商場(chǎng)各種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

1、2010年7月第13卷第13期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationJu!，2010V0113，No13商場(chǎng)各種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理王敏芳(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長(zhǎng)沙410205)[摘要]各大商場(chǎng)為了吸引消費(fèi)者。增加銷(xiāo)售額，提高銷(xiāo)售利潤(rùn)，通常會(huì)采用各種促銷(xiāo)行為，本文用實(shí)例歸納了各種促銪模式的會(huì)計(jì)處理。【關(guān)鍵詞]商場(chǎng)；促銷(xiāo)；會(huì)計(jì)處理doi：1039690issn1673—0194201013006[中圖

2、分類(lèi)號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A[文章編號(hào)]1673—0194(2010)13001402各大商場(chǎng)為了激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲，提高銷(xiāo)售額，增加銷(xiāo)售利潤(rùn)，通常會(huì)在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷(xiāo)活動(dòng)。促銷(xiāo)活動(dòng)一般有“商業(yè)折扣”、“滿(mǎn)送滿(mǎn)減”、“買(mǎi)一送一”、“以舊換新”、采用積分制換取現(xiàn)金、銷(xiāo)售代幣的購(gòu)物卡、免費(fèi)試用等。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些促銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有明確而具體的規(guī)定。各個(gè)商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理也不盡相同。筆者本著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式

3、的原則，擬用實(shí)例就這幾種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做一探討。假設(shè)案例中的A商場(chǎng)是一般納稅人。經(jīng)營(yíng)的商品可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。一、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣通常我們稱(chēng)之為打折，目的是鼓勵(lì)消費(fèi)者多購(gòu)商品。購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)票上的價(jià)格即是商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額也就是雙方實(shí)際交易價(jià)格所以商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。f倒11A商場(chǎng)在國(guó)慶期間為了吸引消費(fèi)者規(guī)定某品牌服飾5折銷(xiāo)售，假設(shè)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)此服飾10件，每件標(biāo)

4、價(jià)1000元。根據(jù)折扣規(guī)定，可以得到500／o的商業(yè)折扣，即實(shí)際成交金額為5000元，增值稅稅率為17％。則會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入427350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——書(shū)項(xiàng)稅72650二、滿(mǎn)送滿(mǎn)減所謂“滿(mǎn)送”就是消費(fèi)者消費(fèi)滿(mǎn)多少金額后商家就送相應(yīng)的金額。通常以消費(fèi)券的形式贈(zèng)送，如“買(mǎi)200元即送100元現(xiàn)金券”。零頭不累計(jì)使用。所謂“滿(mǎn)減”就是消費(fèi)者[收稿日期]2009—12—16[基金項(xiàng)目】王敏芳，湖南華

5、容人，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)師、講一次性購(gòu)物滿(mǎn)多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿(mǎn)減額與銷(xiāo)售額同在一張發(fā)票上反映。所以會(huì)計(jì)處理視同“商業(yè)折扣”?！皾M(mǎn)送”的促銷(xiāo)方式對(duì)贈(zèng)送的購(gòu)物券應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)核算，贈(zèng)送的購(gòu)物券消費(fèi)者可能會(huì)使用，也可能不使用，所以應(yīng)定期核對(duì)“預(yù)期負(fù)債”賬戶(hù)。[例2]A商場(chǎng)在國(guó)慶期間開(kāi)展節(jié)日促銷(xiāo)活動(dòng)，采用凡消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)200元商品贈(zèng)送100元消費(fèi)券的促銷(xiāo)方式購(gòu)物券在本商場(chǎng)流通使用。假設(shè)某日A商場(chǎng)服裝柜共銷(xiāo)售服裝35240

6、元，贈(zèng)送消費(fèi)券17600元。則銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金3524000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011966應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅512034同時(shí)，借：銷(xiāo)售費(fèi)用1760000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1760000假定此消費(fèi)券收回15000元，則賬務(wù)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1282051應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值說(shuō)——銷(xiāo)項(xiàng)稅217949到期未收回的購(gòu)物券，應(yīng)作沖銷(xiāo)的賬務(wù)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債260000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用2600

