基建財務(wù)管理

1、老孫會計在線 www.laosunkj.com,基本建設(shè)項目財務(wù)管理工程項目內(nèi)部控制,孫永堯 博士 研究員(教授)財政部財政科學(xué)研究所財務(wù)會計研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中國注冊會計師中國資產(chǎn)評估師010 8819 1281138 0102 2541yongyao62@163.com,老孫會計在線-會計職稱考試輔導(dǎo) www.laosunkj.com注冊會計師考試視頻輔導(dǎo)高級會計師

2、考試視頻輔導(dǎo)中級會計考試視頻輔導(dǎo)初級會計考試視頻輔導(dǎo),,老孫會計在線 www.laosunkj.com,基本建設(shè)財務(wù)管理與會計,基本建設(shè)財務(wù)管理主要財政法規(guī)國有建設(shè)單位會計制度BOT財務(wù)管理基本建設(shè)項目內(nèi)部控制,老孫會計在線 www.laosunkj.com,第1部分基本建設(shè)財務(wù)管理主要財政法規(guī),《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建〔2002〕394號) 財政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》 財建〔2003〕7

3、24號 財政部關(guān)于開展中央政府投資項目預(yù)算績效評價工作的指導(dǎo)意見 財建[2004]729號《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》財建[2004]369號財政部關(guān)于切實加強(qiáng)政府投資項目代建制財政財務(wù)管理有關(guān)問題的指導(dǎo)意見 財建［2004］300號,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央建設(shè)投資項目預(yù)算管理等有關(guān)問題的通知 財建[2009]552號關(guān)于加強(qiáng)中央基建投資預(yù)算執(zhí)行管理工作的通知

4、 財建[2010]3號財政部要求進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作 財辦建[2008]91號工程項目內(nèi)部控制（2010）加強(qiáng)財政資金管理的通知 (2011)《財政支出績效評價管理暫行辦法》(2011) 工程預(yù)決算審計,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定,本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位,包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但

5、有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。 實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,關(guān)于財政性資金的具體范圍,基本建設(shè)項目使用的財政性資金是指財政預(yù)算內(nèi)和財政預(yù)算外資金，主要包括：財政預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金；財政預(yù)算內(nèi)其他各項支出中用于基本建設(shè)項目投資的資金；納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)基金中用于基本建設(shè)項目投資的資金

6、；財政預(yù)算外資金中用于基本建設(shè)項目投資的資金；其他財政性基本建設(shè)資金。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,其他財政性基本建設(shè)資金,包括經(jīng)國家批準(zhǔn)的由有關(guān)部門發(fā)行債券籌集的資金、撥款改貸款、以煤代油、國家統(tǒng)借統(tǒng)還等資金；國內(nèi)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款、經(jīng)國家批準(zhǔn)的由有關(guān)部門向外國政府或國際金融機(jī)構(gòu)籌集的資金不屬于財政性資金。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.1使用財政性資金的建設(shè)單位,使用財政性

7、資金的建設(shè)單位,在初步設(shè)計和工程概算獲得批準(zhǔn)后,其主管部門要及時向同級財政部門提交初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件和項目概算,并按照預(yù)算管理的要求,及時向同級財政部門報送項目年度預(yù)算,待財政部門審核確認(rèn)后,作為安排項目年度預(yù)算的依據(jù)。 建設(shè)項目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項,應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi),向同級財政部門提交有關(guān)文件、資料的復(fù)制件。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.2項目資本金,經(jīng)營性

8、項目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗資并出具驗資報告。投資者以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)，土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律，行政法規(guī)評估作價。經(jīng)營性項目籌集的資本金，在項目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.3項目資金來源,經(jīng)營性項目收到投資者投入項目的資本金,要按照投資主體的不同,分別以國家資本金、法人資

9、本金、個人資本金和外商資本金單獨反映。項目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算后,相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。 凡使用國家財政投資的建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部有關(guān)基本建設(shè)資金支付的程序,財政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.3項目資金來源,實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。,老孫會計

