關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露

1、Fjl。裘憔黑n。磷宵摻。令計(jì)薰關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》的通知證監(jiān)會(huì)計(jì)字【2。。7110號(hào)半.、、、洲。。、、:、、。象、。如各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為保證上市公司和擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司(以下簡(jiǎn)稱“擬上市公司”

2、)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量我會(huì)制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)—新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》現(xiàn)予以發(fā)布自發(fā)布之日起執(zhí)行。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)2007年2月15日公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)一一新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露背景2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)并于2007年l月l日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順

3、利實(shí)施做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作我會(huì)于2006年1月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知)(證監(jiān)發(fā)【20061136號(hào)以下簡(jiǎn)稱《通知》)?！锻ㄖ穼?duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露、首次公開發(fā)行證券的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露做出了規(guī)定。《通知》下發(fā)后多家公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)

4、所來電、來函詢問新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露要求。相關(guān)規(guī)定《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第l號(hào)—招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)一一中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)一一季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知)(證監(jiān)發(fā)12006」136號(hào))等。問題:新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息解答:按照有關(guān)規(guī)定上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)王20061136號(hào)文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)并以此為基礎(chǔ)分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響按照追溯調(diào)整的原則

6、編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進(jìn)行列報(bào)。2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露利潤差異調(diào)節(jié)表分項(xiàng)列示對(duì)上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性給投資者提供更多的參考信息上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至第37號(hào)以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的

7、不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤與原準(zhǔn)則下凈利潤是否存在重大差異如存在重大差異的應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)并以此為基礎(chǔ)分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響按照追溯調(diào)整的原則將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同

8、時(shí)擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)編制比較期間的備考利潤表并在招股說明書的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)應(yīng)按照調(diào)整后的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo).擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。舉例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元2006年12月31日所有者權(quán)益為

9、10000萬元。2005年12月31日甲公司合并乙公司甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后甲公司持有乙公司80%股權(quán)甲公司合并成本為1800萬元乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。2006年初甲公司收購丁公司60%股權(quán)收購成本為100萬元丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年攤銷甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。另外甲公司于8月購得一處房產(chǎn)擬用于持有增值收購成本為10

10、0萬元計(jì)提折舊后犯月31日脹面余額為960萬元12月31日、2007年1月l日該處房產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬元。另外2006年1一8月甲公司投入研究費(fèi)用3000萬元研究一項(xiàng)軟件并形成研究報(bào)告9一12月投入100萬元用于軟件開發(fā)20074財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版39鬃琳啥一、令討法規(guī)介紹F一nanee2007年年報(bào)中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為146010260=14.23%。關(guān)于做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)工作的通知粉含

11、診毛李參會(huì)國資發(fā)評(píng)價(jià)[2。。7112號(hào)、羚各中央企業(yè):2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了系列新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)誰則)從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。2007年部分中央企業(yè)也將開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)工作確保財(cái)務(wù)快報(bào)信息可比現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:一、企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)基本表式保持不變所有企業(yè)都應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際所執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則填報(bào)《企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)》基本表式。其中:未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、則的企業(yè)及其子企業(yè)仍按《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)2004年度企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)的通知)(國資評(píng)價(jià)【20031126號(hào))的有關(guān)規(guī)定填報(bào).執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)(包括母公司尚未執(zhí)行但子企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各級(jí)上市公司下同)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定及快報(bào)相關(guān)指標(biāo)解釋口徑填報(bào)同時(shí)應(yīng)填報(bào)《執(zhí)行新淮則企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)分析指標(biāo)表)(見附件1)分析執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響由集團(tuán)收匯后報(bào)送.二、為保持執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后兩個(gè)年度數(shù)據(jù)的可比性執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在首次

13、以新準(zhǔn)則口徑填報(bào)《企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)》的當(dāng)月應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)整的實(shí)際情況按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的有關(guān)規(guī)定填報(bào)《首次填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)主要指標(biāo)差異表)(見附件2)由集團(tuán)匯集后隨當(dāng)月“企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)”報(bào)送。三、為便于年度間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析在填報(bào)《企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)》表式中的“上年同期數(shù)”時(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑分析填列上年同期數(shù)據(jù)。四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求將控制