購建活動在非正常中斷期間借款費用的處理

1、梁玉梅《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》規(guī)定，在固定資產(chǎn)的購置或建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過三個月時，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計入當(dāng)期損益，直至購建活動重新開始。如果是在會計期間內(nèi)發(fā)生非正常中斷并在該期間內(nèi)又恢復(fù)購建，在借款費用金額較小的情況下，其會計處理相對比較簡單，企業(yè)可以在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會計處理，在實際恢復(fù)購建時，再將該期間發(fā)生的借款費用，按照借款費用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計算本

2、期應(yīng)予資本化的金額；如果實際中斷時間已經(jīng)超過三個月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用全部當(dāng)期損益化。但是，當(dāng)中斷期間是跨會計期間的，即至資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連續(xù)停工時間至此時并未超過3個月，又該如何進(jìn)行會計處理呢在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計非正常中斷的時間超過三個月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費用全部計入當(dāng)期損益；預(yù)計中斷時間不會超過三個月，應(yīng)根據(jù)《借款費用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計算借款費用在各月份應(yīng)予以資本

3、化的金額，并進(jìn)行有關(guān)會計處理。如果實際中斷時間與原所作的預(yù)計不一致，應(yīng)對原進(jìn)行的會計處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2002年1月lO日以出包方式動工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工程完工時間需要一年半。為建造該生產(chǎn)線，企業(yè)于2001年1lfl份向銀行借款4000萬元，期限3年，年利率6％。2002年11月20日，甲企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計該糾紛難以在三個月內(nèi)解決

4、并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)至10月31Et止已累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾紛后停止了向施工單位繼續(xù)支付工程款。發(fā)生中斷時預(yù)計三個月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計的停工期間內(nèi)按《借款費用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費用全部計入當(dāng)期損益。則11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=2540x6％1230x20=847萬元。當(dāng)月應(yīng)編制以下會計分錄：借：在建工程847財務(wù)費用1153貸：長期借款——應(yīng)計利息2082(

5、注：每月借款利息4000x6％12=20萬元)在2002年12月份，甲企業(yè)應(yīng)將本月所發(fā)生的借款利息全部計入當(dāng)期損益，編制會計分錄：借：財務(wù)費用20貸：長期借款——應(yīng)計利息20假設(shè)至2003年2fl，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達(dá)成和解，工程也于當(dāng)月10Et重新開工。由于發(fā)生糾紛而導(dǎo)致的停工期間并未超過三個月，所以，對停工期間已計入當(dāng)期損益的借款費用部分應(yīng)予以調(diào)整：第一、應(yīng)將2002年已計入當(dāng)期損益的借款利息作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)

6、整處理。即：調(diào)增在建工程額=2540x6％12—8472540x6％12=1693萬元。假設(shè)甲企業(yè)所得稅率為33％。企業(yè)對2002年度實現(xiàn)的凈利潤已分別按10％和5％提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：在建工程1693貸：以前年度損益調(diào)整1693對調(diào)增的1693萬元利潤應(yīng)補交所得稅=1693x33％=55869萬元借：以前年度損益調(diào)整55869貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅55869將“以前年度損益調(diào)整”科目余額

7、(169355869=113431萬元)轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整113431貸：利潤分配——未分配利潤13431再根據(jù)調(diào)增的凈利潤分別按10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金借：利潤分配——未分配利潤17015貸：盈余公積——法定盈余公積11343——法定公益金05672據(jù)以所作會計處理，調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2003年1月底已將應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的借款費用當(dāng)期損益化了，則也應(yīng)對已計人財務(wù)費用的127(254

8、0xIi％12)萬元借款利息進(jìn)行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)入在建工程。即借記在建工程127萬元，貸記財務(wù)費用127萬元。(作者單位：桂林電子科技大學(xué))萬方數(shù)據(jù)購3走活偽~林正帶中撕擱i可借款費用崎處級梁玉梅《企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用》規(guī)定，在固定資產(chǎn)的購囊或建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)姐過三個月時，則中晰期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計人當(dāng)期損益，直烹購建捕動熏新開始。如果是在會計期間內(nèi)發(fā)生非正常中斷并在該期間內(nèi)又

