從管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)

1、《經(jīng)濟(jì)師)2009年第11期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)從管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)摘要：文章通過(guò)對(duì)20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧總結(jié)了其未來(lái)發(fā)展方向提出了中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的著眼點(diǎn)。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)發(fā)展回顧展望中圖分類號(hào)：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2009)ll一155—0120世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容改變了A4f]的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。筆者在回顧中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基

2、礎(chǔ)上展望了管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。一、20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會(huì)計(jì)得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為4個(gè)階段。1追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代(20世紀(jì)初到50年代)。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物一泰羅(FWTaylor)發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰

3、羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)。以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”，它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好。2追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代f20世紀(jì)50年代至80年代)。從2()世紀(jì)5

4、0年代開始西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面時(shí)突如其來(lái)的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)。其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺。并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的根本缺陷不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面

5、貌煥然一新。3管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代(20世紀(jì)80年代)。進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但是面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過(guò)時(shí)落伍。“管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。4管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期(20世紀(jì)90年代)。進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使

6、用者。保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧人們普遍認(rèn)為，我國(guó)直到20世紀(jì)70年代末才開始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)。其實(shí)不然建國(guó)初期我們便有西方管瘦會(huì)計(jì)的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，只是當(dāng)時(shí)不稱為“管理會(huì)計(jì)”。1在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與國(guó)有企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)及其中國(guó)特色。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是一個(gè)巨型企業(yè)國(guó)有企業(yè)只

7、是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間。國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會(huì)計(jì)的角度看，國(guó)有企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤(rùn)中心”。既然成本是一個(gè)效率指標(biāo)，成本計(jì)劃及其完成情況便成為國(guó)家考核國(guó)有企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代唯一可作為的事情。此外，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)。國(guó)家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價(jià)格即“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本(1成本利潤(rùn)率)”，這也就使國(guó)家必須重視企業(yè)成

8、本管理制度建設(shè)，通過(guò)企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項(xiàng)目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格失控。國(guó)家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對(duì)以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的重視體現(xiàn)在國(guó)家頑布的各種成本管理制度上。2改革開放之后的我國(guó)管理會(huì)計(jì)。1978年之后，我國(guó)進(jìn)入了改革開放時(shí)期。在20多年的企業(yè)改革過(guò)程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代

9、企業(yè)制度試點(diǎn)。整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企●曹水林業(yè)改革為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營(yíng)者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時(shí)政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育市場(chǎng)機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來(lái)。并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

10、，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。3我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的“窘困”現(xiàn)象。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化和吸收工作出版了走量的管理會(huì)計(jì)教材。與此同時(shí)借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒(méi)有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，但追蹤學(xué)科發(fā)展留在“倡導(dǎo)”的

11、層面上。沒(méi)有落實(shí)到實(shí)踐中來(lái)，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問(wèn)題，但是，由于沒(méi)有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問(wèn)題。終究難以真正解決這個(gè)問(wèn)題。三、管理會(huì)計(jì)的展望與啟示從總體上說(shuō)，20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的結(jié)果難以揭示價(jià)值增值的原因以及價(jià)值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核心能

12、力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。因此，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植，“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的方向。管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。圍繞核心能力的培植，“立足中

13、國(guó)企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。(作者單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北武漢430205)(責(zé)編：呂尚)參考文獻(xiàn)：1閆妍完善高校會(huì)計(jì)電算化的一些設(shè)想現(xiàn)代商業(yè)2008(2)2丁海英會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題及對(duì)策分析承德民族師專學(xué)報(bào)2008(2)3會(huì)計(jì)電算化工作應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題兵團(tuán)教育學(xué)院孝報(bào)2006(1)(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處河南新鄉(xiāng)45301)3)(責(zé)編：若佳)一155—萬(wàn)方

14、數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師)2009年第11期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)從管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史看管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)摘要：文章通過(guò)對(duì)20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧總結(jié)了其未來(lái)發(fā)展方向提出了中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的著眼點(diǎn)。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)發(fā)展回顧展望中圖分類號(hào)：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2009)ll一155—0120世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容改變了A4f]的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。筆者在回顧中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展

