低碳時(shí)代的碳成本及其管理研究

1、低碳時(shí)代的碳成本及其管理研究寧宇新，廖春如(西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。陜西西安71(1065)【摘要】在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，碳排放量作為重要的成本要素納入企業(yè)核算體系，進(jìn)而成為企業(yè)戰(zhàn)略決策中要考慮的重要因素。文章基于低碳經(jīng)濟(jì)背景，探討了碳成本含義及碳成本管理的重要內(nèi)容，說(shuō)明低碳時(shí)代的戰(zhàn)略成本管理不同干傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)的成本管理，有效的碳成本管理可以提高企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、調(diào)整企業(yè)發(fā)展路徑、推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】碳成本內(nèi)涵；碳成

2、本計(jì)量；碳成本管理；碳成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；低碳供應(yīng)鏈【中圖分類號(hào)】F0622【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004—2768(2010)11—0098—02一、碳成本內(nèi)涵剖析所謂碳成本是指南于企業(yè)的碳排放而產(chǎn)牛的代價(jià)或犧牲。廣義的碳成本接近于環(huán)境成本，狹義的碳成本則需要和傳統(tǒng)成本相接軌，以便于企業(yè)進(jìn)行有效的核算和管理。(一)碳成本與環(huán)境成本異同環(huán)境成本是企業(yè)在資源開采、制造、物流、產(chǎn)品回收和廢品處理整個(gè)過(guò)程中所產(chǎn)生的代價(jià)和損失。環(huán)境問(wèn)題由于是企

3、業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部性而產(chǎn)生，直接導(dǎo)致環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量十分閑難，即難以將環(huán)境成本內(nèi)部化進(jìn)行處理。J“義環(huán)境成本不儀包括資源本身價(jià)值和由于開采資源而破壞的環(huán)境資源損失，還包括以化石燃料為主的溫室氣體排放對(duì)環(huán)境造成的損失。相對(duì)碳成本概念，環(huán)境成本包括內(nèi)容更為廣泛。顯然，過(guò)寬的環(huán)境成本概念不利于有針對(duì)性的進(jìn)行環(huán)境管理，更將企業(yè)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行的補(bǔ)償陷入難以復(fù)加的“黑洞”之中，允形巾加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。碳成本概念是建立在碳排放基礎(chǔ)

4、J：的。由于環(huán)境問(wèn)題的核心是減少碳排放量，提高能源消耗效率。以低能源、低排放為標(biāo)志的低碳經(jīng)濟(jì)將環(huán)境成本聚焦到碳成本概念上，1997年由84個(gè)國(guó)家簽署的《京都協(xié)議書》明確規(guī)定“將大氣中的溫室氣體含量穩(wěn)定在一個(gè)適當(dāng)水平”，為此，發(fā)達(dá)國(guó)家從2005年開始承手H減少碳排放量的義務(wù)，而發(fā)展中國(guó)家則從2012年開始承擔(dān)減排義務(wù)。廣義的碳成本概念是建立在產(chǎn)品生命周期中，包括南產(chǎn)品生產(chǎn)、制造、物流、使用和廢氣整個(gè)生命周期過(guò)程中而產(chǎn)生的有關(guān)碳排放代價(jià)及由

5、此而產(chǎn)生的補(bǔ)償?shù)确矫鎯?nèi)容。(二)碳成本與傳統(tǒng)成本異同傳統(tǒng)成本是指企業(yè)為取得資產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的其他資產(chǎn)，并以貨幣計(jì)量的數(shù)額。傳統(tǒng)成本總是和一定代價(jià)、犧牲相聯(lián)系，這些代價(jià)往往包含經(jīng)物化的人、材、費(fèi)用等成本要素。這些成本要素在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是可計(jì)量的，并歸集到某一具體產(chǎn)品對(duì)象中。盡管出于決策需要，人們也提出了諸如機(jī)會(huì)成本、質(zhì)量成本、時(shí)間成本和先機(jī)成本等成本概念，但由于不同企業(yè)差異性，這砦成奉不可能在企業(yè)中普遍性計(jì)量，更無(wú)法$tx4

