財政總預(yù)算會計培訓(xùn)教程

1、財政總預(yù)算會計,第四篇 財政總預(yù)算會計,第十五章　資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 財政性存款,一、財政性存款的概念及管理二、財政性存款的核算,一、財政性存款的概念及管理,財政性存款的概念 財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： ?集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

2、 ?嚴(yán)格控制存款開戶。 ? 執(zhí)行預(yù)算，計劃支撥。 ?轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。 ?在存款余額內(nèi)支付，不得透支。?,二、財政性存款的核算,設(shè)置的主要賬戶: “國庫存款”,,,國庫存款,登記國庫存款增加數(shù),登記國庫存款減少數(shù),,反映國庫存款的結(jié)存數(shù),賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,二、財政性存款的核算,賬務(wù)處理 收到預(yù)算收入時

3、 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入等 收到上級預(yù)算補助時 借：國庫存款 貸：補助收入 辦理庫款支付時 借：相關(guān)科目 貸：國庫存款,二、財政性存款的核算,【例15-1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列明當(dāng)日一般預(yù)算收入為640 000元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款 640 0

4、00 貸：一般預(yù)算收入 640 0002.收到國庫報來“基金預(yù)算收入日報表”，列明當(dāng)日收到基金預(yù)算收入280 000元。借：國庫存款——基金預(yù)算存款 280 000 貸：基金預(yù)算存款 280 000 3.根據(jù)國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為60 000元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款 60 000 貸：上解收入

5、 60 000,,4.為平衡預(yù)算向省財政廳借款500 000元，款項已存入國庫。借：國庫存款——一般預(yù)算存款 500 000 貸：與上級往來 500 0005.收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級預(yù)算補助140 000。借：國庫存款——一般預(yù)算存款 140 000 貸：補助收入——一般預(yù)算補助 140 0

6、006.開支撥款憑證撥付市郵電局700 000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。借：一般預(yù)算支出 700 000 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 700 0007.根據(jù)預(yù)算向某單位撥付基金預(yù)算資金420 00元。借：基金預(yù)算支出 420 000 貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 420 000,二、財政性存款的核算,設(shè)置的主要賬戶:

7、 “其他財政存款”,,,其他財政存款,,登記其他財政存款增加數(shù),登記其他財政存款減少數(shù),反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù),賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,二、財政性存款的核算,賬務(wù)處理 收到其他財政存款時 借:其他財政存款 貸:專用基金收入等相關(guān)科目 支付其他財政存款時 借:專用基金支出等相關(guān)科目 貸:其他財政存款,二、財政性存款的核算,【例15-2】某財政總會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)

8、務(wù)：1.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政撥來的按體制應(yīng)得的預(yù)算資金收入55 000元，基金預(yù)算收入32 000元。 借：其他財政存款—— 一般預(yù)算存款 55 000 —— 基金預(yù)算存款 32 000 貸：一般預(yù)算收入 55 000 基金預(yù)算收入

9、 32 0002.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政預(yù)付的收入分成款50 000元。 借：其他財政存款 50 000 貸：與上級往來 50 0003.收到上級安排的糧食風(fēng)險基金600 000元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。 借：其他財政存款 600 000 貸：專用基金收入 600 0004.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政支付給預(yù)算單位的經(jīng)費計52 000元。 借：一

10、般預(yù)算支出 52 000 貸：其他財政存款 52 0005.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政歸還向上級財政借入的款項820 000元。 借：與上級往來 820 000 貸：其他財政存款 820 000,第二節(jié) 有價證券,一、有價證券的概念及管理二、有價證券的核算,一、有價證券的概念及管理,有價證券有廣義與狹義兩種概念廣義的有價證券包括商品證券、貨幣證券和資本證券。狹義的有價證券

11、即指資本證券，包括股票、債券、基金證券及其衍生品種如金融期貨、可轉(zhuǎn)換證券等。,一、有價證券的概念及管理,財政總預(yù)算會計對有價證券的管理和核算有如下幾點要求：各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，不能將購買有價證券的資金作為支出。 購入有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。,二、

12、有價證券的核算,“有價證券”賬戶,,有價證券,登記有價證券的增加數(shù),借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù),賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記有價證券的減少數(shù),二、有價證券的核算,賬務(wù)處理購入有價證券借：有價證券 貸：國庫存款、其他財政存款科目到期兌付有價證券時，其兌付本金部分借：國庫存款、其他財政存款科目 貸：有價證券利息收入通過有關(guān)收入科目核算,二、有價證券的核算,【例15-3】某

