淺析非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本與交換損益的計量

1、人澀國戳韻戢割到暉產(chǎn)黼凄蒹一一一‘交換中換入資產(chǎn)損益的計量一j凌劉金芹非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理主要包括三個方面：換入資產(chǎn)入賬價值的確定、換出資產(chǎn)的終止確認以及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認計量?！镀髽I(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則(以下簡稱準則)規(guī)定：具有商業(yè)實質(zhì)且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。非貨幣性

2、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。由準則的規(guī)定可以看出公允價值計量模式下，換入資產(chǎn)成本等于公允價值加相關(guān)稅費，非貨幣性資產(chǎn)交換損益等于公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額。由于準則對公允價值及其相關(guān)稅費的內(nèi)容沒有詳細的規(guī)范，致使會計理論界在認識上存在差異，在實務(wù)界也存在不同的做法。本文認為。換入資產(chǎn)的入賬價值、換出

3、資產(chǎn)的終止確認以及非貨幣性資產(chǎn)交換損益三者只要確認其中兩者，根據(jù)復(fù)式記賬借貸必相等的記賬原則，就可以采用倒擠的方法確認計量第三者。因此公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的核心問題即換入資產(chǎn)入賬價值與交換損益的確認計量。一、非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認計量非貨幣性資產(chǎn)交換損益是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益變化的、與所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出，其內(nèi)容包括：1換出資產(chǎn)的視同銷售收入。準則

4、規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。由于準則規(guī)定換出資產(chǎn)為存貨時視同銷售確認收入，因此根據(jù)配比原則，企業(yè)在換出環(huán)節(jié)應(yīng)支付的與銷售存貨相關(guān)的稅費(包括銷售存貨應(yīng)支付的消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅、印花稅等稅金以及由企業(yè)負擔

5、的運費等費用)應(yīng)該費用化，計入企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加、管理費用、其他業(yè)務(wù)成本128等科目。2換出資產(chǎn)的處置損益，即換出資產(chǎn)的價值增值收益或減值損失。準則規(guī)定：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或可供出售的金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額列入投資收益。由于準則規(guī)定換出資產(chǎn)(存貨除外)視同處置資產(chǎn)處理，確認處置損益，因此在換出環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅

6、費(包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅等稅金以及運雜費、清理費、傭金等費用)應(yīng)該作為換出資產(chǎn)的清理費用，計人企業(yè)當期的損益，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，計入營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等的，沖減投資收益。3非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。若交換雙方依據(jù)等價交換原則交換，意味著交換雙方相互交換的資產(chǎn)市場價值相等，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相等。如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值不相等則一般會涉及補價的收付。等價交換時補

7、價應(yīng)該等于換出資產(chǎn)與換人資產(chǎn)公允價值的差額。但實務(wù)中非貨幣性資產(chǎn)交換雙方可能根據(jù)企業(yè)自身的特殊情況，由于急于處理企業(yè)某資產(chǎn)或急需對方某資產(chǎn)等原因給予對方一定的讓步，使雙方約定的補價小于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額，出現(xiàn)不等價交換。在不等價交換下，對于支付補價方而言，少支付的補價相當于對方企業(yè)給予的債務(wù)豁免；對于收取補價方而言，少收取的補價相當于企業(yè)豁免了對方的債務(wù)。這部分非貨幣性資產(chǎn)交換損益應(yīng)該作為非貨幣性資產(chǎn)交換損失或利得予以確認

8、，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入，其金額等于應(yīng)付補價與實付補價的差額，其中應(yīng)付補價等于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額。=、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計量一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定。如果是以貨幣資產(chǎn)購買資產(chǎn)，即意味著資產(chǎn)的價值等于企業(yè)所付出的貨幣價值。若非貨幣性資產(chǎn)交換雙方依據(jù)等價交換原則，換出資產(chǎn)的價值即企業(yè)為換入資產(chǎn)所放棄的對價?，F(xiàn)假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換為等價交換，不存在補價且在交萬方數(shù)據(jù)美祈棟貨幣資產(chǎn)企

9、換中挨λ資產(chǎn)j我毒品或換領(lǐng)盈偽針螢劉金芹非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理主要包括=個方麗:換人資產(chǎn)人賬價值的確定、換出資產(chǎn)的終止確認以及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認計簸。《企業(yè)合計準則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》準則(以下簡稱準則)規(guī)定:具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計貴的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的戚本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入~期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者且具