7、00三、銷(xiāo)售代幣購(gòu)物卡因代幣購(gòu)物卡能為商家?guī)?lái)促進(jìn)商品銷(xiāo)售，提前回籠資金，加速資金使用率，減少資金流通等諸多好處，所以為多數(shù)商場(chǎng)所青睞。商場(chǎng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得資金時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，筆者認(rèn)為此時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，待持卡人購(gòu)物時(shí)再確認(rèn)收入。有些商場(chǎng)購(gòu)物卡出售的價(jià)格比購(gòu)物卡實(shí)[2]毛劍芬，韓存資產(chǎn)負(fù)債觀以及應(yīng)用[J]財(cái)會(huì)月刊：會(huì)計(jì)版，2006(11)[3]李勇資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究：

8、美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J]會(huì)計(jì)研究，2005(12)[4]錢(qián)莉資產(chǎn)負(fù)債觀和收人費(fèi)用觀對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響[J]商14／CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION場(chǎng)現(xiàn)代化。2009(2)[5]樓繼偉中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J]會(huì)計(jì)研究。2006(2)：56萬(wàn)方數(shù)據(jù)2010年7月第13卷第13期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInfonnationizationJul.201OVoI.I3

9、No.13商場(chǎng)各種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理王敏芳(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院，長(zhǎng)沙410205)[摘要]各大商場(chǎng)為了吸引消費(fèi)者，增加銷(xiāo)售額，提高銷(xiāo)售利潤(rùn)，通常會(huì)采用各種促銷(xiāo)行為，本文用實(shí)例歸納了各種促銷(xiāo)模式的會(huì)計(jì)處理。[關(guān)鍵詞]商場(chǎng)促銷(xiāo):會(huì)計(jì)處理doi:10.3969j.issn.16730194.2010.13.∞6[中圈分類(lèi)號(hào)]凹30[文獻(xiàn)標(biāo)iR碼]A文章編號(hào)]16730194(2010)13∞1402各大商場(chǎng)為了激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲，提高銷(xiāo)售額，增

10、加銷(xiāo)售利潤(rùn)，通常會(huì)在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷(xiāo)活動(dòng)。促銷(xiāo)活動(dòng)一般有“商業(yè)折扣“、“滿(mǎn)送滿(mǎn)減“、“買(mǎi)一送一“、“以舊換新“、采用積分制換取現(xiàn)金、銷(xiāo)售代幣的購(gòu)物卡、免費(fèi)試用等。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些促銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有明確而具體的規(guī)定，各個(gè)商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理也不盡相同。筆者本著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，擬用實(shí)例就這幾種促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理做一探討。假設(shè)案例中的A商場(chǎng)是→般納稅人經(jīng)營(yíng)的商品可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是

11、指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣，通常我們稱(chēng)之為打折，目的是鼓勵(lì)消費(fèi)者多購(gòu)商品。購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)票上的價(jià)格即是商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額，也就是雙方實(shí)際交易價(jià)格，所以商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。[倒1]A商場(chǎng)在國(guó)慶期間為了吸引消費(fèi)者，規(guī)定某品牌服飾5折銷(xiāo)售，假設(shè)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)此服飾10件，每件標(biāo)價(jià)]0ω元，根據(jù)折扣規(guī)定，可以得到5000的商業(yè)折扣，即實(shí)際成交金額為5創(chuàng)泊元，增值稅稅率為17%。則會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金5∞0

12、:∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4273.50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅726.50二、滿(mǎn)送滿(mǎn)威所謂“滿(mǎn)送“就是消費(fèi)者消費(fèi)滿(mǎn)多少金額后離家就送相應(yīng)的金額，通常以消費(fèi)券的形式贈(zèng)送，~U“買(mǎi)2∞元即送1∞元現(xiàn)金券零頭不累計(jì)使用。所謂“滿(mǎn)減“就是消費(fèi)者[收稿日期]2(陰1216[基金項(xiàng)目]王敏芳，湖南華容人，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)it師、講師。[2]毛劍芬，韓存資產(chǎn)負(fù)債觀以及應(yīng)周[JJ.財(cái)會(huì)月刊:會(huì)計(jì)版，2儀記(11).[3J李勇.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用

