會計信息生產(chǎn)模式研究

1、援財會月刊淵綜合冤窯園猿窯陰理論與探索窯陰關于會計模式的討論一般都以會計信息的反映模式為主要內容袁如歷史成本模式堯現(xiàn)行市場價值模式堯未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值模式等遙而葉現(xiàn)代漢語詞典曳對野模式冶的解釋為袁模式是某種事物的標準形式或使人可以照著做的標準樣式遙野某種事物的標準形式冶是反映模式曰野使人可以照著做的標準樣式冶應該是一種生產(chǎn)模式遙所以袁會計信息的生產(chǎn)方式也應該是一種模式袁而且是產(chǎn)生會計信息反映模式的模式遙尚未見有文章對此進行討論袁筆者在此

2、作一些探討遙一、關于會計模式討論的綜述從筆者檢索到的猿園園余篇文章來看袁現(xiàn)有關于會計模式的研究可以概括為以下五種情況院員援關于會計模式定義堯構建意義堯構建原則的研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的員園豫遙其比例雖不高袁但反映了會計模式研究的基本方向遙其中有葉論中國特色會計模式的特征曳堯葉論社會主義市場經(jīng)濟條件下的中國會計模式及其特征曳等遙圓援關于某種具體會計對象核算模式的研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的猿園豫遙其圍繞具體會計對象

3、的核算模式進行研究袁如物價變動會計模式研究堯環(huán)境會計模式研究堯人力資源會計模式研究堯衍生金融工具會計模式研究堯成本會計模式研究堯稅務會計模式研究等遙猿援會計模式的國際比較研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的源園豫遙它們主要從各國會計模式的特征袁建立的政治堯經(jīng)濟堯法律及文化背景等角度對會計模式進行了比較袁目的是為我國會計模式的構建提供參考遙源援知識經(jīng)濟對會計模式的影響研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的員緣豫遙文章基本上是研究知識經(jīng)濟

4、對現(xiàn)有會計目標堯會計假設堯會計概念堯會計原則堯會計運行方式堯會計操作方法等方面的沖擊袁并提出了應對措施遙緣援關于網(wǎng)絡條件下會計模式的探討遙受傳統(tǒng)會計模式研究思路的束縛袁這類文章在探討網(wǎng)絡條件下的會計模式時袁主要限于研究會計數(shù)據(jù)結構以及計算機堯網(wǎng)絡等對會計工作效率方面的影響遙這些文章的共同點是討論對象均為會計信息的反映模式袁而筆者認為會計模式不僅僅指會計信息的反映模式袁在當前網(wǎng)絡條件下袁尤其要重視研究會計信息的生產(chǎn)模式遙否則不但不能發(fā)揮網(wǎng)

5、絡條件下信息技術的優(yōu)勢功能袁也不能解決傳統(tǒng)會計所面臨的問題與困難遙二、會計信息的社會化生產(chǎn)模式員援會計信息的生產(chǎn)方式也是一種模式遙從經(jīng)濟活動到原始會計信息的形成袁首先存在一個信息轉化和處理的過程袁這是會計信息生產(chǎn)的第一個過程遙其次袁將原始會計信息編制成會計記賬憑證袁繼而登記賬簿袁然后整理成財務報告袁是會計信息生產(chǎn)的第二個過程遙沒有這兩個過程袁經(jīng)濟活動就不能轉化為會計信息袁也就不能再進一步進行信息加工袁這兩個過程都涉及到會計信息生產(chǎn)模式的

6、問題遙所以袁會計信息的生產(chǎn)方式也是一種模式袁而且是一種更為重要的會計模式遙圓援會計信息的生產(chǎn)方式可以有不同的模式遙經(jīng)濟活動堯經(jīng)營管理活動對會計信息的需求制約著會計模式遙這些需求不僅決定了會計信息的反映模式袁也制約著會計信息的生產(chǎn)模式遙個體性的會計信息需求袁產(chǎn)生了會計信息的個體性生產(chǎn)模式曰而社會性的會計信息需求袁將導致會計信息的社會化生產(chǎn)模式的產(chǎn)生遙當前對會計信息的需求袁正在由個體性需求為主轉為個體性需求與社會性需求并重袁而且社會性需求所

