由案例看加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制刻不容緩

1、FINANCE＆ECONOMY金融經(jīng)濟(jì)檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸效性和有效性。2.強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任培養(yǎng)企業(yè)生產(chǎn)者以正確的生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)理念，強(qiáng)調(diào)其社會賦予的經(jīng)濟(jì)、倫理、慈善等職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)建立自己的誠信社會責(zé)任機(jī)制，向具有高度社會責(zé)任感的主體發(fā)展。這就要求企業(yè)承擔(dān)并履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，要在遵紀(jì)守法方面作出表率，帶頭誠信經(jīng)營，加速產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，支援社區(qū)教

2、育、支持健康、人文關(guān)懷、文化與藝術(shù)、城市建設(shè)等項(xiàng)目的發(fā)展，包括大力發(fā)展綠色企業(yè)，增大企業(yè)吸納就業(yè)的能力，為環(huán)境保護(hù)和社會安定盡職盡責(zé)。3.重塑企業(yè)“徽商精神”徽商以“千人同心，則得千人之力萬人異心，則無一人之用”為理念，以會館為紐帶，以“合志同方，營道同術(shù)”為宗旨，互相幫助，相互提攜，形成了良好的團(tuán)隊(duì)精神，在商場中造就了集體優(yōu)勢，在競爭中脫穎而出?；丈淌冀K以誠待人、以信服人，改善企業(yè)信用狀況就要重塑安徽企業(yè)“人寧貿(mào)詐，吾寧貿(mào)信，終不以五

3、尺童子而飾價(jià)為欺”的徽商精神，將誠實(shí)守信作為一種經(jīng)營規(guī)范，再造徽商誠信品牌。此外，還應(yīng)積極開展信用評級，通過促進(jìn)企業(yè)利用外部資金發(fā)展自己，加大對社會資金、金融資本的吸納能力，提高企業(yè)和產(chǎn)品的社會知名度，進(jìn)行信用品牌展示，達(dá)到轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式的目的。4.嚴(yán)格市場退出機(jī)制積極實(shí)施《安徽省征信管理辦法》，爭取通過省人大立法的方式完善信用法律，逐步出臺安徽省的《信用信息公開法》、《商業(yè)秘密法》、《消費(fèi)信用保護(hù)法》、《商業(yè)信用報(bào)告法》等有關(guān)法律。

4、同時(shí)應(yīng)加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)失信的法律懲戒。市場退出機(jī)制越完善，退出的難度越大，就會迫使參與信用的行為主體千方百計(jì)維護(hù)自身信用。因此進(jìn)一步完善市場退出機(jī)制，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念，就要求政府工商注冊部門要嚴(yán)格市場主體的市場退出制度，加大失信成本，積極促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代信用管理制度，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，使不遵守信用原則、破壞信用關(guān)系的失信者退出市場。5.健全信用中介組織積極借鑒國內(nèi)外的理論成果，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在全省成立各種行業(yè)內(nèi)部組織，構(gòu)建各行業(yè)

5、內(nèi)部信用體系、中介組織，建立和完善企業(yè)信用評價(jià)體系明確征信數(shù)據(jù)的開放和使用，通過賦予信用中介組織一定合理權(quán)限的方式，提高其信息采集的時(shí)效性、可靠性和權(quán)威性在全省信用建設(shè)試點(diǎn)城市———合肥的帶頭作用下，做好全省企業(yè)信用準(zhǔn)入制度安排和信用等級的評定工作，促進(jìn)安徽省總體企業(yè)法人及社會團(tuán)體自覺守信、誠信經(jīng)營，強(qiáng)化對失信行為的懲戒力度。6.加強(qiáng)政府信用建設(shè)加快建設(shè)誠信政府，維護(hù)公共利益規(guī)范政府行為，打破地方保護(hù)主義積極構(gòu)建政策執(zhí)行督查機(jī)制、部門信