13、觀比較研究:美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].會(huì)計(jì)研究.2∞5(12)[4J錢(qián)莉，資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響[J].商14CHINAMANAGEMENTINFMAπONlZATION一次性購(gòu)物滿(mǎn)多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿(mǎn)減額與銷(xiāo)售額間在一張發(fā)票上反映，所以會(huì)計(jì)處理視同“商業(yè)折扣“?！皾M(mǎn)送“的促銷(xiāo)方式對(duì)贈(zèng)送的購(gòu)物券應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債“賬戶(hù)核算，贈(zèng)送的購(gòu)物券消費(fèi)者可能會(huì)使用，也可能不使用，所以應(yīng)定期核對(duì)“預(yù)期負(fù)債“賬戶(hù)。[例

14、2]A商場(chǎng)在國(guó)慶期間開(kāi)展節(jié)目促銷(xiāo)活動(dòng)，采用凡消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)2∞元商品贈(zèng)送1∞元消費(fèi)券的促銷(xiāo)方式，購(gòu)物券在本商場(chǎng)流通使用。假設(shè)某日A商場(chǎng)服裝柜共銷(xiāo)售服裝35240元，贈(zèng)送消費(fèi)券176∞元。則銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金35240.兇貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30119.66應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅5120.34同時(shí)，f昔:銷(xiāo)售費(fèi)用176∞.ω貸:預(yù)計(jì)負(fù)債17僅)().∞假定此消費(fèi)券收回15儀泊元，則賬務(wù)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債15αmω貸:

15、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12820.51應(yīng)變稅費(fèi)一一應(yīng)交增值說(shuō)一一銷(xiāo)項(xiàng)稅2179.49到期未收回的購(gòu)物券，應(yīng)作沖銷(xiāo)的賬務(wù)處理:借:預(yù)計(jì)負(fù)債26∞.∞貸:銷(xiāo)售費(fèi)用26∞.∞三、銷(xiāo)售代幣購(gòu)物卡因代幣購(gòu)物卡能為商家?guī)?lái)促進(jìn)商品銷(xiāo)售，提前回籠資金，加速資金使用率，減少資金流通等諸多好處，所以為多數(shù)商場(chǎng)所青睞。商場(chǎng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得資金時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，筆者認(rèn)為此時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，待持卡人購(gòu)物時(shí)再確認(rèn)收入

16、。有些商場(chǎng)購(gòu)物卡出售的價(jià)格比購(gòu)物卡實(shí)場(chǎng)現(xiàn)代化，2ω9(2).[5]樓繼偉.中間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究，2儀始(2):56.會(huì)計(jì)研究際能購(gòu)物的金額要少些，如購(gòu)物卡實(shí)際可購(gòu)1000元的商品，但售價(jià)為900元，則剩余100元應(yīng)列作銷(xiāo)售費(fèi)用。還有一種情況，就是購(gòu)物卡已到期，而持卡人并未持卡消費(fèi)，商場(chǎng)應(yīng)將之前確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)稅法規(guī)定并入當(dāng)月所得繳納所得稅。[例3]A商場(chǎng)某月對(duì)外銷(xiāo)售面值100000元的購(gòu)物

17、卡，實(shí)獲金額95000元。則會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金9500000銷(xiāo)售費(fèi)用500000貸：預(yù)收賬款100000∞月底A商場(chǎng)采用購(gòu)物卡結(jié)算方式銷(xiāo)售商品90000元，假設(shè)這些商品的成本為70000元。則會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款9000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7692308應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅1307692同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000000貸：庫(kù)存商品7000000購(gòu)物卡到期，余下10000元未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，所得稅率為25

