淺議財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢

1、《經(jīng)濟(jì)師》2005年第6期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)淺議財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上形成的。隨著人類社會進(jìn)入21世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了顯著變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益凸現(xiàn)出來。文章對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢提出了一些看法。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)展趨勢財(cái)務(wù)信息揭示中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005)06—225—02財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

2、主要指財(cái)務(wù)信息的揭示和表述。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的核心。其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理層的討論與分析、中期報(bào)告、簡化年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動影響報(bào)告等等。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行科學(xué)決策，反映管理層的委托經(jīng)營責(zé)任，也可以評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流

3、動，促進(jìn)社會資源的有效配置，有助于政府管制和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，這兩種動力因素在隨之不斷地發(fā)生巨大的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境也隨之變動?，F(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，提出了一系列變革需要。未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的

4、發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向現(xiàn)有的和可能的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供合理的投資、信貸和類似決策有用的信息；提供有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息；提供有關(guān)評估股利、利息和預(yù)期收益等不確定的信息等等。一、財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的展望計(jì)量方面強(qiáng)調(diào)多樣性與共存性，在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)信息的同時(shí)，采

5、用公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性。歷史成本模式的傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是信息的可靠性。眾多會計(jì)學(xué)者提出的以其他屬性為計(jì)量模式的會計(jì)系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)同，最根本的原因就是這些會計(jì)系統(tǒng)所提供信息的可靠性方面存在缺陷。然而，隨著社會的進(jìn)步和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，世界市場一體化的趨勢越來越明顯，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是惟一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多國家

6、的認(rèn)可，以此為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng)具備形成和發(fā)展的外部環(huán)境，而以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息將大大豐富財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容并提高財(cái)務(wù)信息的客觀性和相關(guān)性。在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，能用歷史成本計(jì)價(jià)且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍將在一定范圍、一定程度上存在，而用歷史成本計(jì)價(jià)但失相關(guān)性的信息，則可用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的信息作為補(bǔ)充信息同時(shí)提供，而當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，最終的趨勢則將是全面取代歷史成本。當(dāng)然，現(xiàn)階段要徹底改變會計(jì)計(jì)量屬性是不切實(shí)際的。因此，針對我國

7、實(shí)際，為了解決財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的矛盾，勢必使財(cái)務(wù)報(bào)告在未來的一段時(shí)間內(nèi)采取兩者兼顧的方法，對現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)性原則。而會計(jì)從現(xiàn)在真正需要探討的是，以何●賁可進(jìn)種技術(shù)與方法來找到公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段卻難以實(shí)際操作。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的

8、以公允價(jià)值為代表的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會計(jì)信息系統(tǒng)，將絕對不再是紙上談兵。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展1增加非財(cái)務(wù)信息以提升財(cái)務(wù)信息的核心價(jià)值?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，這主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告等；

9、同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘叮浞譂M足信息使用者的信息需求。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明。2增加未來預(yù)測的信息。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測報(bào)告(報(bào)表

10、)的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來預(yù)測信息，如企業(yè)“前瞻性信息”、“創(chuàng)新金融工具信息”、“企業(yè)管理信息”等，這對提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體有用性大有幫助。3增加知識資本信息。人力資源會計(jì)變得

11、越來越重要，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告卻只報(bào)告財(cái)務(wù)資本(用貨幣表示的物質(zhì)資源和它所形成的所有者權(quán)益)，而人力資源作為人力資產(chǎn)和它所產(chǎn)生的權(quán)益——人力資本卻不在財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，這意味著現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告根本沒有完整地、全面地反映一個(gè)主體的全部資源。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，企業(yè)人力資產(chǎn)將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告能更全面地反映企業(yè)所擁有的資源。4增加對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息的披露。由于估計(jì)和判

12、斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥著整個(gè)會計(jì)處理過程。近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運(yùn)用，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，有時(shí)可能給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時(shí)也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。因此從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會計(jì)理論的制約，還不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。在現(xiàn)行的情

13、況下，可以考慮把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。5增加全面收益報(bào)告。現(xiàn)行會計(jì)制度對那些由于市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值摒棄在收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，不符合配比性原則。全面業(yè)績報(bào)告可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好地滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特

14、別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。我們可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：(1)擴(kuò)充收益表，不僅反映經(jīng)營利潤，還要反映例外事項(xiàng)和非常項(xiàng)目等，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目。(2)單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充。一225—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師~2005年第6期財(cái)會經(jīng)濟(jì)淺議財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢摘要:財(cái)務(wù)報(bào)告原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)土形成的。隨著人類社會進(jìn)入21世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使會計(jì)環(huán)境發(fā)