9、恢復(fù)購建，在借款費用金額較小的情況下，其余計處理相對比較簡單，企業(yè)可陽在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會計處理，在實際恢復(fù)購建時，再將該期間發(fā)生的借款費用，按照借款費用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計算本期應(yīng)予資本化的金制如果實際中斷時間已經(jīng)超過王個月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用全部~期損益化。倒是，當(dāng)中斷期間是跨會計期間的，即查資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時間至此時并未姐過3個月，又該如何進(jìn)行會計處理呢在資

10、產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計非正常中斷的時間姐過三個月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費用金部計入當(dāng)期損益預(yù)計中斷時間不會越過三個月，應(yīng)根據(jù)《借款費用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計算借款費用在各月份應(yīng)予以資本化的金額，并進(jìn)行有關(guān)合計處理。如果實際中斷時間與服所作的預(yù)計不…致，應(yīng)對服進(jìn)行的合計處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事瑣的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工程完工時間需要一年半。為建造詼生產(chǎn)線，企業(yè)于2∞1年11月份向

11、銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計嵌糾紛難以在三個月內(nèi)解決并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)重10月31日止日累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時預(yù)計三個月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計的停工期間內(nèi)按《借敏費用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費用金部計人當(dāng)期損益。則

12、11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當(dāng)月如果實際中斷時間已經(jīng)超過王個月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用全部~期損益化。倒是，當(dāng)中斷期間是跨會計期間的，即查資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時間至此時并未姐過3個月，又該如何進(jìn)行會計處理呢在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計非正常中斷的時間姐過三個月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費用金部計入當(dāng)期損益預(yù)計中斷時間不會越過三個月，應(yīng)根據(jù)

13、《借款費用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計算借款費用在各月份應(yīng)予以資本化的金額，并進(jìn)行有關(guān)合計處理。如果實際中斷時間與服所作的預(yù)計不…致，應(yīng)對服進(jìn)行的合計處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事瑣的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工程完工時間需要一年半。為建造詼生產(chǎn)線，企業(yè)于2∞1年11月份向銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)

14、為此向法院提起訴訟，估計嵌糾紛難以在三個月內(nèi)解決并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)重10月31日止日累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時預(yù)計三個月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計的停工期間內(nèi)按《借敏費用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費用金部計人當(dāng)期損益。則11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當(dāng)月&.編制以下會計分址:借:在建工程8.4

15、7(撞:每月借款利息=4棚x6%12=20萬元)在2傭2年12月份，甲企業(yè)應(yīng)將本月所發(fā)生的借款利息余部計人當(dāng)期損撮，編制會計分錄:借:財務(wù)費用20貸:長期借款一…應(yīng)t十利息卻假設(shè)藍(lán)2∞3年2月，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達(dá)成和解，工程也于~月10日重新開工。由于發(fā)生糾紛而導(dǎo)致的停工期間并米超過三個月，所以，對停工期間巳計入當(dāng)期損益的借款費用部分應(yīng)予以調(diào)整:第→、應(yīng)將2∞去年已計入當(dāng)期損益的借款利息作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整處理。

16、即:調(diào)增在建工程額=254Ox6%128.47254Ox6%12=16.93萬元。假設(shè)甲企業(yè)所得稅率為33%，企業(yè)對2∞2年度實現(xiàn)的凈利潤已分別按10%和5%提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)成編制以下調(diào)黯分錄:借:在建工程16.93貸:以前年度損益調(diào)整16.93對調(diào)增的16.93萬元利潤庇補交所得稅=16.93x339串=5.5869萬元借:以前年度損益調(diào)孩5.5869貸:成交稅金一一旦呈交所得稅5到69將“以前年度損益調(diào)整“科

17、目余額(16.935.58ω=11.3431萬元)轉(zhuǎn)入利潤分配借:以前年度損益調(diào)整11.3431貸:利潤分配一一未分配利潤11.3431再根據(jù)調(diào)增的凈利潤分別按10%和5%提取法定盈余公幟和法定公益金借:利潤分配……未分配利潤1.7015貸:盈余公積…一法定盈余公積1.1343一一法定公搖金0.5672據(jù)以所作會計處珊，調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2∞3年1月底日將應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的借款費用當(dāng)期損搖化了，則也應(yīng)對日計入財務(wù)