小企業(yè)會計準則中施工企業(yè)特殊安排的財稅處理_第1頁
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文檔簡介

1、與《小企業(yè)會計制度》比較,《小企業(yè)會計準則》增加了施工企業(yè)有別于其他行業(yè)的會計核算內容。而且,《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》比較,施工企業(yè)的核算方法也有一定差異。筆者現(xiàn)以《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定為依據(jù),結合具體會計實踐,介紹《小企業(yè)會計準則》中施工企業(yè)的特殊安排??颇吭O置科目設置在《小企業(yè)會計準則》中,專門為施工行業(yè)中的小企業(yè)設置了“工程施工”、“機械施工”兩個成本類科目?!缎∑髽I(yè)會計準則》還規(guī)定:小企業(yè)在不違反會計準則中確認

2、、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本企業(yè)實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。據(jù)此,根據(jù)小企業(yè)中施工企業(yè)的核算需要,還可增設屬于非流動資產(chǎn)類的“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”三個科目。臨時設施等科目的會計處理臨時設施等科目的會計處理具體工程項目的辦公、生活服務等臨時設施的建造和攤銷,是施工企業(yè)一宗較大的成本費用支出。在《小企業(yè)會計制度》施行以前,原《施工企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》(財會[2003]27號,以

3、下簡稱《核算辦法》),都規(guī)定設置“臨時設施”、“臨時設施攤銷”科目,《核算辦法》還規(guī)定設置“臨時設施清理”科目。《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都沒有設置專門核算臨時設施的科目,但在“工程施工”科目使用說明中,卻都提到“臨時設施折舊費”。筆者認為,將臨時設施作為固定資產(chǎn)核算,將引發(fā)很大問題。因為臨時設施資產(chǎn)實體多為建筑物,建筑物稅收上最低折舊年限為20年,而臨時設施使用期限與施工項目建設期間相同,一般三、四年足矣,無論如何都不會達到

4、20年。筆者現(xiàn)根據(jù)科目設置的原則和施工企業(yè)的實際需要,增設“臨時設施”等三個科目,以核算臨時設施建造、攤銷、清理等經(jīng)濟業(yè)務。(一)備料和領用備料和領用(1)小企業(yè)為具體工程項目施工的辦公、生活設施的建造備料時,借記“工程物資”科目,貸記“銀行存款”等科目(2)領用相關材料時,借記“在建工程———臨時設施”科目,貸記“工程物資”科目。(二)其他費用開支和完工交付其他費用開支和完工交付(1)臨時設施建造過程中發(fā)生其他費用支出,借記“在建工程

5、———臨時設施”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”、“應付利息”等科目。臨時設施建造過程中領用已抵扣進項稅額的原材料,還應貸記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。(2)臨時設施建造完工交付使用時,借記“臨時設施”科目,貸記“在建工程———臨時設施”科目?!皺C械作業(yè)機械作業(yè)”科目期末應無余額??颇科谀獰o余額。(二)施工成本核算施工成本核算1.直接成本:(1)備料:購入工程用料,借記“原材料”等科目,貸記“

6、銀行存款”、“應付賬款”等科目購入鋼模板、木模板、腳手架等,借記“周轉材料(在庫)”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目(2)領料:領用周轉材料時,借記“周轉材料(在用)”科目,貸記“周轉材料(在庫)”科目工程材料有時不辦領用手續(xù),月末可用實地盤存法倒軋領用數(shù)量,借記“工程施工———合同成本”科目,貸記“原材料”科目(3)開支和確認其他費用:施工企業(yè)進行建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和

7、用具使用費、臨時設施分攤等其他直接費用,借記“工程施工———合同成本”科目,貸記“銀行存款”、“周轉材料(攤銷)”、“應付職工薪酬”、“臨時設施攤銷”等科目。2.間接費用的匯集和分攤:(1)發(fā)生施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、財產(chǎn)保險費、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費、應計入工程成本的借款費用等間接費用,借記“工程施工———間接費用”科目,貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應付利息”等科目。(2)期(月)末,應采用適當標準將間

8、接費用分配計入有關合同成本,借記“工程施工———合同成本”科目,貸記“工程施工———間接費用”科目。收入和成本的確認(一)收入、成本的確認原則《小企業(yè)會計準則》第六十二、六十三條規(guī)定:1.小企業(yè)提供勞務的收入,是指小企業(yè)從事建筑安裝……以及其他勞務服務活動取得的收入。2.同一會計年度開始并完成的勞務,應當在提供勞務交易完成且收到或取得收款權利時,確認提供勞務收入提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。3.勞務的開始和

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