15、生了顯著變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益凸現(xiàn)出來。文章對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢提出了一些看法。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)展趨勢財(cái)務(wù)信息揭示中團(tuán)分類號:F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:10044914(2∞5)0622502財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要指財(cái)務(wù)信息的揭示和表述?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的核心。其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容周j并無定規(guī)，可能涉及的有

16、管理層的討論與分析、中期報(bào)告、簡化年度報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動影響報(bào)告等等。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行科學(xué)決策，反映管理層的委托經(jīng)營責(zé)任，也可以評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動，促進(jìn)社會資源的有效配置，有助于政府管制和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，這兩種動力因素在隨之不斷地發(fā)生

17、巨大的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境也隨之變動?，F(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，提出了一系列變革需要。未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的倍息儒求，更要將企業(yè)推向浴在的投資者，吸引滑在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向現(xiàn)有的和可能的投資者、債權(quán)人和其他使用者

18、提供合理的投資、借貸利類似決策有用的信息提供有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息:提供有關(guān)評估股利、利息和預(yù)期收益等不確定的信息等等。、財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì).基礎(chǔ)的展望計(jì)量方面強(qiáng)調(diào)多樣性與共存性，在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)信息的同時(shí)，采用公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性。歷史成本模式的傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是信息的可靠性。眾多會計(jì)學(xué)者提出的以其他屬性為計(jì)量模式的會計(jì)系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)同，最根本的原因就是這些會計(jì)系統(tǒng)所提供信息的可靠性

19、方面存在缺陷。然而，隨著社會的進(jìn)步和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，世界市場一體化的趨勢越來越明顯，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是惟一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多國家的認(rèn)可，以此為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng)具備形成和發(fā)展的外部環(huán)境，而以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息將大大豐富財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容并提高財(cái)務(wù)信息的客觀性和相關(guān)性。在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，能用歷史成本計(jì)價(jià)且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍將在一定范圍、定

20、程度上存在，而用歷史成本計(jì)價(jià)但失相關(guān)性的信息，貝IJiiJ用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的信息作為補(bǔ)充信息同時(shí)提供，而當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，最終的趨勢則將是全面取代歷史成本。當(dāng)然，現(xiàn)階段要徹底改變會計(jì)計(jì)量屬性是不切實(shí)際的。因此，針對我國實(shí)際，為了解決財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容的矛盾，勢必使財(cái)務(wù)報(bào)告在未來的一段時(shí)間內(nèi)采取兩者兼顧的方法，對現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)

21、量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)性原則。而會計(jì)從現(xiàn)在真正需要探討的是，以何黃可進(jìn)種技術(shù)與方法來找到公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段卻難以實(shí)際操作。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的以公允價(jià)值為代表的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會計(jì)信息系統(tǒng)，將絕對不再是紙上談兵。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展1.增加非財(cái)務(wù)信息以提升財(cái)務(wù)信息的核心價(jià)值?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披a以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會計(jì)確

22、認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，這主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告等同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目“也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明。2.增

23、加未來預(yù)測的信息。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測報(bào)告(報(bào)表)的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種儒耍。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策

24、與評價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方麗。因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來預(yù)測信息，如企業(yè)“前精性信息“、“創(chuàng)新金融工具倍息“、“企業(yè)管理信息“等，這對提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體有用性大有幫助。3.增加知識資本信息。人力資源會計(jì)變得越來越重要，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告卻只報(bào)告財(cái)務(wù)資本(用貨幣表示的物質(zhì)資源和官所形成的所有者權(quán)益)，而人力資源作為人力資產(chǎn)和官所產(chǎn)生的權(quán)益一一人力資本卻不在財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，這意味著現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告根本沒有完整地、全

25、面地反映一個(gè)主體的全部資源。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，企業(yè)人力資產(chǎn)將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告能更全面地反映企業(yè)所擁有的資源。4.增加對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息的披露。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥著整個(gè)會計(jì)處理過程。近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運(yùn)用，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，有

26、時(shí)可能給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時(shí)也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。因此從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會計(jì)理論的制約，還不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。在現(xiàn)行的情況下，可以考慮把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。5.增加全面收益報(bào)告。現(xiàn)行會計(jì)制度對那些由于市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予

27、確認(rèn)，這使收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值摒棄在收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，不符合配比性原則。全面業(yè)績報(bào)告可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好地滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。我們可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法:(1)擴(kuò)充收益表，不僅反映經(jīng)營利潤，還要反映例外事項(xiàng)和非常項(xiàng)目等，以包括財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目。(2)單獨(dú)編制全面收益表