18、％。則會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000四、買(mǎi)一贈(zèng)一根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加T或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的銷(xiāo)售行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅并征收增值稅。所以商場(chǎng)在采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)方式時(shí)通常會(huì)將銷(xiāo)售商品與贈(zèng)送商品開(kāi)在同一張發(fā)票上。這樣有利于核算銷(xiāo)售成本和庫(kù)存商品。[例4]A商場(chǎng)化妝品柜在節(jié)日期間開(kāi)展“買(mǎi)一送一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，規(guī)定買(mǎi)某品牌化妝品贈(zèng)送旅行包一個(gè)。假設(shè)銷(xiāo)售化妝品100瓶單位售價(jià)

19、600元，單位成本300元贈(zèng)送旅行包100個(gè)單位售價(jià)100元，單位成本50元，商場(chǎng)在銷(xiāo)售時(shí)將化妝品與旅行包開(kāi)在同一張發(fā)票上。視同將商品低價(jià)處理，金額為6000元。則正價(jià)銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金6000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5l28205應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅871795同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫(kù)存商品——化妝品3000000贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用645300貸：庫(kù)存商品——旅行包50

20、0伽10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅145300五、以舊換新以舊換新是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品，在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。[例5]A商場(chǎng)銷(xiāo)售某品牌高壓鍋，規(guī)定采用以舊換新的銷(xiāo)售方式，即每個(gè)舊高壓鍋可以換購(gòu)新高壓鍋一個(gè)。假設(shè)舊高壓鍋價(jià)值50元。新高壓鍋售價(jià)300元。則銷(xiāo)售新高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金3咖貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2564l應(yīng)交稅費(fèi)—

21、—應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅4359贍舊高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品4274應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅726貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000六、積分卡商場(chǎng)為了留住老顧客通常會(huì)發(fā)行本商場(chǎng)積分卡持積分卡的消費(fèi)者平時(shí)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)一般不會(huì)有優(yōu)惠措施，但在特定的時(shí)候消費(fèi)者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)沖抵一部分現(xiàn)金。[例6]A商場(chǎng)某月銷(xiāo)售商品100000元，所存積分100分。則會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金10000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人8547009應(yīng)交稅

22、費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅1452991同時(shí)借：銷(xiāo)售費(fèi)用1㈣貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000兌換積分時(shí)，允許使用之前積分兌換現(xiàn)金100元，假設(shè)銷(xiāo)售商品1000元。則會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1舢庫(kù)存現(xiàn)金9001)0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅———銷(xiāo)項(xiàng)稅14530七、免費(fèi)試用即現(xiàn)場(chǎng)為消費(fèi)者提供免費(fèi)使用商品的活動(dòng)，如免費(fèi)試用化妝品、免費(fèi)品嘗食品等。在此類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)中，筆者認(rèn)為，對(duì)于用來(lái)免費(fèi)試用的商品，商場(chǎng)不能對(duì)其確認(rèn)為收入只能確認(rèn)為

23、一項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)商品時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅。[例7]A商場(chǎng)食品柜臺(tái)為促銷(xiāo)某種昆牌新上市火腿腸，特提供迸價(jià)100元的火腿腸供顧客免費(fèi)品嘗。則免費(fèi)火腿腸的會(huì)計(jì)處理為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用11700貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅——迸項(xiàng)轉(zhuǎn)出1700主要參考文獻(xiàn)[1]劉永澤，陳立軍中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20014CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION，15萬(wàn)方數(shù)據(jù)際能購(gòu)物的金額要少些，如

24、購(gòu)物卡實(shí)際可購(gòu)10∞元的商品，但售價(jià)為9∞元，則剩余1∞元Jll列作銷(xiāo)售費(fèi)用。還有一種情況，就是購(gòu)物卡已到期，而持卡人并未持卡消費(fèi)，商場(chǎng)應(yīng)將之前確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，根據(jù)稅法規(guī)定并人當(dāng)月所得繳納所得稅。[例3JA商場(chǎng)某月對(duì)外銷(xiāo)售面值1∞o∞元的購(gòu)物卡，實(shí)獲金額歸儀)()元。則會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金95儀)().∞銷(xiāo)售費(fèi)用5僅用.∞貸:預(yù)收賬款1∞∞o.∞月底A商場(chǎng)采用購(gòu)物卡結(jié)算方式銷(xiāo)售商品90αm元，假設(shè)這些商品的戚本為70α)(