6、用的評價(jià)機(jī)制加大信用執(zhí)法力度，強(qiáng)化對信用失范行為的懲戒，切實(shí)發(fā)揮政府誠信在企業(yè)信用體系建設(shè)中的主導(dǎo)和表率作用完善各級地方政府對契約的如約履行，對代理責(zé)任的有效承擔(dān)建立、健全公眾訴求的良性回應(yīng)機(jī)制切實(shí)貫徹落實(shí)信用政策法規(guī)，保證政府政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，提高政府的公信度，對公眾產(chǎn)生良好的信用傳導(dǎo)作用。參考文獻(xiàn):［1］林鈞躍.社會信用體系原理［M］.中國方正出版社，2003［2］商華.企業(yè)失信行為產(chǎn)生的原因及政府對策［J］.山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，

7、2005，(3)［3］馮登艷，鄒斌.從文化視角探析信用缺失［J］.金融理論與實(shí)踐，2005，(3)［4］王曉田.誠信、失信的法學(xué)思考［J］.社會科學(xué)論壇，2006，(8)［5］王子維，向敏.企業(yè)信用缺失與整治［J］.經(jīng)營管理，2008，(5)［6］湛繼紅.社會信用體系懲戒機(jī)制設(shè)計(jì)［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2008，(2)［7］董瓊?cè)A.論建立中國現(xiàn)代企業(yè)信用制度［J］.商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(3)［8］張自力，劉婷.企業(yè)信用管理體系的研

8、究［J］.企業(yè)管理，2009，(1)［9］中安在線::www.anhuinews.com【基金項(xiàng)目】:“安徽社會信用體系建設(shè)中的失信懲戒機(jī)制研究”，安徽省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目(項(xiàng)目編號:AHSKF05－06D42)(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院)由案例看加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制刻不容緩□譚旭摘要:本文由一個(gè)實(shí)際案例引出對企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)的討論，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，說明了當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，并針對性地提出對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部

9、控制的幾項(xiàng)措施。關(guān)鍵詞:加強(qiáng)內(nèi)部控制措施隨著美國金融界中的龐然大物安然公司的陡然破產(chǎn)，引起人們對企業(yè)內(nèi)部控制的重新認(rèn)識和重視。在我國也有一些企業(yè)如銀廣夏、鄭百文等，因內(nèi)部控制不健全造成對企業(yè)本身和社會的損害。在當(dāng)前金融危機(jī)的新形勢下，國家財(cái)政部于2008年5月制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》先行在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。而對于一般中小企業(yè)，其內(nèi)部控制也是非常必要的。筆者將結(jié)合經(jīng)歷過的一件企業(yè)實(shí)例對內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問題和解決方案予以討論。筆

10、者所在的A公司為一家水處理設(shè)備公司，除總部在深圳外，全國大部分省會城市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售和售后服務(wù)。在一次年末的內(nèi)部控制核查中發(fā)現(xiàn)了B分支機(jī)構(gòu)的以下問題:一、采購環(huán)節(jié)缺少監(jiān)控機(jī)制除主要產(chǎn)品和配件由總部提供外，B機(jī)構(gòu)還在當(dāng)?shù)刈孕匈徺I一些消耗性輔料及辦公用品。在采購過程中，B機(jī)構(gòu)分支經(jīng)理以提高效率之名，包辦了采購過程中的詢貨、購買、驗(yàn)貨、付款全過程。經(jīng)審核，采購商品價(jià)格平均高于市場價(jià)20%－30%，而且質(zhì)量不穩(wěn)定。如按照會計(jì)內(nèi)控的要求，根

11、據(jù)崗位分離原則，在采購當(dāng)中是不能由一人完成采購的全過程。431企業(yè)管理二、成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核本案例中通過內(nèi)部會計(jì)核查發(fā)現(xiàn)B機(jī)構(gòu)分支經(jīng)理通過少開發(fā)票，賤賣商品的方法，截留貪污了銷售款累計(jì)上百萬元，并通過下面市縣級的代理合作單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，該分支財(cái)務(wù)管理混亂為經(jīng)理貪污行為大開了方便之門:財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)理單方面提供的清單開具銷售發(fā)票，沒有同業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)核B分支經(jīng)理領(lǐng)用的免費(fèi)保修配件也沒有附

