淺析證券公司財務(wù)會計

1、淺析證券公司財務(wù)會計杜吟摘要：本文從證券公司財務(wù)會計的特點出發(fā)，運用比較分析方法，通過對證券公司會計的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財務(wù)會計的比較，分析它們的相同點和不同點，以便更清晰地認(rèn)識證券公司財務(wù)會計的特點，更有效地進行證券公司會計處理。關(guān)鍵詞：證券公司；財務(wù)會計；比較分析證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機構(gòu)，是國家特許經(jīng)營并重點監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公

2、司作為中介機構(gòu)，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點。一、證券公司財務(wù)會計的特點財務(wù)會計有三個基本特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務(wù)對象；二是有一套約定俗成的會計程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。1、財務(wù)會計著重提供財務(wù)信息。由于財務(wù)會計只對已發(fā)生或已完成的、能用貨幣表現(xiàn)的交易或事項予以

3、確認(rèn)、計量、記錄和報告，因此，財務(wù)會計提供的主要信息(包括在財務(wù)報告正的信息)必然是歷史的和財務(wù)的信息。2、財務(wù)會計提供的財務(wù)信息是主要由通用財務(wù)會計報告加以揭示。財務(wù)會計提供財務(wù)信息的主要形式和對外傳遞的主要手段是財務(wù)報告，包括財務(wù)報表、附表、附注和財務(wù)狀況說明書。雖然，企業(yè)外部會計信息使用者眾多，其決策各不相同，對企業(yè)會計信息的要求也各不相同，但是財務(wù)會計不可能針對某個具體外部使用者的決策需求來提供財務(wù)報表，你看增資減資。而是根據(jù)各

4、個利益集團和人士的共同需要綜合提供一套財務(wù)報告，即定期編制通用的財務(wù)報告，以滿足所有外部會計信息使用者的共同決策需要。3、財務(wù)會計是為外部使用者提供財務(wù)信息。財務(wù)會計提供的信息雖可供企業(yè)外部和內(nèi)部使用，但主要是作為企業(yè)外部的會計信息使用，如投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)、職工、稅務(wù)部門、證券管理部門和其他外部信息使用者進行投資決策、信貸決策、征稅決策、證券上市許可和證券交易管理決策以及其他經(jīng)濟決策的依據(jù)。4、財務(wù)會計提供的財務(wù)信息必須滿足會計

5、信息質(zhì)量要求。前已述及，財務(wù)會計的服務(wù)對象主要是企業(yè)外界信息使用者，他們與企業(yè)管理當(dāng)局有著不同的利益和信息要求，而且不同外界信息使用者也存在著不同的利益和要求。為了維護企業(yè)所有利害關(guān)系人的利益，財務(wù)會計的數(shù)據(jù)處理過程和財務(wù)報表的編制均要嚴(yán)格遵照會計信息質(zhì)量要求。二、證券公司財務(wù)會計歷史比較(一)新《證券法》取消了證券公司的分類。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了

6、不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。(二)新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對證券公司財務(wù)會計的影響。1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價

7、準(zhǔn)備計人利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會計準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值

8、變動計人損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。3、證券公司長期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的Business商股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計人損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這樣，會計準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來

9、。三、證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計比較《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以，證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計既有相同點也有不同點。(一)證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)會計的相同點l、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目

10、標(biāo)，而對錯綜復(fù)雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進行會計核算時，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實

11、質(zhì)重于形式原則。2、會計要素的內(nèi)容基本相同。會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認(rèn)和計量的依據(jù)。會計要素都主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六要素。3、會計報表的名稱、所反映的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方式基本相同。會計報表通常都包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表。利潤表示綜合反映企業(yè)會計一定時期經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

12、現(xiàn)今，流量表是綜合反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報表。(二)證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計的不同點l、證券公司會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在具體的會計科目設(shè)置、憑證編制、財務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，都有別于其他行業(yè)會計。2、證券公司會計科目設(shè)置不同。按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系證券公司會計科目可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是反映證券公司資金實際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表

13、內(nèi)的科目。表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列人資產(chǎn)負(fù)債表的科目。而一般企業(yè)會計科目通常只包括表內(nèi)科目，不涉及表外科目。3、會計核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計表，再由日計表編制會計報表。而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細賬，然后由總賬和明細賬編制會計報表。4、營業(yè)收入主要來源不同。證券公司其從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費是營業(yè)收入的主要來源。而一般企業(yè)銷售庫存商品的銷售收入是其營業(yè)

14、收入的主要來源。(作者單位：海通證券鎮(zhèn)江營業(yè)部)參考文獻：[1]鄧春華，《財務(wù)會計風(fēng)險防范》，中國財政經(jīng)濟出版社，2001年版。[2]王春峰，《金融市場風(fēng)險管理》，天津大學(xué)出版社，2001年版。[3]王衛(wèi)東，《現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理》，中國經(jīng)濟出版社，2001年版。淺析證券公司財務(wù)會計杜吟摘要：本文從證券公司財務(wù)會計的特點出發(fā)，運用比較分析方法，通過對證券公司會計的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財務(wù)會計的比較，分析它們的相同點

