[管理學(xué)]企業(yè)破產(chǎn)、清算與重組會計處理

1、第十六章 第十六章 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整學(xué)習(xí)目標(biāo)： 學(xué)習(xí)目標(biāo)：1．理解企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整的概念；2．熟悉企業(yè)清算的法律程序，掌握清算會計處理；3．熟悉企業(yè)破產(chǎn)的法律程序，掌握破產(chǎn)會計處理；4．了解企業(yè)重整的法律程序，熟悉重整會計處理。第一節(jié) 第一節(jié) 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整法律概念 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整法律概念中級財務(wù)會計以持續(xù)經(jīng)營為前提，而一旦該前提不再成立之時，非持續(xù)經(jīng)營會計便得以產(chǎn)生，其內(nèi)容通常屬于高

2、級財務(wù)會計內(nèi)容 1，一般包括清算、破產(chǎn)與重整三種情況。由于三者之間的差異，本章將分四節(jié)進(jìn)行介紹。其中，第一節(jié)介紹有關(guān)概念，重點在于探討三個概念的差異，并根據(jù)概念的不同而確定不同的內(nèi)容安排；后三節(jié)分項介紹企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的會計問題。企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為常態(tài)，而當(dāng)企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營之時，必然會影響到相關(guān)利害關(guān)系人的利益，故各國商法都對此進(jìn)行了明確細(xì)致且較嚴(yán)格的規(guī)范。因此，企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營下的會計問題，來自于保護(hù)債權(quán)人利益并清理債權(quán)債務(wù)的一系列法

3、律制度安排，是財務(wù)會計對于企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下相應(yīng)法律規(guī)范的反應(yīng)。因此，在后三節(jié)的具體內(nèi)容介紹中，將按照相關(guān)法律概念、會計影響、會計處理、具體案例的次序進(jìn)行。而在練習(xí)題后，將提供實際案例，因為法律往往滯后于現(xiàn)實情況，因此存在著需要探討之內(nèi)容。一、企業(yè)清算廣義的企業(yè)清算，是指企業(yè)按企業(yè)章程規(guī)定解散、政府部門的宣告以及由于破產(chǎn)等原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的實物資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并因此所進(jìn)行的處置1 耿建新、張?zhí)煳鳎骸陡呒墪媽W(xué)》

4、 ，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000 年版第 7 頁。出現(xiàn)。 《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》中條文也很簡單，不過《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細(xì)則》的第四十八條則規(guī)范了合作企業(yè)解散的原因，具體包括合作期限屆滿；合作企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，或者因不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失，無力繼續(xù)經(jīng)營；中外合作者一方或者數(shù)方不履行合作企業(yè)合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使合作企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營；合作企業(yè)合同、章程中規(guī)定的其他解散原因已經(jīng)出現(xiàn)；合作企業(yè)違反法律、行政法規(guī)，被依法責(zé)令關(guān)閉

5、。 《中華人民共和國外資企業(yè)法》中條文也同樣過于簡單，不過《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細(xì)則》第七十二條規(guī)定，外資企業(yè)應(yīng)予終止的原因有：經(jīng)營期限屆滿；經(jīng)營不善，嚴(yán)重虧損，外國投資者決定解散；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而遭受嚴(yán)重?fù)p失，無法繼續(xù)經(jīng)營；破產(chǎn)；違反中國法律、法規(guī)，危害社會公共利益被依法撤銷；外資企業(yè)章程規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。公司作為最主要的企業(yè)組織形式，2006 年的《中華人民共和國公司法》 （以下簡稱《公司法》 ）第一百

6、八十一條中，也規(guī)范了公司解散的原因，具體包括公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；股東會或者股東大會決議解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散。之后的第一百八十三條規(guī)定，公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。雖然，上述法律

7、因為立法目的不同，而有著不同的表述，但均屬于企業(yè)范疇之內(nèi)。根據(jù)上述規(guī)定，我們歸納了企業(yè)清算（解散、終止經(jīng)營）的原因，包括以下幾種情況：（1）合同期滿的清算。此規(guī)定的原因，存在于外資企業(yè)中和公司中，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營期間屆滿時，企業(yè)將不再申請延期，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。 （2）目的實現(xiàn)或無法實現(xiàn)的清算。企業(yè)是以營利為目的的組織，其設(shè)立通常是基于一定目的而進(jìn)行的，而當(dāng)實現(xiàn)了該目的或已確信無法實現(xiàn)該目的，則企業(yè)就沒有繼續(xù)存在的必要而進(jìn)行清算。 （3）無法繼

8、續(xù)經(jīng)營的清算。其中具體原因很多，三項有關(guān)外資企業(yè)的法律或其實施細(xì)則有著詳細(xì)規(guī)定，可能是虧損、可能是一方違約、也可能是不可抗力，總之是因為無法繼續(xù)經(jīng)營而決定清算。 （4）違法經(jīng)營被解散、責(zé)令關(guān)閉或吊銷執(zhí)照的清算。企業(yè)違法則會受到政府相關(guān)部分的懲罰，可能被吊銷營業(yè)執(zhí)照、可能被責(zé)令關(guān)閉、可能直接撤銷，因此企業(yè)需要清算。 （5）產(chǎn)權(quán)變動清算。此類清算主要涉及到公司的合并分立，合伙企業(yè)合伙人變動、獨立企業(yè)投資者變動難以符合法律規(guī)定時，則需要清算。