10、在線 www.laosunkj.com,1.3.1政府采購,國務(wù)院把五大類建設(shè)項目納入 必須進(jìn)行招投標(biāo)范圍：有關(guān)社會公共利益、公共安全的基礎(chǔ)設(shè)施項目 ，包括 煤炭、石油、天然氣、電力、新能源、交通、信息網(wǎng)絡(luò)、道路，以及其他基礎(chǔ)建 設(shè)項目；有關(guān)社會公共利益 、公共安全的公共事業(yè)項目，包括供水、供氣、 供電等市政工程項目和科學(xué)、 教育、文化、體育、旅游、商品住宅等項目；使用國有資金的項目；國家融資或授權(quán)、特許融資的項目；使用國際

11、組織或外國政府資金的項目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,被納入招投標(biāo)范圍的五類在建項目施工合約在人 民幣200萬元以上，重要設(shè)備采購單項合約估價在人民幣100 萬元，勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)單項合約估價在人民幣50萬元以上，各項目單項合約估價均低于規(guī)定招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但項目總投資在人民幣3000萬元以上，均須采用公開招投標(biāo)及投標(biāo)程序。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4建設(shè)成本,建設(shè)成本包括

12、建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本,其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本,包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。,老孫會計在線 www.laosunkj.com

13、,1.4.1建筑安裝工程投資,本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括:各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣

14、、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天燃?xì)?/p>

15、鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,安裝工程包括：生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。為測定安裝工程

16、質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)行工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算帳單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程

17、款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價款結(jié)算帳單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設(shè)施包干費和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M，可在本科目下設(shè)置“施工管理費”明細(xì)科目進(jìn)行核算，

18、月終再分?jǐn)傆嬋牒怂銓ο蟆?老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,工程竣工，辦妥竣驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)有報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設(shè)單位按規(guī)定報經(jīng)上級批準(zhǔn)的償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細(xì)科目，并按單項工程和單位工程進(jìn)

19、行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨進(jìn)行明細(xì)核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設(shè)單位為項目配套而建造專用設(shè)施所發(fā)生的投資支出，專用設(shè)施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。建造專用設(shè)施發(fā)生投資支出時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，專用設(shè)施完工后，應(yīng)分別下

20、列情況進(jìn)行處理：非經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，計入轉(zhuǎn)出投資，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，作為無形資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——

21、固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.5設(shè)備投資的會計,本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基

22、礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機(jī)、泵等工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.5.1設(shè)備投資的會

23、計確認(rèn),按照規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設(shè)實際支出。 設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； 安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； 設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,

24、,例1：××重點工程建設(shè)指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款500,000元，車輛附加費50,000元，上牌費用1800元，車輛保險費（一年）10,000元，款項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。購置的汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設(shè)備投資構(gòu)成的內(nèi)容，而車輛保險費是屬于汽車在使用過程中的費用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資

25、—建設(shè)單位管理費—固定資產(chǎn)使用費”科目處置；,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算 =500,000+50,000+1800=551,800元不構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算=10,000元借：設(shè)備投資 —不需安裝設(shè)備—汽車 551, 800 待攤投資 —建設(shè)單位管理費 10,000貸：銀行存款 —××銀行

26、561,800,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,那些內(nèi)容不應(yīng)計入設(shè)備投資完成額暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫交付安裝時，應(yīng)作為計算建筑安裝工程投資完成額，而不應(yīng)重復(fù)計入設(shè)備投資完成額。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例2:某工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車間購置設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運(yùn)雜費共計300,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達(dá)并驗收入庫。購置設(shè)計規(guī)定的第

27、一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資:按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購置屬于設(shè)計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。 設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費的處理:設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費，應(yīng)在設(shè)備中予以分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)視購置的工具、器具的內(nèi)容而定。借：器材采購 —設(shè)備采購 300,000 貸：銀行存款 —××銀行 300,000根

28、據(jù)“設(shè)備驗收入庫單”，作會計分錄： 借：設(shè)備投資 —工具及器具 300,000 貸：器材采購 —設(shè)備采購 300,000,1.5.2 工具、器具會計,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例3．某工程建設(shè)指揮部所實施的需要安裝設(shè)備已安裝完畢，經(jīng)驗收后交付給生產(chǎn)單位使用，已辦妥驗收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實際成本為800,000元，其中：設(shè)備的實際成本為700,000元，

29、設(shè)備基礎(chǔ)成本為40,000元，設(shè)備安裝工程成本為20,000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為20,000元。,1.5.3交付使用資產(chǎn),老孫會計在線 www.laosunkj.com,,交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于資金來源的不同，其會計的賬務(wù)處理的不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就簡單，在下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對沖就可以了；如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，借：應(yīng)收生產(chǎn)