13、市財政局發(fā)生如下有價證券業(yè)務(wù)：1.按規(guī)定動用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券90 000元，憑預(yù)算撥款憑證回單和同值國庫券收據(jù)，作會計分錄為：借：有價證券——國庫券 90 000 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 90 0002.用基金預(yù)算結(jié)余購買特種國債45 000元，憑預(yù)算撥款憑證和特種國債收據(jù)，作會計分錄為：借：有價證券——特種國債 45 000 貸

14、：國庫存款——基金預(yù)算存款 45 0003.用預(yù)算外資金26 000元購買國庫券，根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄為：借：有價證券 26 000 貸：其他財政存款 26 0004.以前年度一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券，到期兌付本金130 000元，利息收入10 000元。收回本金：借：國庫存款——一般預(yù)算存款 130 000 貸：有價證券——國庫券

15、 130 000利息收入：借：國庫存款——一般預(yù)算存款 10 000 貸：一般預(yù)算收入——其他收入 10 000,二、有價證券的核算,5.用基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債，到期兌付本金50 000元，利息收入4 000元。收回本金：借：國庫存款——基金預(yù)算存款 50 000 貸：有價證券——特種國債 50 000利息收入： 借：國庫存款——基金預(yù)算存款 4 000

16、 貸：基金預(yù)算收入 4 0006.用財政預(yù)算外資金購買國庫券，到期兌付本金72 000元，利息收入6 000元。收回本金：借：其他財政存款 72 000 貸：有價證券 72 000利息收入：借：其他財政存款 6 000 貸：專用基金收入 6 000,第三節(jié) 暫付及應(yīng)

17、收款項,一、暫付款的核算 二、與下級往來的核算,一、暫付款的核算,暫付款是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。 “暫付款”賬戶,,暫付款,登記借出、暫付給所屬預(yù)算單位或其他單位的款項,反映尚待結(jié)算的暫付款項,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出的款項,一、暫付款的核算,賬務(wù)處理借出時借：暫付款 貸：國庫存款、其他財政存款科目收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時

18、借：國庫存款、其他財政存款或有關(guān)支出科目 貸：暫付款,一、暫付款的核算,【例15-4】某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：1.借給市教育46 000元用于修理危險校舍。借：暫付款——教育局 46 000 貸：國庫存款 46 0002.上述修理校舍款項經(jīng)研究預(yù)算已經(jīng)落實，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出 46 000 貸：暫付款——教育局 46 000,二、與下級往

19、來的核算,財政上下級之間，由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，以及補助、上解結(jié)算等事項而形成的應(yīng)補未補、應(yīng)解未解等待結(jié)算資金稱之為上下級往來。 “與下級往來”賬戶,與下級往來,登記借出數(shù)以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入,反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作補助支出數(shù)以及體制結(jié)算中應(yīng)補助下級財政數(shù),,反映本級財政欠下級財政的款項,二、與下級往來的核算,賬務(wù)處理借

20、給下級財政款時借：與下級往來 貸：國庫存款體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)借：與下級往來 貸：上解收入借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時借：國庫存款、補助支出等有關(guān)科目 貸：與下級往來,二、與下級往來的核算,【例15-5】某市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：1.市財政局同意某縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金650 000元。借：與下級往來

21、650 000 貸：國庫存款——一般預(yù)算存款 650 0002.將借給所屬縣的往來款項100 000元轉(zhuǎn)作對該縣的補助。借：補助支出 100 000 貸：與下級往來 100 0003.收回某縣向市財政局借款27 000元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款 27 000 貸：與下級往來 27 000,第四節(jié) 在途款,一、在途款的概念二、在途款

22、的核算,一、在途款的概念,在途款是在規(guī)定的決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項或其他需要過渡處理的資金。,二、在途款的核算,“在途款”賬戶,在途款,登記在途款增加數(shù),賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記在途款減少數(shù),,二、在途款的核算,賬務(wù)處理決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時借：在途款 貸：一般預(yù)算收入、補助收入、上解收入等收入科目收回屬于

23、上年度撥款或支出時借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費或一般預(yù)算支出等科目沖轉(zhuǎn)在途款時借：國庫存款 貸：在途款,二、在途款的核算,【例15-6】某市財政在決算清理期內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.收到國庫報來的預(yù)算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預(yù)算收入17 000元。在上年度賬上登記：借：在途款 17 000 貸：一般預(yù)算收入 17 000在本年度新賬上登記：借：國庫存

