論我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離

1、●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2001年第3期論我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)韻分離從70年代末我國進(jìn)行了改革開放，并逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革，逐漸形成一套適合中國國情的建設(shè)有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論體系。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，建立了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)體制。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的目標(biāo)逐漸開始趨于不一致。眾所周知，稅務(wù)會計(jì)是依照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的實(shí)現(xiàn)；而財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成

2、果，其目的是維護(hù)投資者的利益，并為企業(yè)利益關(guān)系人(包括銀行、債務(wù)人、潛在的投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們的投資決策。由于稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理客觀的要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的要求，主要滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，而財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)存在許多不同

3、，強(qiáng)求財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法規(guī)的一致，要求會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者兼顧，事實(shí)上是十分困難的。嚴(yán)格地按照稅收法規(guī)的要求來規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)制度，必然會影響會計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至損害其客觀性，使之不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。比較明顯的一個例子就是財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)計(jì)量要求原則方面為確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不被誤導(dǎo)，鼓勵會計(jì)人員遵循穩(wěn)健性原則，這就促進(jìn)他們在具體處理實(shí)務(wù)時(shí)高估費(fèi)用、低估收益，而從政府征稅的角度自然不愿意納稅人高估自己的費(fèi)用、低估自己的收

4、益，因此，稅法一一104一般不允許像在財(cái)務(wù)會計(jì)中所做的那樣預(yù)計(jì)未來費(fèi)用，如預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，而只允許在實(shí)際發(fā)生了壞賬的情形下，從當(dāng)期收益中扣除實(shí)際壞賬損失。在甚之，稅法在某些方面完全與基本會計(jì)原則相抵觸。例如稅法中對于某些事項(xiàng)采取收付實(shí)現(xiàn)制便是一個明顯的例子。對于預(yù)收收入的處理，財(cái)務(wù)會計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理方法要求，在實(shí)際收到前不作為收益處理，只有在真正實(shí)現(xiàn)的期間才可以確認(rèn)為收入。而我國的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅

5、人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方式或者銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式時(shí)，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即對于預(yù)收收入都要求在收到而不是實(shí)現(xiàn)時(shí)列為收益。盡管這種方式違背了配比原則，但從稅收管理的角度來講這樣簡單、客觀，而且能確深在納稅人有現(xiàn)金支付稅款時(shí)征了稅。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)由為宏觀管理服務(wù)向?yàn)槲⒂^管理服務(wù)的轉(zhuǎn)軌，并提高會計(jì)信息的質(zhì)量，使其更好地為微觀搞活服務(wù)，為廣大投資者服務(wù)，我國于1993年進(jìn)行了會計(jì)大變革頒布實(shí)施了

6、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，將我國的會計(jì)事業(yè)推到了一個更高的發(fā)展階段。會計(jì)制度的改革。實(shí)現(xiàn)了會計(jì)體系的規(guī)范化，增強(qiáng)了企業(yè)的自主權(quán)。完全改變了過去高度集中的會計(jì)管理模式。企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，在可供選擇的范圍內(nèi)，選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)營的角度出發(fā)。反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。如●范益琪姜小勇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)

7、遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”?！皯?yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金”?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊如符合有關(guān)規(guī)定，可采用加速折舊法”。同時(shí)，我國不斷改革、完善稅收體帝】，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。稅收征管工作進(jìn)一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。這些稅收法律法規(guī)的出臺為應(yīng)稅收益與會計(jì)收益部分分離及企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅收益的具體操作提供了可靠的依據(jù)。如稅法規(guī)定了某些永久性差異項(xiàng)目，包括了超過規(guī)定列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資支出

8、、利息支出、公益救濟(jì)性捐贈及罰款、罰金、滯納金、沒收財(cái)物的損失、各種贊助支出等。上述項(xiàng)目能在財(cái)務(wù)會計(jì)中列支，稅法規(guī)定卻不能在成本中列支。故在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)，須對根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)原理計(jì)算出的會計(jì)收益，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上計(jì)征應(yīng)稅所得。然而，這次會計(jì)改革并沒有跳出財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)不分的圈子。兩則的制訂仍受到財(cái)政收入和稅法的影響，帶有“稅收導(dǎo)向”的痕跡，具有一定的不徹底性。會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計(jì)制度允許企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的3‰

9、一5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，較之于原會計(jì)制度，無疑是一個很大的進(jìn)步，但這項(xiàng)改革措施給人一種意猶未盡之感。具體說來，一是壞賬準(zhǔn)備金的提取范圍，只包括應(yīng)收賬款，而未包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等債權(quán)，它們能否回收仍具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性；二是提取比率3‰一5‰顯然過低，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)壞賬損失。同時(shí)，雖然目前我國固定資產(chǎn)平均折舊萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2001年第3期●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)(上接第103頁)主要手段，特別是目前有效需求不足，市場低迷的情況下，