7、占比重越來越大遙因此袁有必要探討會計信息的社會化生產(chǎn)模式遙猿援會計信息的社會化生產(chǎn)是克服個體性生產(chǎn)矛盾的必由之路遙在會計信息的個體性生產(chǎn)模式下袁產(chǎn)生了會計信息的個體占有性袁其與會計信息來源的社會性特別是與會計信息需求的社會性產(chǎn)生了巨大的矛盾遙由于個體的經(jīng)濟行為是追求自身利益最大化的趨利避害的行為袁從而決定了經(jīng)濟個體一方面會千方百計地了解自身決策所需要的外部信息袁一方面又會盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息遙在利益的

8、驅動下袁提供虛假堯失真的會計信息就在所難免了遙要徹底解決會計信息失真的問題袁就必須解決會計信息需求的社會性與會計信息的個體占有性之間的矛盾遙其實袁原始經(jīng)濟信息客觀地存在于社會之中遙隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和法制的不斷完善袁交易活動日漸規(guī)范袁合法經(jīng)濟活動堯經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟聯(lián)系都表現(xiàn)為契約遙交易合同由公證機關公證袁交易票據(jù)由稅務機關監(jiān)督袁交易行為受工商管理機關堯技術監(jiān)督機關查驗袁交易資金由銀行轉移袁由此使分散的信息源形成了諸多的信息匯集點遙

9、這些信息并不一定需要經(jīng)營個體加工并提供遙在實際中袁在有關經(jīng)濟法律的強制性要求下袁這些原始經(jīng)濟信息必須也已經(jīng)上報給稅務機關和工商管理機關了袁只要采用適當?shù)姆绞竭M行加工整理袁就可以生產(chǎn)出公共需要的會計信息遙源援只有會計信息的社會化生產(chǎn)才能深入挖掘會計信息的價值袁充分發(fā)揮會計信息的作用遙在會計信息的個體性生產(chǎn)模式下袁會計信息僅僅能反映個體的經(jīng)濟狀況袁不能反映交易各方之間的經(jīng)濟聯(lián)系袁從而難以反映社會經(jīng)濟活動的全貌遙同天津商學院王文蓮穴教授雪會計

10、信息生產(chǎn)模式研究陰窯理論與探索陰窯園源窯財會月刊淵綜合冤援時袁傳統(tǒng)會計在主觀上也不可能提出反映各個會計主體之間聯(lián)系的要求遙但是袁會計信息本來就產(chǎn)生于經(jīng)濟活動的聯(lián)系中袁會計信息的個體性生產(chǎn)只加工處理部分會計信息袁而丟棄了大量的信息遙在網(wǎng)絡化信息處理技術條件下袁會計信息的社會化生產(chǎn)模式有條件并且有能力恢復會計信息的本來面目袁為國家經(jīng)濟管理服務袁把握社會經(jīng)濟活動中各部門堯各行業(yè)之間的聯(lián)系袁正確掌握它們之間的供需關系袁以利于科學地制定經(jīng)濟政策袁

11、合理地調配資源遙三、會計信息的社會化生產(chǎn)要求會計理論的突破現(xiàn)代的信息觀測和采集技術已經(jīng)空前發(fā)達袁信息的加工和傳遞速度已經(jīng)大大加快袁會計信息卻仍然存在著嚴重的虛假堯失真等問題遙這表明袁在會計信息生產(chǎn)的理念方面存在著人們尚未認識到的不科學因素袁會計信息生產(chǎn)和供應的制度或模式也存在著很多的漏洞袁會計信息的社會化生產(chǎn)迫切要求會計理論的突破遙員援會計信息的社會化生產(chǎn)要求重新認識會計核算對象遙在傳統(tǒng)會計第一假設的制約下袁會計核算對象被認為是企業(yè)內部

