的稅收制度設計也需要參照這些國家或地區(qū)的經(jīng)驗與做法。（一）新加坡的稅收制度新加坡經(jīng)濟是典型的外貿(mào)驅動型，高度依賴中、美、日等國家和周邊市場，是世界最著名的自由經(jīng)濟體之一。新加坡實行所得稅和流轉稅并存的復合型稅收制度，主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅、貨物與勞務稅、消費稅、關稅和一些特定行為稅。新加坡企業(yè)所得稅和個人所得稅均僅對來自于新加坡本地的收入征收。企業(yè)所得稅稅率為 17%，個人所得稅實行 11 級超額累進稅率，從