6、不同企業(yè)進(jìn)行比較。碳成本在傳統(tǒng)成本體系中是不存在的，由于溫室氣體排放的外部性，使人們很長(zhǎng)時(shí)間難以意識(shí)到岡溫室氣體排放而承擔(dān)相應(yīng)代價(jià)。溫室氣體排放而導(dǎo)致的環(huán)境污染問(wèn)題實(shí)質(zhì)I：tI：傘人類加以承擔(dān)，因此，在很長(zhǎng)時(shí)間溫室氣體排放代價(jià)是不計(jì)人到企業(yè)管理成本或產(chǎn)品成本巾：然而，1997年的《京都協(xié)議書》和《巴厘島路線圖》JF在改變企業(yè)對(duì)碳排放的普遍人識(shí)。碳成本不僅僅和傳統(tǒng)成本一樣在企業(yè)中普遍性汁量，而日還需要進(jìn)行塒外披露并得到外部第三方的核證。盡

7、管在哥本哈根沒(méi)有就環(huán)境問(wèn)題形成具有法律效用的世界性公約，但有關(guān)碳排放制度基礎(chǔ)雛形在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成。這些制度是形成碳成本的基礎(chǔ)框架。行父碳排放的制度最大特征在于“總量控制和排放交易(capandtrade)”計(jì)劃，參與該計(jì)劃的國(guó)家或地區(qū)政府都必須承諾碳排放量在規(guī)定限額卜，由于總量控制，使得碳排放具有一定稀缺性，企、№排放額度高于限額，必須從市場(chǎng)上購(gòu)買碳排放權(quán)，而低于限額標(biāo)準(zhǔn)，可將其多余的碳排放權(quán)出售給需要的企業(yè)。由于碳排放權(quán)可以在市

8、場(chǎng)上進(jìn)行交易，對(duì)于購(gòu)買碳排放權(quán)的企業(yè)就擁有了碳資產(chǎn)，因碳排放而形成碳成本。由此可見，碳成本不同于傳統(tǒng)成本，其最大特點(diǎn)是一定制度的產(chǎn)物，該制度將環(huán)境M題通過(guò)總量控制和排放交易的方式內(nèi)部化為企業(yè)成本；其次，碳成本計(jì)量不同于傳統(tǒng)成本，傳統(tǒng)成本計(jì)量依賴于所消耗或轉(zhuǎn)移的人力資源和物質(zhì)資源代價(jià)，碳成本計(jì)量決定于對(duì)碳排放量的倆算，企業(yè)碳排放軌跡不同，計(jì)量方法不同，碳成本計(jì)量依賴于一套有關(guān)碳排放量估算標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)使得不同企業(yè)碳成本計(jì)量具有可比性。二、碳

9、成本計(jì)量目前公認(rèn)權(quán)威的有關(guān)溫室氣體排放計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是由世界資源研究所(WRl)和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(WBSD)擬定的《溫竄氣體協(xié)議書一企業(yè)核算和報(bào)告準(zhǔn)則》(GHGprotc，c01)，該準(zhǔn)則為溫室氣體計(jì)量，碳成本核算提供了標(biāo)準(zhǔn)和基本程序。如果能夠準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)溫室氣體排放量，則通過(guò)換算可以計(jì)算【收稿日期】2009—12—15【作者簡(jiǎn)介】7字新，女，博士，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向：公司財(cái)務(wù)與成本管理；廖春如，女，西安石油大

10、學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生?！?8萬(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)因此而承擔(dān)的碳成本。在進(jìn)行溫室氣體排放量的計(jì)量時(shí)，有兩個(gè)問(wèn)題必須解決。一個(gè)是組織邊界問(wèn)題。一個(gè)是運(yùn)營(yíng)邊界。由于不同企業(yè)組織架構(gòu)不同，對(duì)所排放溫室氣體排放所承擔(dān)的義務(wù)也不同。在GHGprotocol準(zhǔn)則中分別提出了股權(quán)比例關(guān)系法和控制權(quán)法兩種標(biāo)準(zhǔn)。股權(quán)比例法是根據(jù)股權(quán)比例來(lái)合并計(jì)算集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)溫室氣體排放；控制權(quán)法則按照控制實(shí)質(zhì)來(lái)合并計(jì)算溫室氣體排放。這兩種方法某種程度上和財(cái)務(wù)核算規(guī)則是一致