10、價(jià)格競爭達(dá)到白熱化程度，街頭巷尾，到處都是所謂“清倉大削價(jià)”、“跳樓大甩賣”等招貼，減價(jià)方式層出不窮，發(fā)展到以低于成本的價(jià)格銷售產(chǎn)品。這種價(jià)格競爭不僅犧牲了自己的利益，同時(shí)也損害了同行的利益，更重要的是打亂了整個行業(yè)的市場秩序，導(dǎo)致消費(fèi)者“買漲不買跌”，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加惡化，真正是適得其反。在市場經(jīng)濟(jì)中，商品價(jià)格的變動是一種正常的、經(jīng)常會發(fā)生的行為，通過價(jià)格競爭可以促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，消費(fèi)者也可以從中得到一定的實(shí)惠。但這是指的正常的價(jià)格競

11、爭。降價(jià)后，確實(shí)有一些廠家注意內(nèi)部挖潛，降低成本，改進(jìn)技術(shù)以保證廠家、商家的正常運(yùn)作，但大部分廠家、商家的降價(jià)是在一種大勢下的無奈之舉，降價(jià)已使他們大虧血本，更有一些廠家在質(zhì)量上做文章，或減少產(chǎn)品功能。或降低售后服務(wù)水平，使消費(fèi)者權(quán)益受到損害。價(jià)格競爭在所有的競爭策略中是最簡單易行、收效最快、短期效果最明顯的一種，而且，目前我國國內(nèi)消費(fèi)低迷，存在許多對價(jià)格敏感的消費(fèi)者，因而價(jià)格戰(zhàn)頗受廠家和商家的青睞。有資料顯示，我國虧損企業(yè)有83％把降

12、價(jià)作為提高產(chǎn)品競爭能力的第一選擇，相比之下，100％的國外企業(yè)選擇了提高產(chǎn)品質(zhì)量。中國社會調(diào)查事務(wù)所的調(diào)查表明，只有l(wèi)／3的消費(fèi)者把價(jià)格當(dāng)作購買商品的首選因素，品牌(質(zhì)量)和售后服務(wù)越來越受到消費(fèi)者重視，在日用消費(fèi)品方面，價(jià)格基本上不對購買產(chǎn)生影響，只有在奢侈品上，價(jià)格的重要性才更明顯。近期價(jià)格大戰(zhàn)已經(jīng)引起國家有關(guān)部門的高度重視，國家計(jì)委、經(jīng)貿(mào)委特別下發(fā)有關(guān)文件來禁止低價(jià)競爭的勢頭。四、跟風(fēng)投資目前我國買方市場的特點(diǎn)不是產(chǎn)品絕對過剩，而

13、是結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品過剩。即某些產(chǎn)品生產(chǎn)過度，而許多消費(fèi)者需要的產(chǎn)品卻生產(chǎn)不出來。這主要是企業(yè)投資方向的盲目和產(chǎn)品開發(fā)不力造成的。某種產(chǎn)品一旦形成熱點(diǎn)，就將引發(fā)一場重復(fù)建設(shè)。房地產(chǎn)熱、保齡球熱、vCD熱、餐飲娛樂熱、大型商場熱等，都是重復(fù)建設(shè)的結(jié)果。這也是造成企業(yè)目前經(jīng)營惡化的主要原因。而重復(fù)建設(shè)的根本原因則是投資者經(jīng)營觀念的落后，不了解市場變化規(guī)律，跟風(fēng)投資的結(jié)果。從一個側(cè)面表明，目前我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營素質(zhì)不高，看不到市場的需求和變化

14、，或者說不懂市場的規(guī)律，只能看到眼前的現(xiàn)象，看不到其后的變化，因此，只能把握眼前，看見一時(shí)有利就盲目上馬，結(jié)果一旦上馬，市場又有了新的變化，大家都盲目地投向一個產(chǎn)品或一個熱點(diǎn)，其結(jié)果是～批批企業(yè)紛紛冒出，又一批批企業(yè)紛紛黯然倒閉，但另一批冒險(xiǎn)家又粉墨登場。僅以零售業(yè)為例，最近兩年全國就有近百家大型商場倒閉。不能掌握市場的變化規(guī)律，僅跟著感覺走，就不能成為贏家。(作者單位：常州市財(cái)政經(jīng)濟(jì)研究所江蘇213003)(責(zé)編：賈偉)一105—萬方