5內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)

1、內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)本章的目的是提出缺陷評(píng)價(jià)的思路和原則，并重點(diǎn)就這些思路和原則在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)中的運(yùn)用進(jìn)行討論（非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的考慮將在第六章討論）。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)參照這些思路和原則，同時(shí)運(yùn)用自身的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)。第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的原則《審計(jì)指引》第四章第二十條中的要求：“……注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)

2、或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷?！币虼耍詴?huì)計(jì)師需要通過系統(tǒng)的方法對(duì)審計(jì)過程中所識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其嚴(yán)重程度，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性作出結(jié)論，發(fā)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見。內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。行業(yè)和企業(yè)的特殊性和多樣性使得內(nèi)部控制的缺陷評(píng)價(jià)需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來完成。因此，注冊會(huì)計(jì)師首先要掌握缺陷評(píng)價(jià)的幾項(xiàng)原則：1.一個(gè)內(nèi)部控制可以對(duì)應(yīng)一個(gè)或

3、多個(gè)控制目標(biāo)，相應(yīng)地，一個(gè)內(nèi)部控制缺陷可能影響包括財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整在內(nèi)的一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)而言，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該以財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)為核心，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)考慮，請參閱第六章。2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)無必然的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)確定的重要性水平，考慮并衡量定量和定性因素，以支

4、持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄：①關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由；②對(duì)于“可能性”和“重大錯(cuò)報(bào)”的判斷。第二節(jié)第二節(jié)內(nèi)部控制缺陷的定義和分類內(nèi)部控制缺陷的定義和分類如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷。如果企業(yè)缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制，同樣表明存在內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)

5、計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制，或者現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也不對(duì)評(píng)估流程進(jìn)行了介紹。在實(shí)際操作中，對(duì)缺陷的評(píng)估是一個(gè)反復(fù)的過程，注冊會(huì)計(jì)師常常需要在程序圖相關(guān)步驟上不斷根據(jù)新取得的信息重新審視并考慮以前的步驟和分析判斷是否充分適當(dāng)。需要說明的是，對(duì)缺陷的評(píng)估是一個(gè)需要大量判斷的思考過程，因此程序圖的目的是幫助具有一定知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師以相同的方式來評(píng)估缺陷。機(jī)械地應(yīng)用程序圖本身并不一定會(huì)得出正確的結(jié)論

6、，因?yàn)樵u(píng)估需要對(duì)定量與定性因素進(jìn)行考慮及權(quán)衡。對(duì)于不同的企業(yè)，即使注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的缺陷類似，但由于各企業(yè)事實(shí)情況的差異，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)得出不同的結(jié)論。二、程序圖具體步驟說明二、程序圖具體步驟說明步驟一：此缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否直接相關(guān)？財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度主要取決于其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重大程度。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)時(shí)，首先需要關(guān)注相關(guān)控制是否與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)

7、定的關(guān)系見表53。表5353財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定關(guān)系表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定關(guān)系表與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)多為業(yè)務(wù)層面控制，包括人工或自動(dòng)控制；與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)的企業(yè)層面控制缺陷，例如，年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制、經(jīng)營活動(dòng)分析等；支持一個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的信息系統(tǒng)一般控制與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定間接相關(guān)信息系統(tǒng)一般控制；與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定不直接相關(guān)的企業(yè)層面控制，如人力資源、企業(yè)文化等一些企業(yè)層面控制和信息系統(tǒng)一般控制也可能與一個(gè)或