10、有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)戚換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的脹面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。由準則的規(guī)定可以看出公允價值計量模式下，換入資產(chǎn)戚本等于公允價值加相關(guān)稅費，非貨幣性資產(chǎn)交幌損益等于公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的蓋額。由于準則對公允價值及其相關(guān)稅費的內(nèi)容沒有詳細的規(guī)幣，敖使會計2理論界在認識上存在盞異，在實務(wù)界也存在不同的做法。本文認為，換入資產(chǎn)的人賬價值、換出資產(chǎn)的終止確認以及非貨幣性資

11、產(chǎn)交換損益三者只要確認其中兩者，根據(jù)復(fù)式記賬借貸必相等的記賬原則，就可以采用倒擠的方法確認計最第二者。因此公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的核心問題即換入資產(chǎn)入賬價值與交換損益的確認計量?！?、非貨幣性資產(chǎn)3i換損益的確認計量非貨幣性資產(chǎn)交換損藏是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益變化的、句所有者投入資本就分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入戚流出，其內(nèi)容包描t1.換出資產(chǎn)的視問銷售收入。準則規(guī)定:換出資產(chǎn)為存貨的，

12、應(yīng)視同銷售，根據(jù)《企業(yè)余計準則第14號……收入》按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)戚本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值錨轉(zhuǎn)的成本之間的提額，也即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差棚，在利潤表中作為膏業(yè)利潤的胸成部分予以列示。由于準則規(guī)定換出資產(chǎn)為存貨時視間銷售確認收入，因此根據(jù)配比原則，企業(yè)在換出環(huán)節(jié)應(yīng)支付的與銷售存貨相關(guān)的稅費(包括銷售存貨服支付的消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅、印花稅等稅金以及由企業(yè)負擔的運費等費用)應(yīng)該費用化

13、，計入企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加、管現(xiàn)費用、其他業(yè)務(wù)成本128等科目。2.換出資產(chǎn)的處置損益，即換出資產(chǎn)的價值增值收益或減值損失。準則規(guī)定:換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的楚額計入膏業(yè)外支出戒營業(yè)外收入換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或可供出售的金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的提額列入投資收益。由于準則規(guī)定換出資產(chǎn)(存貨除外)視同處置資產(chǎn)處理，確認處置損益，因此在換出環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(包括消費稅、膏業(yè)稅

14、、城建稅、教育費附加、印花稅等稅金以及遠雜費、清理費、傭金等費用)應(yīng)該作為換出資產(chǎn)的清理費用，計人企業(yè)當期的損益，換出資產(chǎn)為困定資產(chǎn)、尤形資產(chǎn)的，計入營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等的，沖減投資收益o3若交換現(xiàn)方依據(jù)等價交換原則交換，意味著交換雙方相互交換的資產(chǎn)市場價值相等，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相等。如果換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值不相等則一般會涉及補價的收付。等價交換時補價成該等于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的盞額。假實務(wù)中

15、非貨幣性資產(chǎn)交換雙方可能根據(jù)企業(yè)自身的特殊情況，由于，穩(wěn)于處理企業(yè)某資產(chǎn)或急需對方某資產(chǎn)等原因給予對方一定的讓步，使雙方的定的補價小子換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的接額，出現(xiàn)不等價交換。在不等價交換下，對于支付補價方而畝，少支付的補價相當于對方企業(yè)給予的債務(wù)部免對于收取補價方而育，少收取的補價相當于企業(yè)豁免了對方的債務(wù)。這部分非貨幣性資產(chǎn)交換損益應(yīng)該作為非貨幣性資產(chǎn)交換損失或利得予以確認，計入營業(yè)外支出或皆.ill:.外收入，其金額等于應(yīng)

16、付補價與實付補價的整額，其中應(yīng)付補價等于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額。工、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計量一般來說，取得資產(chǎn)的戚本應(yīng)當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定。如果是以貨幣資產(chǎn)購買資產(chǎn)，即意味著資產(chǎn)的價值等于企業(yè)所付出的貨幣價倪。著非貨幣性資產(chǎn)交換雙方依據(jù)等價交換原則，換出資產(chǎn)的價值即企業(yè)為換入資產(chǎn)所放棄的對價。現(xiàn)假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換為等價交換，不存在補價且在交換過程中不存在相關(guān)稅費，則非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算基本模型為：借