24、款 17 000 貸：在途款 17 0002.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預(yù)算支出56 000元。在上年度賬上登記：借：在途款 56 000 貸：基金預(yù)算支出 56 000在本年度新賬上登記：借：國庫存款 56 000 貸：在途款 56 000,第五節(jié) 預(yù)撥款項,一、預(yù)撥經(jīng)費二、基建撥款,一、預(yù)撥

25、經(jīng)費,預(yù)撥經(jīng)費的概念預(yù)撥經(jīng)費是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項。 財政總預(yù)算會計對于預(yù)算經(jīng)費的管理要求如下：預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不得任意預(yù)撥。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥，凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定列支期間及時列支，不能長期掛賬。,一、預(yù)撥經(jīng)費,預(yù)撥經(jīng)費的核算“預(yù)撥經(jīng)費”賬戶,預(yù)撥經(jīng)費,登記預(yù)撥給用款單位的款項,賬戶的性質(zhì)

26、賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記用款單位交回的款項和轉(zhuǎn)列支出的款項,,反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù),一、預(yù)撥經(jīng)費,賬務(wù)處理預(yù)撥經(jīng)費時借：預(yù)撥經(jīng)費 貸：國庫存款或其他財政存款科目轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時借：一般預(yù)算支出、國庫存款等科目 貸：預(yù)撥經(jīng)費,一、預(yù)撥經(jīng)費,【例15-7】某縣財政局發(fā)生如下預(yù)撥經(jīng)費業(yè)務(wù)：1.根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費32 000元。

27、借：預(yù)撥經(jīng)費——水利局 320 000 貸：國庫存款 320 0002.上述經(jīng)費下年度轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出 320 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費——水利局 320 0003.因有些學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費30 000元。借：預(yù)撥經(jīng)費——縣教育局 30 000 貸：國庫存款 30 000

28、4.根據(jù)批準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費請撥單”應(yīng)撥教育事業(yè)費250 000元，扣除上例已預(yù)撥的30 000元轉(zhuǎn)列支出，實際撥出220 000元。借：一般預(yù)算支出 250 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費——縣教育局 30 000 國庫存款 220 000,二、基建撥款,基建撥款的概念及管理 基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財

29、務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。,二、基建撥款,基建撥款的核算“基建經(jīng)費”賬戶,基建經(jīng)費,登記撥給基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行的基建資金,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來的已撥付給建設(shè)單位的基建資金和繳回財政的基建資金,,反映尚未列報支出數(shù),二、基建撥款,賬務(wù)處理撥出款項時借：基建撥款 貸：國庫存款收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀

30、行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時借：一般預(yù)算支出、國庫存款等有關(guān)科目 貸：基建撥款,二、基建撥款,【例15-8】某市財政總預(yù)算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務(wù)：1.市總預(yù)算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃，撥給市財政局基建財務(wù)處基本建設(shè)款7 500 000元。借：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處 7 500 000 貸：國庫存款 7 500 0002.接上例，根據(jù)基建財務(wù)處報來的基本

31、建設(shè)撥款報表，轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出6 900 000元。借：一般預(yù)算支出 6 900 000 貸：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處 6 900 0003.接上例，基建財務(wù)處繳回余款600 000元。借：國庫存款 600 000 貸：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處 600 000,第六節(jié) 財

32、政周轉(zhuǎn)金債權(quán),一、財政周轉(zhuǎn)金的概念及管理二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,一、財政周轉(zhuǎn)金的概念及管理,財政周轉(zhuǎn)金的概念 財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。財政周轉(zhuǎn)金的管理控制規(guī)模 限定投向健全制度 加強監(jiān)督,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,財政周轉(zhuǎn)金的核算“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶,財政周轉(zhuǎn)金放款,登記財政有償資金貸給用款單位的款項,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記財政

33、有償資金的收回數(shù),,反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù),二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,賬務(wù)處理將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時借：財政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財政存款收回時借：其他財政存款 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,【例15-9】某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸放給某用款單位教育類某項目財政周轉(zhuǎn)金680 000元。借：財政周轉(zhuǎn)金放款——教育類 680 000　 貸：其

34、他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款 680 0002.接1，該單位歸還財政周轉(zhuǎn)金680 000元。借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款 680 000　 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款——教育類 680 000,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,借出財政周轉(zhuǎn)金的核算 “借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶,借出財政周轉(zhuǎn)金,登記借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記下級財政部門歸還的周轉(zhuǎn)金,