30、單位投資借款—××使用單位貸：待沖基建支出—××交付使用資產(chǎn),老孫會計在線 www.laosunkj.com,,借：交付使用資產(chǎn) —××設(shè)備 780,000 貸：建筑安裝工程投資 —××設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,000 建筑安裝工程投資 —××設(shè)備安裝工程 20,000 設(shè)備投資—需安裝設(shè)備 —×

31、×設(shè)備 700,000 待攤投資—完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,000通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 —××單位 780,000 貸：待沖基建支出 —××交付使用資產(chǎn) 780,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6待攤投資支出,待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋?/p>

32、交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出,包括:建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補(bǔ)償費、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、

33、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護(hù)費、航標(biāo)設(shè)施費、航測費、其他待攤投資等。 建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.1建設(shè)單位管理費,核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費用。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.2建設(shè)單位管理費解釋,建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日

34、起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括:不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,辦公費、差旅交通費、勞動保護(hù)費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。 業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。 施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,老孫會計在線 www.

35、laosunkj.com,1.6.2建設(shè)單位管理費解釋,建設(shè)單位管理費實行總額控制,分年度據(jù)實列支。 建設(shè)單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準(zhǔn)的項目投資總概算為基數(shù),并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的,須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,,建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率表 單位：萬元,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,建設(shè)單位管理費開

36、支的起止時間和計算基數(shù)?；窘ㄔO(shè)財務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支。考慮到不少建設(shè)項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例4：2006年4月某建設(shè)工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當(dāng)月管理人

37、員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內(nèi)。 借：應(yīng)付工資 22,000貸：銀行存款—XX銀行 22,000分配當(dāng)月工資借：待攤投資—建設(shè)單位管理費—工資 22,000 貸：應(yīng)付工資 22,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.3土地征用及遷移補(bǔ)償費,核算通過劃撥方式取得無限期

38、的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費，附著物和青苗補(bǔ)償費、安置補(bǔ)償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科日核算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例5:某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地, 經(jīng)有關(guān)土地部門批準(zhǔn)同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式

39、取得無期限土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)償費和遷移費等100萬元。 《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定: 土地征用及遷移補(bǔ)償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費、附著物和青苗補(bǔ)償費、安置補(bǔ)償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算,老孫會計在線 www.la

40、osunkj.com,,土地征用及遷移補(bǔ)償費的明細(xì)科目：舊房折價款舊房裝璜補(bǔ)償款水電通訊補(bǔ)償款提前騰空獎勵貨幣安置款拆遷過渡安置費逾期過渡安置費征地費用征地管理費周轉(zhuǎn)房費用拆遷服務(wù)費拆遷評估費拆遷過程中其他補(bǔ)償費拆遷包干費拆遷公告費,借：待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費--- 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會

41、計在線 www.laosunkj.com,,土地使用權(quán)的處理？ 土地征用及遷移補(bǔ)償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費的處理？ 在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,在

42、辦理工程竣工財務(wù)決算時，土地使用權(quán)如何列示？ 在辦理工程竣工財務(wù)決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補(bǔ)償費中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費用，但在財務(wù)決算報告編制說明中注明土地使用權(quán)的時間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。逾期過渡補(bǔ)償費的正確處理？在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補(bǔ)償費部分

43、暫時列在該科目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補(bǔ)償費的金額應(yīng)作為待核銷基建支出科目來處理。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,先征用土地后再出讓賬務(wù)處理,某些經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其運(yùn)作的思路是以土地出讓收入作為工程建設(shè)的資金來源； 由工程建設(shè)指揮部向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價款實行“收支兩條線” 進(jìn)行管理的；工程建設(shè)指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土

44、地征用的費用列作 待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費科目支出。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.4勘察設(shè)計費,核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費用。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例6：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費300,000元和某設(shè)計院規(guī)劃設(shè)計費600,000元及施工圖設(shè)計費1,000,000元。借：待攤投資—勘察設(shè)計費--勘察費用 300

45、,000 待攤投資—勘察設(shè)計費--設(shè)計費用 600,000 貸：銀行存款—XX銀行 900,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,勘察設(shè)計費是核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項費用；勘察費用包括：水文勘察、地質(zhì)勘探、靜壓測試等項目所發(fā)生的各種費用；設(shè)計費用包括：規(guī)劃設(shè)計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細(xì)規(guī)劃）、設(shè)計效果或設(shè)

