《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范附相關(guān)制度》講義

1、1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南一、內(nèi)控的概念一、內(nèi)控的概念COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全

2、、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)和事業(yè)單位管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。（一）控制什么是內(nèi)控思想？過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是牽制，過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)控制。

3、現(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是單位的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。（二）管理1.企業(yè)方面。作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤(rùn)。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會(huì)在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無(wú)需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。內(nèi)控是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)

4、部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。2.事業(yè)方面。在事業(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)控重要組成部分。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理。（三）流程內(nèi)控是控制的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是需要全員的參與，上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)（或主管部門(mén)），下到各級(jí)員工，都需要參與進(jìn)來(lái)。（四）合理保證內(nèi)部控制是一種合理保證合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對(duì)保證。1.在一個(gè)單位的不同崗位之間要有內(nèi)部控制措施。如：簽訂合同VS

5、管理合同，會(huì)計(jì)VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無(wú)法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效2.內(nèi)控是一個(gè)管理制度。管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。3.大型或小型單位在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問(wèn)題。3（六）我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的理論方面1995年，財(cái)政部，《會(huì)計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。2001年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

6、包括貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范。2002年，中國(guó)人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。2005年，銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》?！?006年，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月28日，五部委（沒(méi)有國(guó)資委）

7、聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：1.合法性—

8、—管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。2.安全性——資產(chǎn)安全。3.可靠性——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。4.效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果。5.風(fēng)險(xiǎn)防范——排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。（二）行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)