15、的基礎(chǔ)上展望了管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。一、20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會(huì)計(jì)得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為4個(gè)階段。1追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代(20世紀(jì)初到50年代)。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物一泰羅(FWTaylor)發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些

16、與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)。以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”，它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好。2追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代f20世紀(jì)50年代至80年代)。從2()世

17、紀(jì)50年代開始西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面時(shí)突如其來(lái)的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)。其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺。并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的根本缺陷不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使

18、其面貌煥然一新。3管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代(20世紀(jì)80年代)。進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但是面對(duì)世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)又顯得有些過(guò)時(shí)落伍?！肮芾頃?huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。4管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期(20世紀(jì)90年代)。進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息

19、的使用者。保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧人們普遍認(rèn)為，我國(guó)直到20世紀(jì)70年代末才開始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)。其實(shí)不然建國(guó)初期我們便有西方管瘦會(huì)計(jì)的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，只是當(dāng)時(shí)不稱為“管理會(huì)計(jì)”。1在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與國(guó)有企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)及其中國(guó)特色。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家是一個(gè)巨型企業(yè)國(guó)有企

20、業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間。國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會(huì)計(jì)的角度看，國(guó)有企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤(rùn)中心”。既然成本是一個(gè)效率指標(biāo)，成本計(jì)劃及其完成情況便成為國(guó)家考核國(guó)有企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代唯一可作為的事情。此外，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)。國(guó)家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價(jià)格即“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本(1成本利潤(rùn)率)”，這也就使國(guó)家必須重視企

21、業(yè)成本管理制度建設(shè)，通過(guò)企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項(xiàng)目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格失控。國(guó)家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對(duì)以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的重視體現(xiàn)在國(guó)家頑布的各種成本管理制度上。2改革開放之后的我國(guó)管理會(huì)計(jì)。1978年之后，我國(guó)進(jìn)入了改革開放時(shí)期。在20多年的企業(yè)改革過(guò)程中，從利潤(rùn)留成、盈虧包干到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和

22、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)。整個(gè)改革思路都是沿著對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企●曹水林業(yè)改革為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營(yíng)者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時(shí)政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育市場(chǎng)機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國(guó)有企業(yè)涌現(xiàn)出來(lái)。并把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)

23、任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。3我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的“窘困”現(xiàn)象。從70年代末期開始，適應(yīng)改革開放的形勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界以極大的熱情，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化和吸收工作出版了走量的管理會(huì)計(jì)教材。與此同時(shí)借助于國(guó)際交流和信息傳遞的便利條件會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界始終沒(méi)有擺脫引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的慣性。幾乎西方管理會(huì)計(jì)一出現(xiàn)新理論或方法馬上會(huì)同步引進(jìn)到我國(guó)。這本身應(yīng)該是一件好事，但追蹤學(xué)科發(fā)展留在“倡導(dǎo)

24、”的層面上。沒(méi)有落實(shí)到實(shí)踐中來(lái)，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)很重視這個(gè)問(wèn)題，但是，由于沒(méi)有解決學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制問(wèn)題。終究難以真正解決這個(gè)問(wèn)題。三、管理會(huì)計(jì)的展望與啟示從總體上說(shuō)，20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題基本上圍繞著企業(yè)價(jià)值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的結(jié)果難以揭示價(jià)值增值的原因以及價(jià)值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核

25、心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值。因此，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題應(yīng)該從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植，“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的方向。管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，應(yīng)用多種理論和多種研究方法研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。圍繞核心能力的培植，“立

26、足中國(guó)企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，以實(shí)踐為基礎(chǔ)的研究將成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域和發(fā)展方向。(作者單位：武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北武漢430205)(責(zé)編：呂尚)參考文獻(xiàn)：1閆妍完善高校會(huì)計(jì)電算化的一些設(shè)想現(xiàn)代商業(yè)2008(2)2丁海英會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題及對(duì)策分析承德民族師專學(xué)報(bào)2008(2)3會(huì)計(jì)電算化工作應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題兵團(tuán)教育學(xué)院孝報(bào)2006(1)(作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處河南新鄉(xiāng)45301)3)(責(zé)編：若佳)一155—