11、的。確定運(yùn)營(yíng)邊界實(shí)質(zhì)上是確定與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的溫室氣體排放源的問(wèn)題。企業(yè)溫室氣體排放源可以分為直接溫室氣體排放和間接溫室氣體排放。直接溫室氣體排放是指公司持有或控制的排放源；直接溫室氣體排放如企業(yè)持有的鍋爐、熔爐、車輛和工藝設(shè)備等溫室氣體排放；也包括消耗電力所產(chǎn)生的碳排放；間接溫室氣體排放是指公司的活動(dòng)而導(dǎo)致，但出現(xiàn)在其他公司持有或控制的排放源。如運(yùn)輸采購(gòu)的原材料，職員的公務(wù)旅行等。對(duì)于直接溫室氣體排放，企業(yè)必須披露；而對(duì)于間接溫室氣體排

12、放，企業(yè)可以選擇性披露。三、低碳時(shí)代下成本管理模式的重塑(一)基于供應(yīng)鏈的碳成本管理模式可以預(yù)見在未來(lái)溫審氣體排放的國(guó)際公約框架下，碳成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是真實(shí)存在的。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤論足全程供應(yīng)鏈，還是處于供應(yīng)鏈的某一端幾，都面臨著來(lái)自降低碳成本，減少碳排放的壓力。有著完整供應(yīng)鏈的企業(yè)，必須著眼于對(duì)供應(yīng)鏈的重塑。1產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段：在一個(gè)產(chǎn)品的生命周期中，碳排放的影響80％決定于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，這就要求企業(yè)在J“晶設(shè)計(jì)階段進(jìn)行更為苛刻的低

13、碳成本管理。在該階段，要考慮材料的選用，產(chǎn)品的可循環(huán)，包裝的大小及循環(huán)利用問(wèn)題。產(chǎn)品功能沒(méi)計(jì)和產(chǎn)品能耗之間的比例關(guān)系等。2007年惠普重新設(shè)計(jì)打印墨盒的包裝，每年減少了3700萬(wàn)磅的溫室氣體排放，相當(dāng)于3600輛小汽車一年的尾氣排放量。2產(chǎn)品采購(gòu)與物流環(huán)節(jié)：從產(chǎn)品采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)行為四個(gè)主要方面，采用低碳的可持續(xù)采購(gòu)策略，平衡考慮運(yùn)輸費(fèi)用、關(guān)稅、代理費(fèi)用、物流成本及碳成本的高低，在本地采購(gòu)和全球采購(gòu)戰(zhàn)略中作出合理選擇。盡

14、量選擇低碳的運(yùn)輸方式，優(yōu)化運(yùn)輸?shù)难b運(yùn)規(guī)模，合理安排不同物流節(jié)點(diǎn)的分布，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型降低總體供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的碳成本。按照低碳成本標(biāo)準(zhǔn)，甄選不同材料供應(yīng)商。如中遠(yuǎn)集團(tuán)通過(guò)建立不同場(chǎng)景模型，針對(duì)產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)分銷供應(yīng)鏈提供決策支持，將所有物流過(guò)程中的碳排放納入量化模型，以平衡在產(chǎn)品成本、服務(wù)水平和低碳排放之間的合理關(guān)系。3產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)：企業(yè)要實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營(yíng)或戰(zhàn)略，實(shí)施全方位設(shè)計(jì)，將整個(gè)產(chǎn)品生命周期和經(jīng)營(yíng)流程作為一個(gè)整體考慮，引進(jìn)能夠替代原有技術(shù)的低碳

15、排放技術(shù)；實(shí)施閉環(huán)式的生產(chǎn)模式，杜絕任何形式的浪費(fèi)。對(duì)物料轉(zhuǎn)化過(guò)程進(jìn)行控制，充分利用資源，減少環(huán)境污染。4消費(fèi)環(huán)節(jié)和逆向物流階段：由于產(chǎn)品生命周期的縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻率和速度不斷加快，由此而帶來(lái)更多的包裝、退貨及不被需要的產(chǎn)品。競(jìng)爭(zhēng)加劇及產(chǎn)晶供應(yīng)量的增加，提高了買家在供應(yīng)鏈的地位，客觀r：要求上級(jí)供應(yīng)商負(fù)責(zé)回收過(guò)度包裝、或由于不需要而產(chǎn)生的剩余產(chǎn)品?；趯?duì)溫室效應(yīng)和環(huán)境污染的要求，大量剩余產(chǎn)品以逆向物流方式重新進(jìn)入再循環(huán)、再生產(chǎn)階段成