15、和不同點，以便更清晰地認(rèn)識證券公司財務(wù)會計的特點，更有效地進行證券公司會計處理。關(guān)鍵詞：證券公司；財務(wù)會計；比較分析證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機構(gòu)，是國家特許經(jīng)營并重點監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機構(gòu)，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與

16、其他行業(yè)不同的特點。一、證券公司財務(wù)會計的特點財務(wù)會計有三個基本特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務(wù)對象；二是有一套約定俗成的會計程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。1、財務(wù)會計著重提供財務(wù)信息。由于財務(wù)會計只對已發(fā)生或已完成的、能用貨幣表現(xiàn)的交易或事項予以確認(rèn)、計量、記錄和報告，因此，財務(wù)會計提供的主要信息(包括在財務(wù)報告正的信息)必然是歷史的和財務(wù)的信息。2、財務(wù)會計提供的財務(wù)信息是主要由通用財務(wù)會計報告加以揭示。財務(wù)會計

17、提供財務(wù)信息的主要形式和對外傳遞的主要手段是財務(wù)報告，包括財務(wù)報表、附表、附注和財務(wù)狀況說明書。雖然，企業(yè)外部會計信息使用者眾多，其決策各不相同，對企業(yè)會計信息的要求也各不相同，但是財務(wù)會計不可能針對某個具體外部使用者的決策需求來提供財務(wù)報表，你看增資減資。而是根據(jù)各個利益集團和人士的共同需要綜合提供一套財務(wù)報告，即定期編制通用的財務(wù)報告，以滿足所有外部會計信息使用者的共同決策需要。3、財務(wù)會計是為外部使用者提供財務(wù)信息。財務(wù)會計提供的

18、信息雖可供企業(yè)外部和內(nèi)部使用，但主要是作為企業(yè)外部的會計信息使用，如投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)、職工、稅務(wù)部門、證券管理部門和其他外部信息使用者進行投資決策、信貸決策、征稅決策、證券上市許可和證券交易管理決策以及其他經(jīng)濟決策的依據(jù)。4、財務(wù)會計提供的財務(wù)信息必須滿足會計信息質(zhì)量要求。前已述及，財務(wù)會計的服務(wù)對象主要是企業(yè)外界信息使用者，他們與企業(yè)管理當(dāng)局有著不同的利益和信息要求，而且不同外界信息使用者也存在著不同的利益和要求。為了維護企業(yè)

19、所有利害關(guān)系人的利益，財務(wù)會計的數(shù)據(jù)處理過程和財務(wù)報表的編制均要嚴(yán)格遵照會計信息質(zhì)量要求。二、證券公司財務(wù)會計歷史比較(一)新《證券法》取消了證券公司的分類。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問、證券承銷與保

20、薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。(二)新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對證券公司財務(wù)會計的影響。1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準(zhǔn)備計人利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期

21、間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會計準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計人損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。3、證券公司長期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的Business商股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價值計量且公允價

22、值變動計人損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這樣，會計準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。三、證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計比較《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)

23、務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以，證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計既有相同點也有不同點。(一)證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)會計的相同點l、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，而對錯綜復(fù)雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)

24、生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進行會計核算時，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。2、會計要素的內(nèi)容基本相同。會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認(rèn)和計量的依據(jù)。會計要素都主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

25、權(quán)益、收入、費用和利潤等六要素。3、會計報表的名稱、所反映的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方式基本相同。會計報表通常都包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表。利潤表示綜合反映企業(yè)會計一定時期經(jīng)營成果的財務(wù)報表?，F(xiàn)今，流量表是綜合反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報表。(二)證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計的不同點l、證券公司會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的

26、過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在具體的會計科目設(shè)置、憑證編制、財務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，都有別于其他行業(yè)會計。2、證券公司會計科目設(shè)置不同。按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系證券公司會計科目可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是反映證券公司資金實際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列人資產(chǎn)負(fù)債表的科目。而一般企業(yè)會計科目通常只包括表內(nèi)科目，不涉及表外科目。3、

27、會計核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計表，再由日計表編制會計報表。而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細賬，然后由總賬和明細賬編制會計報表。4、營業(yè)收入主要來源不同。證券公司其從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費是營業(yè)收入的主要來源。而一般企業(yè)銷售庫存商品的銷售收入是其營業(yè)收入的主要來源。(作者單位：海通證券鎮(zhèn)江營業(yè)部)參考文獻：[1]鄧春華，《財務(wù)會計風(fēng)險防范》，中國財政經(jīng)濟出版社，2001年版。[2]王春峰，《金融市場風(fēng)險管理》，天津大學(xué)