25、)元。則會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)收賬款90∞o.∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76923.08應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅1307ω2同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70儀附.∞貸:庫(kù)存商品70ωo.∞購(gòu)物卡到期，余下100∞元未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，所得稅率為25%。則會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)收賬款10儀)().∞貸:營(yíng)業(yè)外收入10α且∞四、買(mǎi)一贈(zèng)一根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)將向產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的銷(xiāo)售行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅并征收增值稅。

26、所以商場(chǎng)在采用“買(mǎi)一贈(zèng)一“的促銷(xiāo)方式時(shí)通常會(huì)將銷(xiāo)售商品與贈(zèng)送商品開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣有利于核算銷(xiāo)售戚本和庫(kù)存商品。[例4JA商場(chǎng)化妝品柜在節(jié)日期間開(kāi)展“買(mǎi)一送一“的促銷(xiāo)活動(dòng)，規(guī)定某某品牌化妝品贈(zèng)送脹行包一個(gè)。假設(shè)銷(xiāo)售化妝品1∞瓶，單位售價(jià)6∞元，單位成本3∞元，贈(zèng)送旅行包l∞個(gè)，單位售價(jià)1∞元，單位成本50元，商場(chǎng)在銷(xiāo)售時(shí)將化妝品與旅行包開(kāi)在同一張發(fā)票上，視同將商品低價(jià)處理，金額為6僅用元。則正價(jià)銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金60

27、∞o.∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51282.05應(yīng)交稅費(fèi)一一在交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅8717.95同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30儀)().∞貸:庫(kù)存商品一一斗七妝品30儀)().I∞贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用6453.∞貸:庫(kù)存商品一一旅行包5創(chuàng)燭∞應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅1453.∞五、以舊換新以舊換新是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售會(huì)計(jì)研究商品相同的舊商品，在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回

28、收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。[例5JA商場(chǎng)銷(xiāo)售某品牌高原鍋，規(guī)定采用以舊換新的銷(xiāo)售方式，即每個(gè)舊高壓鍋可以換購(gòu)新高壓鍋一個(gè)，假設(shè)舊高壓鍋價(jià)值50元，新高壓鍋售價(jià)3∞元。則銷(xiāo)售新高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金3∞.∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256.41應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅4359購(gòu)舊高壓鍋的會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存商品42.74應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增恒稅一一進(jìn)項(xiàng)稅726貸:庫(kù)存現(xiàn)金50.1∞六、積分卡商場(chǎng)為了留住老顧客通常會(huì)發(fā)行本商場(chǎng)積分卡，

29、持幟分卡的消費(fèi)者平時(shí)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)一般不會(huì)有優(yōu)惠措施，但在特定的時(shí)候消費(fèi)者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)沖抵一部分現(xiàn)金。[例6JA商場(chǎng)某月銷(xiāo)售商品1∞o∞元，所存積分1∞分。則會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金1∞∞0.1∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470.09應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷(xiāo)項(xiàng)稅14529.91同時(shí)借:銷(xiāo)售費(fèi)用1∞.∞貸:預(yù)計(jì)負(fù)債l∞.∞兌換積分時(shí)，允許使用之前積分兌換現(xiàn)金1∞元，假設(shè)銷(xiāo)售商品1儀)()元。則會(huì)計(jì)處理為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債l∞.

30、∞庫(kù)存現(xiàn)金9傭.∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一書(shū)項(xiàng)稅14530七、免費(fèi)試用即現(xiàn)場(chǎng)為消費(fèi)者提供免費(fèi)使用商品的活動(dòng)，如免費(fèi)試用化妝品、免費(fèi)品嘗食品等。在此類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)中，筆者認(rèn)為，對(duì)于用來(lái)免費(fèi)試用的商品，商場(chǎng)不能對(duì)其確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為一項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)商品時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅。[例7]A商場(chǎng)食品柜臺(tái)為促銷(xiāo)某種品牌新上市火腿腸，特提供進(jìn)價(jià)I∞元的火腿腸供顧客免費(fèi)品嘗。則免費(fèi)火腿腸的會(huì)計(jì)處理為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用117