教你做好審計(jì)管理

1、11.審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計(jì)失敗是指CPA由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如本來應(yīng)該發(fā)表否定意見，你卻發(fā)表無保留意見。。2.會計(jì)責(zé)任

2、是被審計(jì)單位的管理層和治理層對其所編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任會計(jì)責(zé)任是對被審計(jì)單位而言的。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定被審計(jì)單位負(fù)有以下會計(jì)責(zé)任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或

3、欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊會計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。會計(jì)責(zé)任是核算、監(jiān)督、反映和管理，審計(jì)的責(zé)任是監(jiān)督和服務(wù)，二者的責(zé)任是目標(biāo)相同，職責(zé)有別。會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不可相互替代。如：審計(jì)沒有進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，會計(jì)上出現(xiàn)問題的，

4、審計(jì)人員有責(zé)任，但并不能以此免除或減輕會計(jì)的責(zé)任。3.審計(jì)獨(dú)立性原則，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。獨(dú)立一般是指不依靠外力幾步搜外界約束。獨(dú)立性的要求是審計(jì)的客觀需要。審計(jì)的獨(dú)立性一般要求機(jī)構(gòu)獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，和人員

5、獨(dú)立。其中，機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立與被審計(jì)單位以外，具有的獨(dú)立的地位；經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)工作，必須有鉆們的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，不搜被審計(jì)單位的制約；人員獨(dú)立是指審計(jì)人員執(zhí)行升級業(yè)務(wù)，必須堅(jiān)持客觀公正實(shí)事求是的原則，做出公允合理的評價(jià)和結(jié)論，不受任何部門單位和個(gè)人的干涉。注意審計(jì)過程中注冊會計(jì)師關(guān)聯(lián)回避問題4。審計(jì)人員法律責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任的含義審計(jì)的法律責(zé)任是指審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)

6、制的不利后果，具體來說，就是指審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對委托人或第三方造成損害，而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果。審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件并不是注冊會計(jì)師對所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任，只有當(dāng)一種行為滿足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)會計(jì)師才對其承擔(dān)責(zé)任，這就是審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個(gè)方面：1、主體要求：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，主要指審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)。就獨(dú)立審計(jì)而言，法律責(zé)任的主體一般有兩類，即注冊會計(jì)師和會計(jì)師事

7、務(wù)所。2、過錯(cuò)：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時(shí)民事責(zé)任不以有過錯(cuò)為前提條件，比如無過錯(cuò)責(zé)任、公平責(zé)任的承擔(dān)。3、違法行為：即注冊會計(jì)師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計(jì)行為。4、損害事實(shí)：即受到損失或傷害的事實(shí)，包括對注冊會計(jì)師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財(cái)產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財(cái)產(chǎn)損害。5、因果關(guān)系：即注冊會計(jì)師的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被

8、引起的關(guān)系。這是確定對某一特定損害注冊會計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審訂責(zé)任的關(guān)鍵。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)鍵就是遵守準(zhǔn)則的規(guī)定保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行必要的審計(jì)程序以避免不必要的法律訴訟5。審計(jì)假設(shè)是有條件的假設(shè)而不是隨意的判斷，它與審計(jì)推理、審計(jì)慣例、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)觀念等相關(guān)的審計(jì)概念有其本質(zhì)的區(qū)別。審計(jì)假設(shè)只是審計(jì)推理的依據(jù)，而本身不是推理的過程。審計(jì)假設(shè)受審計(jì)環(huán)境的影響，并受制于審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)又是制

9、定審計(jì)概念、審計(jì)規(guī)范的依據(jù)。1.審計(jì)必要性假設(shè)審計(jì)是有目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動其必要性和目的性應(yīng)建立在假設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人存在的基礎(chǔ)上。當(dāng)生產(chǎn)資料所有者與經(jīng)營者分離以后經(jīng)營者接受所有者的資源為所有者管理受委托的事項(xiàng)這樣經(jīng)營者對所有者就負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任或會計(jì)責(zé)任。人們普遍認(rèn)為財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者對財(cái)產(chǎn)的所有者應(yīng)負(fù)的這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是理所當(dāng)然的。正是因?yàn)檫@種經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的存在審計(jì)工作才有存在的必要才具有鮮明的目的性與針對性審計(jì)就是監(jiān)督檢查被審計(jì)單