12、保修情況記錄。另外，B分支財(cái)務(wù)對應(yīng)收賬款的管理缺乏控制，沒有及時(shí)與銷售單位對賬，并進(jìn)行款項(xiàng)催收。使得分支經(jīng)理可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地劃撥資金，把應(yīng)屬于公司的貨款轉(zhuǎn)移到自己的賬戶上。如此肆無忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與B分支沒有建立健全應(yīng)收賬款管理機(jī)制和缺乏對貨幣資金的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。三、沒有執(zhí)行成本管理和存貨清查制度B分支機(jī)構(gòu)的庫存成本呈現(xiàn)居高不下，只要進(jìn)行庫存盤點(diǎn)和資產(chǎn)清查就能發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。然而該分支各部門居然都視而不見

13、，特別是倉儲人員沒有按公司制度履行到自己的基本職責(zé):沒有庫存明細(xì)帳以及相應(yīng)的進(jìn)出庫記錄，以至庫存商品賬混亂不清。倉庫部分貨品核算只有金額賬，沒有庫存明細(xì)數(shù)量帳貨物進(jìn)出庫記錄沒有登記數(shù)量明細(xì)，銷售成本按估算的毛利率倒擠計(jì)算，導(dǎo)致最后庫存盤點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本超出了銷售價(jià)格。在核算機(jī)構(gòu)成本、利潤時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有按照公司財(cái)務(wù)規(guī)定核實(shí)成本按實(shí)際結(jié)算，而是倒擠成本核算從而少計(jì)成本，掩蓋了矛盾。從以上案例還可以看出缺乏

14、內(nèi)部控制，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的安全性得不到保障，對管理者缺少必要的約束機(jī)制，將無法保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行。因此，建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控控制系統(tǒng)和控制環(huán)境刻不容緩。為充分發(fā)揮會計(jì)控制的有效性，筆者結(jié)合上述案例，談?wù)剰?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)具體舉措:第一，建立多級次的會計(jì)控制制度，明確各層次會計(jì)控制的具體目標(biāo)。企業(yè)有著自己的經(jīng)營目標(biāo)。也應(yīng)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。當(dāng)前我們企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)是合

15、理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系建立多層次的會計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，按照

16、全面控制，突出重點(diǎn)，保持穩(wěn)定、兼顧適用的原則，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系。內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。建立相關(guān)的內(nèi)控制度，健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保障，也是各企業(yè)管理層的基本職責(zé)。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)根據(jù)及財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。內(nèi)控制度無論是單獨(dú)設(shè)置還是融入到會計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)

17、充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性。在設(shè)立制度時(shí)，要掌握以下原則。首先，是全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋單位及所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。其次是重要性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面性原則的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第三是制衡性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。第四是適應(yīng)性原則:內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)

18、險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。最后還要講究成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。第三，掌握重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會計(jì)核算程序。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及自身實(shí)際情況來制定各項(xiàng)措施進(jìn)行內(nèi)部控制，并掌握重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。在處理業(yè)務(wù)流程方面，要注意設(shè)置不相容職務(wù)的分離控制，避免一個(gè)人擔(dān)任極可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。眾所周知的例子就是出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收

19、入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。此外，單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，也就是要建立授權(quán)審批控制制度。在記錄會計(jì)信息方面，要保證會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和一貫性，保證會計(jì)系統(tǒng)控制。在財(cái)產(chǎn)的記錄和保管方面，企業(yè)要建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。同時(shí)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。對于業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大的企業(yè)還可以通過編制預(yù)算和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析內(nèi)部各機(jī)構(gòu)未完成預(yù)算的原

20、因來實(shí)行預(yù)算控制，提高公司經(jīng)營效率。管理層還應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因數(shù)分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營分析控制。在績效考核方面，要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，實(shí)現(xiàn)績效考評控制。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對于可能發(fā)生的重

21、大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)處理。第四，按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則。一切好的會計(jì)內(nèi)部控制制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用，對企業(yè)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。結(jié)合前述案例及目前實(shí)際情況看，一些企業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制二要運(yùn)用激

22、勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對會計(jì)人員信用等級評估等方法，變對會計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下使會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。第五，建立風(fēng)險(xiǎn)測量機(jī)制，健全內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，完全沒有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最

23、小的可預(yù)見、可接受的范圍內(nèi)。因此，要建立風(fēng)險(xiǎn)測定機(jī)制，在業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)先測定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，并在定量分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價(jià)程序、遵循什么樣的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評價(jià)形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中