46、計方案、施工圖設(shè)計、竣工圖等設(shè)計費用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費，建筑面積的測繪費等。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,勘察設(shè)計的實施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計。自行設(shè)計時，要注意的是：設(shè)計資質(zhì)問題，費用的構(gòu)成包括人工費、材料費、固定資產(chǎn)折舊和使用費、以及專利使用費那些工程地質(zhì)勘探支出不在勘察設(shè)計費項目核算? 在基建項目實施過程中, 不是為了設(shè)計而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探支出, 或者說設(shè)計中規(guī)定不為施工而進(jìn)行

47、的工程地質(zhì)勘探支出，不在勘察設(shè)計費項目核算，在建筑安裝工程投資科目核算。在項目實施過程中相關(guān)項目的處理?在工程項目實施過程中,購置標(biāo)準(zhǔn)圖集、模型以及靜壓過程中所發(fā)生的費用，在本項目中進(jìn)行核算；但是,土地的地籍圖測量費在土地征用及遷移補(bǔ)償費科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.5研究試驗費,核算為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗所發(fā)生的費用。不

48、包括應(yīng)由科技三項費用開支的費用和應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新的研究試驗費，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費或基本建設(shè)投資中開支的項目(費用)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例7：某項目工程建設(shè)指揮部實施的重點工程需取得技術(shù)參數(shù)，委托某科學(xué)研究院進(jìn)行科學(xué)試驗，現(xiàn)試驗結(jié)果符合合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗咨詢費100萬元，試驗成果交接手

49、續(xù)已辦妥。為本建設(shè)項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗所發(fā)生的費用。所以,該項目一般為大中型項目方有可能發(fā)生, 一般項目無此項費用；研究試驗費包括支付給研究試驗單位的服務(wù)費,包括支付科技成果和先進(jìn)技術(shù)的一次性技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。借：待攤投資—研究試驗費 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,

50、研究試驗費不包括的內(nèi)容由科技三項費用開支的費用； 應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用； 技術(shù)革新的研究試驗費； 由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的專業(yè)費或基本建設(shè)投資中其他項目開支的費用,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.6可行性研究費,核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核

51、算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例8：某工程建設(shè)單位為實施一項重大建設(shè)項目的投資, 為了論證項目是否可行及投資效益問題，特委托某經(jīng)濟(jì)研究院對擬投資項目進(jìn)行可行性研究，合同規(guī)定時間為三個月，成果咨詢服務(wù)費為800,000元?，F(xiàn)經(jīng)濟(jì)研究院已出具可行性研究成果，建設(shè)單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性支付800,000元。借：待攤投資—可行性研究費 800,000 貸：銀行存款—XX銀行

52、 800,000可行性研究費是指建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的費用；按照基本建設(shè)會計制度: 為可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目核算, 不在本科目進(jìn)行核算；,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.7臨時設(shè)施費,核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。臨時設(shè)施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期

53、間專用公路養(yǎng)護(hù)費、維修費。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例9：某工程建設(shè)指揮部在工程項目實施過程中，按照施工合同規(guī)定支付給某XX建筑集團(tuán)有限公司的臨時設(shè)施包干費800,000元，以銀行存款支付。借：待攤投資—臨時設(shè)施費—XX項目800,000 貸：銀行存款—XX銀行 800,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,臨時設(shè)施費是指按規(guī)定支付給施工企業(yè)的

54、臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費、維修費；施工便道、橋梁等內(nèi)容。其表現(xiàn)形式可能是單獨支付的，如例子中的臨時設(shè)施包干費，或者在工程造價結(jié)算書中的臨時設(shè)施費。臨時設(shè)施包括:現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時鐵路專用線、輕便鐵道；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；

55、臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時性福利設(shè)施。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.8設(shè)備檢驗費,核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗費。建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例10：某建設(shè)工程指揮部引進(jìn)一套機(jī)械設(shè)備，現(xiàn)設(shè)備已經(jīng)到施工現(xiàn)場，業(yè)經(jīng)國家規(guī)定的