17、：換人資產(chǎn)相關(guān)科目(換入或換出資產(chǎn)的公允價值)貸：換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額)現(xiàn)實生活中滿足上述假設(shè)的情況很少見，為使模型更接近實際情況，現(xiàn)將上述假設(shè)逐一放寬，改進模型。1假設(shè)在非貨幣性資產(chǎn)交換的換人環(huán)節(jié)中存在企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費。顯然這些換入環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費不影響基本模型中貸方的換出資產(chǎn)賬面價值，也不影響處置損益。因此換入環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)該資本化，計入換入資產(chǎn)

18、成本(符合規(guī)定準予抵扣的增值說進項稅不計入存貨的成本例外)。其中換入環(huán)節(jié)企業(yè)負擔的相關(guān)稅費包括運雜費、保險費、安裝費、產(chǎn)權(quán)過戶律師公證費等費用以及契稅、印花稅、增值稅、車輛購置稅等稅金。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理擴展模型為：借：換人資產(chǎn)相關(guān)科目(換入或換出資產(chǎn)的公允價值相關(guān)稅費)貸：換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額)銀行存款等(應(yīng)負擔的相關(guān)稅費)2假設(shè)存在補價，且非貨幣性

19、資產(chǎn)交換為等價交換。在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換人資產(chǎn)所放棄對價的一部分；對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換人資產(chǎn)的一部分。因此在等價交換條件下，補價應(yīng)是交換資產(chǎn)公允價值的差額。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理擴展模型為(以支付補價方為例)：借：換入資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的公允價值補價相關(guān)稅費)(或換入資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費)貸：換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)處置損益(換

20、出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額)銀行存款等(應(yīng)負擔的相關(guān)稅費)‘銀行存款(補價，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)公允價值的差額)3假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換為不等價交換。根據(jù)前面的分析，在不等價交換中少支付或少收取的補價形成非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失，影響交換損益。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理擴展模型為(以支付補價方為例)：借：換入資產(chǎn)相關(guān)科目(換入資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費)(或換出資產(chǎn)公允價值、掣既F：毫。景童錳剩等價條件下應(yīng)付補價相關(guān)稅費)貸：換出資

21、產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額)銀行存款等(換入環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費)銀行存款(支付補價)(若收取補價在借方)營業(yè)外收入(非貨幣性資產(chǎn)交換利得，即少支付的補價)三、非貨幣資產(chǎn)交換會計處理應(yīng)用舉例《企業(yè)會計準則講解》中【例8—3】的基本內(nèi)容如下：甲公司以賬面價值400萬，已計提折舊80萬，未計提減值準備，公允價值和計稅價格均為450萬元的投資性房地產(chǎn)，與乙公司持有的賬面價

22、值300萬，公允價值為400萬元的交易性金融資產(chǎn)進行交換。由于甲公司急于處理該幢公寓，乙公司僅支付了30萬元給甲公司。雙方資產(chǎn)互換后仍作為投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)處理。假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，營業(yè)稅率5％，不涉及其它相關(guān)稅費。本例中，互換資產(chǎn)的市場價值分別為400萬和450萬，按照等價交換原則乙公司應(yīng)支付補價50萬元，但乙公司實付30萬元，顯然為不等價交換?！镀髽I(yè)會計準則講解》中將甲公司少收取的20萬元補價視為投資性房地產(chǎn)的處置損益

23、，列入了其他業(yè)務(wù)收入；將乙公司少支付的20萬元補價視為交易性金融資產(chǎn)的處置損益，列入了投資收益。根據(jù)上面的分析，筆者認為20萬元應(yīng)該確認為雙方非貨幣性資產(chǎn)交換的利得和損失，分別列入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。1甲公司的會計處理：(1)借：其他業(yè)務(wù)成本320萬投資性房地產(chǎn)累計折舊80萬貸：投資性房地產(chǎn)枷萬(2)借：其他業(yè)務(wù)成本225萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅225萬(3)借：交易性金融資產(chǎn)400萬銀行存款30萬營業(yè)外支出20萬貸：其他業(yè)務(wù)成

