我國內(nèi)部控制經(jīng)濟后果研究綜述

1、我國內(nèi)部控制經(jīng)濟后果研究綜述id=“artibody”【摘要】近年來我國內(nèi)部控制規(guī)范體系不斷完善，內(nèi)部控制也成為學(xué)術(shù)研究的熱點問題之一。文章以內(nèi)部控制的經(jīng)濟后果為切入點，對我國內(nèi)部控制相關(guān)文獻進行了回顧，分析了經(jīng)濟后果類別與邏輯關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提煉出內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的研究脈絡(luò)，有助于內(nèi)部控制主題的進一步深入研究。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；經(jīng)濟后果；公司治理一、內(nèi)部控制體系的發(fā)展1992年COSO發(fā)布內(nèi)部控制整體框架的報告，定義了內(nèi)部控制是由

2、企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時提出了內(nèi)部控制五要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。2002年《薩班斯奧克斯利法案》強調(diào)了對公司內(nèi)部控制的有效性進行評估。2004年，《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》將五要素擴充為八要素，增添了目標(biāo)制定、事項識別和風(fēng)險反應(yīng)，框架關(guān)注企業(yè)評價與改善風(fēng)險管理程序，意味著將內(nèi)部控制納入了管理理念中，將企業(yè)

3、風(fēng)險、內(nèi)部控制和公司治理聯(lián)系起來?！端_班斯奧克斯利法案》給我國上市公司內(nèi)部控制實踐帶來很大的啟發(fā)。2006年6月5日，上海證券交易所率先推出《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，自同年7月1日起開始執(zhí)行。2006年9月，深圳證券交易所也推出《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，自2007年7月1日起開始執(zhí)行。這標(biāo)志著我國進入了全面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的新時期。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合

4、發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起實施，2010年4月26日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)配套指引。伴隨著內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的出臺與完善，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究成果也日益豐富。本文對中國期刊網(wǎng)20072012年的文獻進行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)以內(nèi)部控制為主題的論文數(shù)量呈現(xiàn)出逐年增加的態(tài)勢，如圖1所示。從整體上來說，2007年以前內(nèi)部控制在中國社會的認(rèn)知和關(guān)注程度并不高，且實際中大多是流于形式，沒有達到應(yīng)有的

5、效果（楊雄勝等，2007）。2007年以后，一些因內(nèi)控缺失導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例頻頻曝光，如三鹿集團、中航油等，內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的研究的盈余管理程度影響均不顯著。但在另一方面，賴文海（2011）研究認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制的建立健全情況會影響到公司盈余質(zhì)量，設(shè)計完善、執(zhí)行有力的內(nèi)部控制是財務(wù)報告可靠性的有效保證，上市公司內(nèi)部控制信息披露能夠改善上市公司內(nèi)部控制，提高盈余質(zhì)量。方紅星和金玉娜（2011）的研究表明高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制會計選

6、擇盈余管理和真實活動盈余管理。（三）內(nèi)部控制與審計定價內(nèi)部控制這一概念源于審計，是對財務(wù)報告可靠性的合理保證，自2008年6月起《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》首先在上市公司執(zhí)行也對審計意見的發(fā)表產(chǎn)生了影響。這方面的研究主要圍繞內(nèi)部控制有效性對審計意見以及審計定價的影響。研究認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性越差，年度報告收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大，而且在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中，內(nèi)部控制越差的公司越可能收到懲罰力強的審計意見（肖成民和李茸，2011）。在內(nèi)部控制與

7、審計定價方面，池國華等（2012）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制越規(guī)范，越能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計定價越低。這一研究從審計費用角度肯定了內(nèi)部控制規(guī)范的意義。與此類似的還有張敏和朱小平（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的披露與審計定價正相關(guān)。然而由于指標(biāo)與變量的選取并不完善，此問題仍有發(fā)展空間。有部分學(xué)者在此問題的研究中得到了相反的結(jié)論。張旺峰等（2011）對滬深上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量與審計定價的關(guān)系進行研究，認(rèn)為兩者相