作業(yè)成本法及案例分析

1、作業(yè)成本法及案例分析,－－基于糧食流通企業(yè),作業(yè)成本法理論發(fā)展,1952年，埃里克·科勒－《會計師詞典》，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。 1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。 1988 年，庫伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算－Activity Based Costin

2、g，簡稱ABC法。,作業(yè)成本法概念,作業(yè)成本法－以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計入企業(yè)有關作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配給成本對象的成本計算方法。作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。 成本動因是工作的直接原因，反映產(chǎn)品或其他成本對象對作業(yè)的需求。,作業(yè)成本法理論思路,產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，引起成本發(fā)生。因此，成本可以按照資源消耗的原因歸集至不同的作業(yè)活動，再分配給不同產(chǎn)品（服務）。作業(yè)成本法不以業(yè)

3、務量、工時等單一標準分配間接費用，而將費用分配與成本動因聯(lián)系起來，逐步將費用追溯分配至引起這些費用發(fā)生的產(chǎn)品和相關作業(yè)上，提高了資源消耗、作業(yè)、產(chǎn)品之間的關聯(lián)，能比較準確的反映產(chǎn)品成本。,作業(yè)成本法應用基本步驟,一、確認作業(yè)消耗資源，劃分直接成本間接成本。二、識別、定義作業(yè)中心。三、確認資源分配方式。四、將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。五、進行作業(yè)管理。,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,某企業(yè)經(jīng)營小麥、稻谷、玉米，當月經(jīng)營量分別為1.3、

4、0.6、2.1萬噸，收入為2456.8、1047.36、3527.47萬元，成本為2449.18、1044.24、3520.91萬元。工資42800元，裝卸費40000元、保管費100000元，招待費87000，合計269800元。按照傳統(tǒng)方法分配費用、計算利潤如下：,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,作業(yè)成本法下計算盈利情況1、確認資源消耗。各項間接資源消耗為工資42800元，裝卸費40000元、保管

5、費100000元，招待費87000，合計269800元。2、劃分作業(yè)中心。糧食流通企業(yè)業(yè)務流程，一般劃分為訂單處理、購銷作業(yè)、調(diào)運作業(yè)、倉儲作業(yè)、結算作業(yè)。3、確定資源分配方式。工資、招待費以人數(shù)為動因計算，其中訂單作業(yè)5人、購銷作業(yè)10人、倉儲作業(yè)4人、調(diào)運作業(yè)3人、結算作業(yè)3人；裝卸費、保管費以噸數(shù)為動因計算。如下表：,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,4、將作業(yè)成本分配至品種。根據(jù)公司記錄，當月共簽訂購銷合同60份，經(jīng)營量4萬噸

6、，假設當月采購銷售一致，計算作業(yè)成本分配率（作業(yè)成本分配率＝作業(yè)成本總額/成本動因數(shù)量），如下表：,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,計算各品種成本，,糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析,可見按作業(yè)成本法分配的費用與按數(shù)量分配有較大的差異。按數(shù)量分配的費用不能準確的反映實際消耗資源。從品種看，玉米經(jīng)營消耗資源太多，應適當減少玉米經(jīng)營量，增加小麥經(jīng)營量。從作業(yè)看，倉儲作業(yè)調(diào)運作業(yè)均為非增值作業(yè)。本例沒有考慮庫存周轉(zhuǎn)、平均儲存量等因素，但在實際中

7、，應加快庫存周轉(zhuǎn)、提高調(diào)運效率以降低非增值作業(yè)對盈利能力的影響。,作業(yè)成本法缺陷,作業(yè)成本法的基本思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，以作業(yè)為核心，忽視了資源成本的計算。1、先將資源消耗的價值和數(shù)量，歸集到作業(yè)；再將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，不能反映產(chǎn)品消耗資源數(shù)量。2、沒有直接表示出資源要素之間的相互關系，即投入和產(chǎn)出之間的相互關系。由于資源的種類數(shù)量龐大，采取“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的成本傳遞路徑會使資源與作業(yè)之間的關系十分龐雜。資源歸

8、集到作業(yè)之后，只反映出了資源要素與該作業(yè)的關系，但該資源的全部產(chǎn)出量與其費用卻失去了聯(lián)系，而且不同資源要素之間的關系也不能得到直接反映。3、沒有合理反映空閑生產(chǎn)能力。將空閑生產(chǎn)能力對應的成本歸集到總成本中，沒有解決傳統(tǒng)成本法的缺陷。4、沒有計算所有的資源成本。作業(yè)成本法分配的間接費用僅是生產(chǎn)活動中發(fā)生的間接費用，對于與作業(yè)活動不相關的費用沒有進行處理。,RCA簡介,資源消耗會計（Resource Consumption Accoun

9、ting，RCA）是將以數(shù)量為基礎的作業(yè)成本法（ABC）和德國成本方法——彈性邊際成本法（GPK）相結合的一種新嘗試的會計方法。RCA重新整合了資源和作業(yè)的分析。與ABC強調(diào)的作業(yè)基礎不同，RCA以資源為根本，依據(jù)成本消耗的因果關系將成本從資源分配到產(chǎn)品。RCA的基本原理主要有以下三個核心部分：資源視角、以數(shù)量為基礎的方法以及對成本性態(tài)的劃分。,RCA簡介,（一）引入了“資源庫”的概念，強調(diào)從資源消耗的視角分配成本。在RCA法下，確定

10、資源庫是成本模型的第一步。通過分析“資源——資源”、“資源——作業(yè)”的相互關系，將多項資源要素按照資源庫的標準進行重分類，將相關資源要素分到一個資源庫，并收集了各種資源要素的數(shù)量、金額，作為這些要素制定成本計劃、收集價值和數(shù)量等數(shù)據(jù)以及計算差異的成本目標。資源及相關的資源要素的劃分標準如下：一是同一資源庫的資源要素具有相似的技術；二是能夠確定或者預計資源庫的產(chǎn)出與消耗者之間的定量關系；三是能夠收集或者估算各個資源庫的成本和數(shù)量數(shù)據(jù)。（