12、的資金運動淵或價值運動冤遙這是一種錯誤或者至少是一種模糊的概念遙各種資金運動是互為前提堯互為條件的袁從個體出發(fā)則割裂了這種聯(lián)系袁不僅使得會計信息的失真無法得到驗證袁更不能發(fā)現(xiàn)會計信息的價值和發(fā)揮會計信息的重要作用遙因此袁需要重新認識會計核算對象遙會計核算對象應該是經(jīng)濟活動中的經(jīng)濟聯(lián)系遙由于經(jīng)濟活動并非個體內部的資金運動袁且具有社會感知性袁因此會計核算對象也具有社會感知性袁由此將形成會計信息社會化生產(chǎn)的必要條件袁使得會計信息共享成為可能遙

13、圓援會計信息的社會化生產(chǎn)要求重新分析會計核算的前提遙會計信息得以產(chǎn)生的前提條件應該是會計信息的可獲得性袁即經(jīng)濟活動屬性淵經(jīng)濟活動發(fā)生的時間堯地點袁經(jīng)濟活動的交易者堯性質堯質量等冤的可度量性袁或者說經(jīng)濟活動可以被觀察堯識別堯測量袁并可以轉化為信息袁進行再處理遙由此可以進一步演繹推導出傳統(tǒng)會計的假設遙猿援會計信息的社會化生產(chǎn)要求重新界定會計核算的職能遙一般認為袁會計核算的基本職能是記錄堯反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動遙筆者認為袁會計核算可以并應該

14、具有記錄和反映社會經(jīng)濟活動的職能遙例如袁通過會計信息是否可以計算鄖閱孕堯能否進行投入產(chǎn)出經(jīng)濟分析淵限于篇幅我們將另文研究冤遙這就是前文所說的會計信息的社會化生產(chǎn)所具有的深入挖掘會計信息價值堯充分發(fā)揮會計信息作用的職能袁從而將對了解經(jīng)濟發(fā)展狀況袁充分利用社會經(jīng)濟資源袁統(tǒng)籌兼顧堯搞好宏觀調控有著重要的作用遙源援網(wǎng)絡化信息處理技術使得會計信息的社會化生產(chǎn)成為可能遙網(wǎng)絡化信息處理技術具有處理速度快堯信息存儲容量大堯聯(lián)系地域廣等優(yōu)點袁特別信息的共

15、享性使得會計信息可以發(fā)揮更大的作用遙網(wǎng)絡化信息處理的共享性袁為會計信息的社會化生產(chǎn)提供了充分條件遙笫合并會計報表理論就是對合并會計報表的編制目的堯母子公司之間的關系等合并會計報表的基本問題所持的觀點和看法遙美國和英國的合并慣例以母公司理論為基礎袁但在實務中采用的則多是所有權理論曰德國的合并慣例更多地以實體理論為基礎袁但德國的企業(yè)集團是以法律主體淵康采恩冤的形式存在的曰法國的合并法律和慣例同時以母公司理論和所有權理論為基礎曰荷蘭的合并會計

16、報表實務與英國的做法十分接近曰日本的合并會計報表實務則以實體理論為依據(jù)袁采用權益法噎噎各國采用的合并會計報表理論都是從本國的實際情況出發(fā)袁并沒有一種統(tǒng)一的做法袁因此我國也應該根據(jù)我國的會計環(huán)境來選擇最適合我國國情的合并會計報表理論袁以之作為制定合并會計報表相關法律法規(guī)的指導思想遙一、我國目前的會計環(huán)境會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生堯存在和發(fā)展的環(huán)境袁是會計所處發(fā)展階段的客觀條件遙會計環(huán)境是會計外環(huán)境與會計內環(huán)境的有機結合體遙會計外環(huán)境是指社會

17、經(jīng)濟堯法律和文化中與會計相關的部分袁會計內環(huán)境則包括會計專業(yè)導向堯統(tǒng)一性堯保守主義和保密主義等遙會計的發(fā)展過程與會計環(huán)境的變化息息相關袁會計的任何一次發(fā)展變遷都是會計環(huán)境變化的結果遙近年來袁我國的會計環(huán)境處于較大的變動之中袁而這種變動主要是會計外環(huán)境的變動遙員援經(jīng)濟環(huán)境的變化遙隨著經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟一體化形勢的形成袁企業(yè)必然要參與國際競爭并在國際市場中尋求生存和發(fā)展的機會遙而在國際競爭日趨白熱化的市場背景下袁越來越多的企業(yè)不得不通過兼并或