28、，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充。一225一●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2005年第6期淺議行政事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題及對策摘要：文章針對當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的現(xiàn)狀，結(jié)合行政事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)，詳細(xì)分析了行政事業(yè)單位會計(jì)核算中的主要問題，并系統(tǒng)地分析了發(fā)生這些問題的主要原因，結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件提出了幾項(xiàng)解決這些問題的對策，這對于改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計(jì)工作，促進(jìn)國內(nèi)政府與事業(yè)單位會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展具有一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會計(jì)核算會計(jì)法規(guī)

29、中圖分類號：F2351文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—491412005)06—226一02會計(jì)日常的核算工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)監(jiān)管工作的相對滯后，不僅造成企業(yè)存在會計(jì)核算工作混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。而且從近年來國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)在對各級行政事業(yè)單位的政府會計(jì)核算工作的審計(jì)后刮起的一場場“審計(jì)風(fēng)暴”中可以看出：當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計(jì)日常核算工作也存在大量會計(jì)行為不規(guī)范、信息失真

30、嚴(yán)重的問題，因此也存在著引發(fā)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。行政事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算一般比較簡單但是其工作職責(zé)的特殊性決定了其在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的特殊性，因而時(shí)政府會計(jì)核算工作中存在的問題的研究同樣具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、行政事業(yè)簟位會計(jì)核算中存在的主要問題根據(jù)各級固家審計(jì)機(jī)關(guān)公開披露的審計(jì)報(bào)告以及各級行政事業(yè)單位的日常會計(jì)工作的實(shí)際情況，可以將各類行政事業(yè)單

31、位日常會計(jì)核算中存在的主要問題歸納為如下幾個(gè)方面。(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范1原始憑證方面。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會中，存在部分會計(jì)原始憑證的的失真現(xiàn)象。它不僅嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量，也造成國有資產(chǎn)流失和財(cái)政收入減少。在一些行政事業(yè)單位的日常會計(jì)核算中，同樣也存在著相同問題。主要表現(xiàn)如下：(1)原始憑證填寫不完整。行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時(shí)常不填寫；開票人

32、、收欺人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊。常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求。但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計(jì)核算中忽視對支出的審核和控制。對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒

33、有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計(jì)資料，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。(2)原始憑證不真實(shí)。一是會計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)●李恩柱容不符。諸如：明明是購物券，卻填寫為材料等品名，有的將不能報(bào)銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷列支；國家嚴(yán)

34、禁公款旅游，就以考察學(xué)習(xí)、研討會等名義出據(jù)票據(jù)，予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符。如：使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目內(nèi)容卻填寫為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目內(nèi)容填為復(fù)印費(fèi)。既給會計(jì)監(jiān)督造成了困難，又難保會計(jì)信息的真實(shí)性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票。而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少。卻以“大金額”票據(jù)列報(bào)，收入方實(shí)際收入大。卻以“

35、小金額”的票據(jù)列收入賬。從中各得其所，從而達(dá)到了單位當(dāng)事人侵吞公款，對方偷漏稅款的目的；四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)；編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。2記賬憑證方面。一是有的單位填寫會計(jì)記賬憑證摘要寫得過于簡單；二是會計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)；三是有的事業(yè)單位在開設(shè)銀行專戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會計(jì)總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金

36、庫”。四是在年終蛄賬時(shí)，有的單位制作會計(jì)憑證不是將收入和支出姑轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)。不符合行政單位會計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會計(jì)憑證內(nèi)容不完整。3賬簿設(shè)置方面。一些單位沒有使用財(cái)三、財(cái)務(wù)報(bào)告方式的拓晨1同步財(cái)務(wù)報(bào)告。同步財(cái)務(wù)報(bào)告可以使使用者隨時(shí)獲取所需信息，使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)多、快、好、省。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告基于分期假設(shè)定期編制而成，且報(bào)告的周期過長，嚴(yán)重

37、影響了信息披露的及B掀。因此。以同步財(cái)務(wù)報(bào)告取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，可以大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性。隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種應(yīng)用即會變成現(xiàn)實(shí)。2差別財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，提供給不同使用者相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化。通用報(bào)告模式無助于節(jié)約社會交易費(fèi)用，無法滿足所有報(bào)告用戶的信息需要，致使會計(jì)信息的相關(guān)性不足。采用差別財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)既可滿足不同特殊信息需求，更

38、好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，又可避免因廣泛對外披露產(chǎn)生負(fù)面影響。3多樣化財(cái)務(wù)報(bào)告。在手工會計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件下，以報(bào)表的方式來交換財(cái)務(wù)信息是一種最有效和最節(jié)約成本的方式，但圖像化信息相對于表式信息來說，更具有簡明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，一226一未來財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣的。我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財(cái)務(wù)報(bào)告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模