35、,反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù),二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,賬務(wù)處理　借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時借：借出財政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財政存款下級財政部門歸還時作相反會計分錄借：其他財政存款 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,【例15-10】某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.借給所屬某縣工業(yè)類財政周轉(zhuǎn)金340 000元。借：借出財政周轉(zhuǎn)金——工業(yè)類 340 000 　 貸：其他財政存款

36、 340 0002. 接1，市財政收到某縣財政部門歸還一部分前借工業(yè)周轉(zhuǎn)金120 000元。借：其他財政存款 120 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金——工業(yè)類 120 000,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算 待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,“待

37、處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶,待處理財政周轉(zhuǎn)金,登記逾期未還的周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù),賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,登記清理中收回的周轉(zhuǎn)金款和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷的周轉(zhuǎn)金放款,,反映尚待核銷的待處理資金數(shù),二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算,賬務(wù)處理逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 貸：財政周轉(zhuǎn)金貸款按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時借：財政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金,二、財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的

38、核算,【例15-11】某市財政總預(yù)算發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.貸方給某單位商貿(mào)類某項目周轉(zhuǎn)金放款300 000元，逾期未能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準(zhǔn)作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金——商貿(mào)類 300 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 ——商貿(mào)類 300 0002.上述項目經(jīng)清理后收回部分放款100 000元，其余部分經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬予以核銷。借：其他財政存款 100 000 財政周

39、轉(zhuǎn)基金 200 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金——商貿(mào)類 300 000,第十六章　負(fù)債的核算,第一節(jié) 應(yīng)付及暫收款項,一、 暫存款二、與上級往來,一、 暫存款,暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。,一、 暫存款,“暫存款”賬戶,,,暫存款,登記退還或轉(zhuǎn)作收入的數(shù)額,登記臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫

40、收和收到不明性質(zhì)的款項的增加數(shù),,反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,一、 暫存款,賬務(wù)處理收到暫存款時借：國庫存款、其他財政存款科目 貸：暫存款沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時借：暫存款 貸：國庫存款、其他財政存款或有關(guān)收入科目,一、 暫存款,【例16-1】某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1.收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款70 000元，列作暫存款。借：國庫存款 70

41、 000 貸：暫存款 70 0002.上述性質(zhì)不清的款項中，有40 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。借：暫存款 40 000 貸：基金預(yù)算收入 40 0003.性質(zhì)不清的款項中，另30 000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。借：暫存款 30 000 貸：國庫存款 30 0004.收到鄰市財政局匯來代管款

42、項50 000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證。借：其他財政存款 50 000 貸：暫存款 50 000,二、與上級往來,與上級往來是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務(wù)。與上級往來的發(fā)生主要有兩個原因：一是本級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生本級財政應(yīng)上解款或上級財政應(yīng)補助款等,二、與上級往來,“與上級往來”賬戶,,,

43、與上級往來,登記借入款項的償還或轉(zhuǎn)作上級補助的收入，以及體制結(jié)算中應(yīng)由上級財政補給的款項登記退還或轉(zhuǎn)作收入的數(shù)額,登記從上級財政借入的款項或體制結(jié)算中發(fā)生的應(yīng)上繳上級財政的款項,,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,為本級財政欠上級財政的款項,為上級財政欠本級財政的款項,二、與上級往來,賬務(wù)處理從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時借：國庫存款或上解支出等科目 貸：與上級往來

44、歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時借：與上級往來 貸：國庫存款、補助收入等科目,二、與上級往來,【例16-2】某市財政局發(fā)生如下與上級往來業(yè)務(wù)：1.為了滿足其對財政周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向省財政廳借款420 000元，款項存入國庫存款戶。 借：國庫存款 420 000 貸：與上級往來 420 000 2.將上述借款中的400 000元歸還省財政廳，另外，經(jīng)

45、省財政廳同意20 000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補助款。 借：與上級往來 400 000 貸：國庫存款 400 000 借：與上級往來 20 000 貸：補助收入 20 0003.年終體制結(jié)算，應(yīng)上交省財政款項360 000元。 借：上解支出 360 000 貸：與上級往來 360 000,第二節(jié) 借入款,借入款，按法

46、定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 一、“借入款”賬戶 二、賬務(wù)處理,一、“借入款”賬戶,,,,借入款,登記償還數(shù),登記借入數(shù),,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,反映尚未償還的債務(wù),二、賬務(wù)處理,發(fā)行債券或舉借債務(wù)時借：國庫存款 貸：借入款