16、為一種重要趨勢(shì)。要實(shí)現(xiàn)逆向物流，除了住產(chǎn)品設(shè)計(jì)和材料選用方而，基于可循環(huán)視角；同時(shí)要求在跨組織管理中，協(xié)調(diào)材料供應(yīng)商建產(chǎn)者及分銷商之間的合作火系明確回收產(chǎn)品、剩余物資或廢棄物回收地點(diǎn)、時(shí)問(wèn)和規(guī)模，并根據(jù)【旦I收物資價(jià)值決定進(jìn)一步處理方案，或進(jìn)入再生J“階段，或進(jìn)入最終的處置階段。(二)建立基于碳成本管理的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，降低碳成本是企、Ip不可同避的問(wèn)題，，碳成本的存在無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)總體成本水平，降低企業(yè)利潤(rùn)，而對(duì)由于氣候變化而

17、帶來(lái)的影響，食業(yè)可以通過(guò)有效的碳成本管理，將這一變化轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨頇C(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力二由此而產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：1降低碳成本而帶來(lái)的供應(yīng)鏈成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，南于氣候變化而產(chǎn)生的環(huán)境公約會(huì)逐漸對(duì)所有企業(yè)發(fā)生效力，碳成本也由潛在的、隱性成本轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性的和需要內(nèi)化于企業(yè)的成本。因此，對(duì)于企、Ip來(lái)說(shuō)，要贏得和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅取決于其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，而且還取決于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈即同其供應(yīng)商、銷售商以及顧客價(jià)值鏈之間的聯(lián)接。住低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)和氽業(yè)之問(wèn)需

18、要協(xié)同作戰(zhàn)構(gòu)造低碳價(jià)值鏈，從而形成未來(lái)十年、兒十年甚至更長(zhǎng)時(shí)I’習(xí)J的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2低碳排放而帶來(lái)的品牌優(yōu)勢(shì)隨著環(huán)保意識(shí)的深人人心，越來(lái)越多消費(fèi)者會(huì)樹立其“責(zé)任消費(fèi)”觀念，即不能只為滿足一己之私，毫無(wú)節(jié)制的過(guò)度消費(fèi)，要考慮對(duì)子孫后代帶來(lái)的不良后果：以減排意識(shí)相對(duì)強(qiáng)烈的英國(guó)為例，2008年年底的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，超過(guò)2／3的民眾會(huì)優(yōu)先購(gòu)買那些積極參與節(jié)能減排企業(yè)的產(chǎn)晶兇此，低碳排放不儀僅是企業(yè)道德方面的訴求，更重要的是意味著經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變二

19、3低碳排放而帶來(lái)的新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，有效的碳成本管理不僅儀使企業(yè)能夠具備領(lǐng)先同業(yè)者的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)伴隨著低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，也意味著新型廣：業(yè)、新型經(jīng)營(yíng)模式的涌現(xiàn)，從而給企業(yè)帶來(lái)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)_i。如自的企業(yè)通過(guò)碳成本評(píng)估和設(shè)計(jì)，逐步形成了一套產(chǎn)品環(huán)保性能評(píng)估和改善系統(tǒng)，能夠釗‘對(duì)產(chǎn)品類型進(jìn)行基于牛命周期的環(huán)保性能模擬，在正式設(shè)計(jì)啟動(dòng)以前為低碳排放進(jìn)行前瞻性的計(jì)算機(jī)模擬規(guī)劃。這正是基于低碳排放的IT建沒(méi)的重要組成部分也是未來(lái)IT業(yè)發(fā)

20、展的重要方向。企、眥可以通過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的供給和需求中尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。總之，低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)4【=xJ于大多數(shù)企、lp來(lái)說(shuō)是一次傘新的挑戰(zhàn)，很多企業(yè)都會(huì)面臨著轉(zhuǎn)型的“陣痛”，但M時(shí)未雨綢繆中I求有效成本管理和供應(yīng)鏈的重塑，町以使企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中煥發(fā)更動(dòng)生機(jī)，得到可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1]張新圍，李力環(huán)境成本內(nèi)在化——一個(gè)不可忽視的環(huán)境經(jīng)濟(jì)決策要素[n1科技Et報(bào)，1999—03—02【21甄國(guó)紅企業(yè)環(huán)境成本管理初探中劂電算化會(huì)f

21、f，2004，(10)：14—18【3】AllowanceTradingTheJournalofEconomiePerspectives12，69—88f411PCC，2007SummaryforPolicymakers：WorkingGroup1IIcontributiontotheIPCCFourthAssessmentReporlClimateChange2007：MitigationofClimateChangeIntergov