39、式，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。4交互式財(cái)務(wù)報(bào)告。交互式按需報(bào)告模式具有靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，進(jìn)而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。參考文獻(xiàn)：1葛家澍21世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告展望——迎接競爭、技術(shù)和全球化三股力量匯合的挑戰(zhàn)財(cái)務(wù)與會計(jì)2002(2)2于振亭對新形勢下財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與發(fā)展的建議財(cái)會月刊，2001(4)3陳毓圭圍繞信息需求改進(jìn)企業(yè)報(bào)告會計(jì)研究，1996(5)4王淑媛財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展回顧

40、及其改進(jìn)財(cái)會研究，2003(3)(作者單位：上海金鷹申集團(tuán)有限公司上海200000)(責(zé)編：若佳)萬方數(shù)據(jù).財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師z∞5年第6期線議行鼠害此單位舍計(jì)核算中存在的J可題購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍金額斂字填寫模糊，常出現(xiàn)涌模小寫金額或大小寫金額不符有的原始憑證的填寫農(nóng)面上看符合規(guī)定要求，但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計(jì)核算中忽視對支出的審核和控

41、制，對原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購實(shí)實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)乎人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范，白條入賬情況較份跡，這樣就始對方單位偷滿稅金等邊紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計(jì)資料，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。(2)原始憑證不真實(shí)。是會計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)李恩柱容不符。諸如:明明是購物券，卻填寫為材料等

42、品名，有的將不能報(bào)銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品“為名，堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷列支國家嚴(yán)禁公款旅游，就以考察學(xué)習(xí)、研討會等名義出據(jù)票據(jù)，予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票使用范閣、經(jīng)營范圍不符。如:使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目內(nèi)容是F填寫為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目內(nèi)容填為復(fù)印費(fèi)，既給會計(jì)監(jiān)督造成了困難，又難保會計(jì)仿息的真實(shí)性。二是使用過期作.發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開其微機(jī)打印發(fā)卓或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫升具發(fā)票，

43、而是按各自需要“大頭小尾“地開其各聯(lián)次不統(tǒng)的“擇，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額“票據(jù)11報(bào)，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額“的票據(jù)列收入賬。從中各得其所，從而達(dá)到了單位當(dāng)事人侵吞公款，對方偷涌稅款的目的四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如:編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場購買材料等自制憑證從而.取現(xiàn)金。2.記賬憑證方面。是有的單位填寫舍計(jì)記賬憑證捕要寫得過于簡單二是會計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)二是有的事業(yè)單位

44、在開設(shè)銀行專戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會計(jì)總賬內(nèi)管理，形成...民外賬“和“J、金庫“。四是在年終結(jié)賬時(shí)，有的單位制作會計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)輪“精命“科圃，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，不符合行政單位會計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余“科目不能正確、完整地，反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會計(jì)憑證內(nèi)容不寵在。3.賬簿設(shè)置方面。些單位沒有使用財(cái)三、財(cái)務(wù)報(bào)告方式的拓展1.間步財(cái)務(wù)報(bào)告。同步財(cái)務(wù)報(bào)告可以便使用者隨時(shí)獲取所需

45、信息，使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)多、快、好、省。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告基于分期假設(shè)定期編制而成，且報(bào)告的周期過長，嚴(yán)重影響了倩息披露的及陳性。因此，以同步財(cái)務(wù)報(bào)告取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，可以大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性。隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種應(yīng)用即會變成現(xiàn)實(shí)。未來財(cái)務(wù)報(bào)告可以是形式多樣的。我們可以通過傳揭媒介來轉(zhuǎn)輸財(cái)務(wù)報(bào)告信息.通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模式，

46、從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。2.差別財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，提供給不同使用者相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化。通用報(bào)告模式無助于節(jié)約社會交易費(fèi)用，無法滿足所有報(bào)告用戶的信怠需要，致使會計(jì)信息的相關(guān)性不足。采用差別財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)既可滿足不同特殊信息需求，更好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，又可避免因廣泛對外披露產(chǎn)生負(fù)面影響。3.多樣化財(cái)務(wù)報(bào)告。在手工會計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件下，以報(bào)袤的方式來交換財(cái)務(wù)信息是一種最

47、有效和最節(jié)約成本的方式，但圖像化信息相對于表式信息來說，更具有簡明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，一226一4.交互式財(cái)務(wù)報(bào)告。交互式按需報(bào)告模式具有靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，避而減輕倩息不對稱和提高資本市場效率。參考文獻(xiàn):1.葛家滿.21世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告展望一迎接競爭、技術(shù)和全球化三股力量匯合的挑戰(zhàn).財(cái)務(wù)與會計(jì)2∞2(2)2.于振亭.對新