47、到期償還本金時借：借入款 貸：國庫存款,二、賬務(wù)處理,【例16-3】為下述業(yè)務(wù)做會計分錄： 1.中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000元。 借：國庫存款 6 000 000 000 貸：借入款 6 000 000 000 2.中央財政按全國人民代表大會的批準(zhǔn)向國外舉借債務(wù)折合人民幣2 500 000 000元。

48、 借：國庫存款 2 500 000 000 貸：借入款 2 500 000 000 3.上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000元到期，償付全部本金及利息600 000 000元。 借：借入款 6 000 000 000 一般預(yù)算支出 600 000 000 貸：國庫存款

49、 6 600 000 000 4.某省財政根據(jù)國家法律舉借債務(wù)400 000元。 借：國庫存款 400 000 貸：借入款 400 000,第三節(jié) 借入財政周轉(zhuǎn)金,借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。借入財政周轉(zhuǎn)金的核算應(yīng)注意兩點：一是借入財政周轉(zhuǎn)金在業(yè)務(wù)對象上，僅限于從上級財政部門借入，必須與向社會籌資的借入款區(qū)分開，各級財政均不得向社會亂拉資

50、金二是借入財政周轉(zhuǎn)金僅限于借入有償使用的財政局轉(zhuǎn)金，因此在預(yù)算執(zhí)行中，要將其與預(yù)算資金的“與上級往來”區(qū)分開來,第三節(jié) 借入財政周轉(zhuǎn)金,一、“借入財政周轉(zhuǎn)金”賬戶 二、賬務(wù)處理,一、“借入財政周轉(zhuǎn)金”賬戶,“借入財政周轉(zhuǎn)金”賬戶,,,借入財政周轉(zhuǎn)金,登記歸還借入財政周轉(zhuǎn)金的本金數(shù),登記財政周轉(zhuǎn)金的借入數(shù),,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù),二、賬務(wù)處理,借入時借：其他財政

51、存款 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金還款時，作相反會計分錄借：借入財政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財政存款,二、賬務(wù)處理,【例16-4】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.向省財政廳借入財政周轉(zhuǎn)金2 000 000元。借：其他財政存款 2 000 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 000 0002.歸還財政廳財政周轉(zhuǎn)金1 000 000元。借：借入財政周轉(zhuǎn)金 1 000 000

52、 貸：其他財政存款 1 000 000,第十七章　收入的核算,第一節(jié) 預(yù)算收入,一、預(yù)算收入的分類二、預(yù)算收入的劃分三、預(yù)算收入的收納四、預(yù)算收入的退付五、預(yù)算收入的核算,一、預(yù)算收入的分類,財政部于2006年2月下發(fā)了《政府收支分類改革的方案》，并據(jù)此制定了《2007年政府收支分類科目》，要求自2007年1月1日起全面實施政府收支分類改革。改革后的政府收支分類體系,,下一章講解,二、預(yù)算收入

53、的劃分,中央預(yù)算固定收入,地方預(yù)算固定收入,中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入,,,三、預(yù)算收入的收納,收納方式 就地繳庫　 集中繳庫 稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)自收匯繳繳款憑證 工商稅收專用繳款書 一般繳款書 列報基礎(chǔ),四、預(yù)算收入的退付,退付的范圍 屬于下列范圍，可以辦理收入退庫：由于對工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需

54、要退庫的；改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的；企業(yè)按計劃上繳稅利，超過應(yīng)繳數(shù)額需要退庫的；按規(guī) 定可以從預(yù)算收入中退庫的國營企業(yè)計劃虧損補貼；財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾?zhǔn)的其他退庫項目。退付的程序,五、預(yù)算收入的核算,“一般預(yù)算收入”賬戶,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,,,,一般預(yù)算收入,登記減少數(shù),登記增加數(shù),,反映預(yù)算收入累計數(shù),五、預(yù)算收入的核算,賬務(wù)處理根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表

55、所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)， 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字記入（采用計算機記賬的，用負(fù)數(shù)反映）年終結(jié)賬時 借：一般預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余 注意 ：未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。,五、預(yù)算收入的核算,【例17-1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.收到同級國庫報來

56、的“預(yù)算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入150 000元。 借：國庫存款 150 000 貸：一般預(yù)算收入 150 000 2.收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入為負(fù)數(shù)30 000元(經(jīng)審核，系符合規(guī)定的退庫數(shù)大于當(dāng)日預(yù)算收入繳庫數(shù))。 借：國庫存款 30 000 貸：一般預(yù)算收入 30 000