56、檢測機(jī)構(gòu)檢驗完畢，現(xiàn)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付進(jìn)口設(shè)備的檢驗費200,000元，根據(jù)有關(guān)會計憑證，作如下會計分錄。借：待攤投資—設(shè)備檢驗費 200,000 貸：銀行存款—XX銀行 200,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,按照國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，進(jìn)囗的成套機(jī)械設(shè)備均要經(jīng)過國家有關(guān)商品檢驗部門進(jìn)行檢驗，建設(shè)單位按照規(guī)定支付給商品檢驗部門的進(jìn)口成套設(shè)備的設(shè)備檢驗費。設(shè)備檢驗費不包括：建

57、設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，不在本項目核算，應(yīng)列入成套設(shè)備的采購保管費。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.9負(fù)荷聯(lián)合試車費,負(fù)荷聯(lián)合試車費是核算單項工程（車間）在交工驗收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。 負(fù)荷聯(lián)合試車過程如為凈收入，不能沖減本項目，而應(yīng)列入應(yīng)交基建收入科目核算。 單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建筑安裝工程投

58、資”科目核算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例11：某建設(shè)工程指揮部實施的項目已完成，準(zhǔn)備在建設(shè)項目交工驗收前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車，共投入有關(guān)材料費700,000元，人工費為140,000元，燃料及動力為160,000元，合計投入1,000,000元。經(jīng)負(fù)荷聯(lián)合試車，共生產(chǎn)出符合設(shè)計規(guī)定的合格產(chǎn)品。生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過銷售，合計銷售額700,000元（已扣稅金）。投入和銷售收入均通過銀行進(jìn)行收付。計算負(fù)荷

59、聯(lián)合試車凈投入數(shù)=1,000,000-700,000=300,000借：待攤投資—負(fù)荷聯(lián)合試車費 300,000 銀行存款—XX銀行 700,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.10壞帳損失,壞帳損失是核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項

60、，包括預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款等科目；處理程序是按規(guī)定報財政部門批準(zhǔn)，方可以作壞賬損失；壞賬的管理是采用轉(zhuǎn)為壞賬損失后，一般以賬銷案存方式處理。壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部　關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企［2002］513號）的規(guī)定確認(rèn)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例12：某建設(shè)工程指揮部按照規(guī)定程序報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)，將確實無法收回的其他應(yīng)收款

61、200,000元轉(zhuǎn)作壞賬損失。根據(jù)批準(zhǔn)文件和有關(guān)憑證，作如下會計分錄。借：待攤投資—壞賬損失 200,000 貸：其他應(yīng)收款—XX 200,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明； 債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府部門責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得清算報告及清算完畢證明； 債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)

62、取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償?shù)淖C明； 涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件； 涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明； 與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明； 債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當(dāng)取

63、得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件； 其他足以證明債權(quán)確實無法收回的合法、有效證據(jù)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.11借款利息,核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆嬋虢桓妒?/p>

64、用資產(chǎn)價值。建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。建設(shè)單位實現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

65、。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.12匯兌損益,核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳。所有外幣帳戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)斯期初的市場匯價作為折合匯率。 年度終了或在辦理建設(shè)項目竣工決算時，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣帳戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末

66、市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記?；ㄍ顿Y借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項目或單項工程竣工交付時，分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例13：某建設(shè)單位2010年5月31日止賬面反映的美元借款金額為1000萬美元，賬面記錄借款余額為

67、68,300,000元。5月31日國家外匯管理局公布的美元中間價為6.811，請調(diào)整匯兌損益。12月31日應(yīng)該反映的借款數(shù)=1,000,000*6.811=68,110,000元 匯兌損益金額：68,300,000-68,110,000=190,000元借：待攤投資—匯兌損益 190,000 貸：基建投資借款—美元借款 190,000匯兌損益計算時所采用的匯率規(guī)定： 是采用中間價，非買入價或賣出價；

68、匯兌損益可能會出現(xiàn)貸方的余額時，沖減待攤投資—匯兌損益；匯兌損益的計算范圍包括外幣基建投資借款、外幣周轉(zhuǎn)借款、應(yīng)收款項和應(yīng)付款項中有外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶余額、以及外幣銀行存款、外幣現(xiàn)鈔等，均要按規(guī)定的匯率進(jìn)行調(diào)整。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例14：某建設(shè)工程指揮部由于工程建設(shè)需要籌措資金，經(jīng)批準(zhǔn)而向國外金融機(jī)構(gòu)借款，相關(guān)手續(xù)已辦妥，現(xiàn)以銀行存款支付國外借款手續(xù)及承諾費900,000元。借：待攤投資—國外借款