24、本3425萬其他業(yè)務(wù)收入1075萬2乙公司的會計處理：借：投資性房地產(chǎn)450萬貸：交易性金融資產(chǎn)300萬銀行存款30萬投資收益100萬營業(yè)外收入20萬(作者單位：山東理工大學(xué)管理學(xué)院)129萬方數(shù)據(jù)換過程中不存在相關(guān)稅費，則非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算基本模型為:借:換人資產(chǎn)相關(guān)科目(換人或換出資產(chǎn)的公允價值)貸:換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)的公允價值與賬圃價值的差額)現(xiàn)實生活中滿足上述假設(shè)的情況很

25、少見，為使模型更接近實際情況，現(xiàn)將上述假設(shè)譚一般寬，改進模型。1.假設(shè)在非貨幣性資產(chǎn)交換的換人環(huán)節(jié)中存在企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費。服然這些換人環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費不影響基本模型中貸方的換出資產(chǎn)雕面價值，也不影響處置損益。因此換人環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)該資本化，計入換入資產(chǎn)戚本(特命規(guī)定準予抵扣的增值說進項稅不計入存貨的戚本例外)。其中換入環(huán)節(jié)企業(yè)負擔的相關(guān)稅費包括遠雜費、保險費、責(zé)接費、產(chǎn)權(quán)過戶律師公證費等費用以及契稅、印花稅、增值稅、車輛購

26、置稅等稅金。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理擴展模型為:借:換人資產(chǎn)相關(guān)科目(換人就換出資產(chǎn)的公允價值相關(guān)稅費)貸:換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬麗價值)非貨幣性資產(chǎn)處置捆蘸(換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的盞額)銀行存敏等(應(yīng)負拍的相關(guān)稅費)2假設(shè)將在補價，且非貨幣性資產(chǎn)黨換為等價交換。在涉及補價的情況下，對于支付補價方而霄，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放拜對價的…部分對于收到補價方而畝，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的…部分。因

27、此在等價交換條件下，補價應(yīng)是交換資產(chǎn)公允價值的盎額。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處珊擴展模型為(以支付補價方為例):借:換入資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的公允價值補價相關(guān)稅費)(或換人資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費)貨:換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)的賬固價值)非貨幣性資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的盞額)銀行存款等(府負擔的相關(guān)稅費)銀行存款(補價，即換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)公允價值的盞額)3假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換為不等價交換。根據(jù)前瞄的分析，在不等價

28、交換中少交付或少收取的補價形成非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失，影響交換損益。此時非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理擴展模劃為(以支付補價方為例):借:換入資產(chǎn)相關(guān)科目(換人資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費)(戒換出資產(chǎn)公允價值等價措件下w.付補價相關(guān)稅費)貸:換出資產(chǎn)相關(guān)科目(換出資產(chǎn)賬面價值)非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)處置損益(換出資產(chǎn)公允價值與脹面價值羔額)價)銀行存款等(換人環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)支付的相關(guān)稅費)銀行存教(支付補價)(幫收取補價在借方)營業(yè)外收入(非貨

29、幣性資產(chǎn)交換利得，即少支付的補三、非貨幣資產(chǎn)變換會計處理應(yīng)用舉例《企業(yè)余計準則講解》中[例←3]的慕本內(nèi)容如下:甲公司以賬面價值4ω7i，巳計提折JEl80萬，米計提減值準備，公允價值和計稅價格均為450萬元的投資性房地產(chǎn)，與乙公司持有的賬面價值3∞萬，公允價值為4∞萬元的交易性金融資產(chǎn)進行交換。由于甲公司忠于處理該幡公寓，乙公司僅支付了30萬元給用公詞。雙方資產(chǎn)互換后仍作為投資幢房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)處理。假設(shè)該黨昂具有商業(yè)實質(zhì)，膏業(yè)

30、稅率5q島，不涉及其它相關(guān)稅費。本例中，互換資產(chǎn)的市場價值分別為4∞萬利450萬，按照等價交換原則乙公司應(yīng)支付補價50萬元，但乙公詞實付30萬妃，顯然為不等價交換。《企業(yè)會計準則講解》中將甲公司少收取的20萬元補價視為投資性房地產(chǎn)的處置損益，列入了其他業(yè)務(wù)收入將乙公商少支付的20萬元補價視為交易性金融資產(chǎn)的處置損蔬，列入了投資收藏。根據(jù)上面的分析，筆者認為20萬元應(yīng)該確認為雙方非貨幣性資產(chǎn)交換的利得和損失，分別列入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出