57、 3.年終將“一般預(yù)算收入”科目貸方余額7 200 000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：一般預(yù)算收入 7 200 000 貸：預(yù)算結(jié)余 7 200 000,五、預(yù)算收入的核算,“基金預(yù)算收入”賬戶,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,基金預(yù)算收入,登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的數(shù)額,登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額,,反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù),五、預(yù)算收入的核

58、算,賬務(wù)處理取得基金預(yù)算收入時 借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。年終轉(zhuǎn)賬時 借：基金預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算結(jié)余,五、預(yù)算收入的核算,【例17-2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入750 000元。 借：國庫存款 750 000

59、貸：基金預(yù)算收入——城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入 750 000 2.收到煙草商業(yè)專營利潤收入250 000元。 借：國庫存款 250 000 貸：基金預(yù)算收入——煙草商業(yè)專營利潤收入 250 000 3.取得基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入70 000元。 借：國庫存款

60、 70 000 貸：基金預(yù)算收入——銀行存款利息收入 70 000 4.年終將“基金預(yù)算收入”科目貸方余額為1 500 000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 借：基金預(yù)算收入 1 500 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 1 500 000,第二節(jié) 專用基金收入,一、專用基金收入的概念 二、專用基金收入的核算,一、專用基金收入的概念,專用基

61、金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金。專用基金收入的資金來源有兩個方面： 一是上級財政補助 二是本級預(yù)算自籌安排,二、專用基金收入的核算,“專用基金收入”賬戶,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,專用基金收入,登記專用基金收入的退回數(shù),登記上級財政部門撥入或本級預(yù)算支出安排取得的專用基金收入,,反映當(dāng)期專用基金收入的累計數(shù),二、專用基金收入的核算,賬務(wù)處理 從上級財政部門或

62、通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時 借：其他財政存款 貸:專用基金收入 退回專用基金收入時 借：專用基金收入 貸:其他財政存款 年終轉(zhuǎn)賬時 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余,二、專用基金收入的核算,【例17-3】某省財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.收到財政部撥付給該省的糧食風(fēng)險基金3 600 000元。 借：其他財政存款——專用基金存款 3 600 000

63、 貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險基金 3 600 000 2.財政自籌安排糧食風(fēng)險基金700 000萬元，列入本級預(yù) 算支出。 借：一般預(yù)算支出——政策性補貼支出 700 000 貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險基金 700 000 3.年終將“專用基金收入”科目貸方余額890 000元轉(zhuǎn)入“專用基金 結(jié)余”科目。 借：專用基金收入 890

64、000 貸：專用基金結(jié)余 890 000,第三節(jié) 資金調(diào)撥收入,一、補助收入 二、上解收入 三、調(diào)入資金,一、補助收入,補助收入概念 補助收入是上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。包括三個方面： 稅收返還收入按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項上級財政對本級的專項補助和臨時性補助,一、補助收入,補助收入的核

65、算“補助收入”賬戶,賬戶的性質(zhì) 賬戶的用途 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的明細(xì)分類,,,補助收入,登記退還上級財政的補助款,登記上級財政撥來的補助款,,反映上級補助收入累計數(shù),一、補助收入,賬務(wù)處理收到上級撥入的補助款借：國庫存款 貸：補助收入從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時借：與上級往來 貸：補助收入退還上級補助借：補助收入 貸：國庫存款等有關(guān)科目年終本科目貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目

66、借：補助收入 貸：預(yù)算結(jié)余,一、補助收入,【例17-4】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.收到省財政廳撥來的一般預(yù)算補助款450 000元。 借：國庫存款 450 000 貸：補助收入——一般預(yù)算補助 450 000 2.收到省財政廳撥來的基金預(yù)算補助款260 000元。借：國庫存款 260 000 貸：補助收入——

67、基金預(yù)算補助 260 000 3.根據(jù)省財政廳通知將財政廳的780 000元借款轉(zhuǎn)為對市財政的補助款。 借：與上級往來 780 000 貸：補助收入——一般預(yù)算補助 780 0004.退還省財政廳專項補助款200 000元。借：補助收入——一般預(yù)算補助 200 000 貸：國庫存款 200 0005.年終

68、將“補助收入”科目貸方余額為230 000元（其中，一般預(yù)算補助120 000元，基金預(yù)算補助110 000元）轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 借：補助收入——一般預(yù)算補助 120 000 ——基金預(yù)算補助 110 000 貸：預(yù)算結(jié)余 120 000 基金預(yù)算結(jié)余 110 000,二