10、位是否履行了它的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或會計(jì)責(zé)任并借以加強(qiáng)被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任感經(jīng)濟(jì)責(zé)任或會計(jì)責(zé)任。人們普遍認(rèn)為財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者對財(cái)產(chǎn)的所有者應(yīng)負(fù)的這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是理所當(dāng)然的。正是2因?yàn)檫@種經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的存在審計(jì)工作才有存在的必要才具有鮮明的目的性與針對性審計(jì)就是監(jiān)督檢查被審計(jì)單位是否履行了它的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或會計(jì)責(zé)任并借以加強(qiáng)被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任感。2.審計(jì)對象可證實(shí)性假設(shè)審計(jì)工作之所以能進(jìn)行就是因?yàn)榇蠹叶技僭O(shè):會計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活

11、動是可以查得清的對經(jīng)營人員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是能夠確定的。如沒有這樣的假設(shè)也就沒有進(jìn)行審計(jì)的必要因?yàn)楸粚徲?jì)的對象無法證實(shí)審計(jì)人員也就無法對被審對象表示任何意見。有了可證實(shí)性假設(shè)審計(jì)人員就會使用有效的審計(jì)方法去搜集能證實(shí)問題的各種審計(jì)證據(jù)同時(shí)也促使了對審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。證實(shí)是否存在、證實(shí)優(yōu)劣狀況、證實(shí)責(zé)任大小等均要憑嚴(yán)格的證據(jù)說話。而整個(gè)審計(jì)過程實(shí)質(zhì)上也就是取得充分證據(jù)并據(jù)以判明受審對象狀況與責(zé)任歸屬的過程。3.錯(cuò)誤與弊

12、端存在性假設(shè)在審計(jì)目的性和可證實(shí)性假設(shè)的基礎(chǔ)上就可以對錯(cuò)誤與弊端的存在、性質(zhì)、原因形成過程等進(jìn)行假設(shè)。這樣便于確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)實(shí)施必要的程序技術(shù)以利于查明問題與提高工作效率。從審計(jì)對象整體上看一般假設(shè)為內(nèi)部控制健全可以減少錯(cuò)誤與弊端現(xiàn)代審計(jì)的檢查范圍和施用方法則取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全和完善。如果沒有這樣假設(shè)認(rèn)為不論在什么樣的單位內(nèi)在什么樣的情況下錯(cuò)誤和弊端無處、無時(shí)不存在這就無法進(jìn)行合理的審計(jì)。事實(shí)上只要內(nèi)部控制措施嚴(yán)密和

13、得到很好地貫徹?zé)o意識的錯(cuò)誤和有意識的合伙舞弊現(xiàn)象必然會減少。根據(jù)錯(cuò)誤和弊端存在可能性的假設(shè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先檢查內(nèi)部控制的健全與貫徹情況然后根據(jù)評價(jià)結(jié)果決定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序和方法這樣有利于提高審計(jì)工作效率把審計(jì)人員從大量的“數(shù)學(xué)游戲“中解放出來。6。審計(jì)真證據(jù)的特點(diǎn)（1）充分性，指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量為得到審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)作保證即充分性。影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量。這很大程度上取決于審計(jì)人員的主

14、觀判斷和準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員都明白，有些錯(cuò)誤和舞弊是內(nèi)部控制制度不能防止或察覺的，有的甚至是一般的審計(jì)程序也不能揭露的，為了克服不必要的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須收集足夠多的證據(jù)，許多情況下，量多質(zhì)低和量少質(zhì)高的審計(jì)證據(jù)起的作用基本相。（2）可靠性，1.購貨發(fā)票（造假成本較高，難度較大，故而可靠性較強(qiáng)）2.審計(jì)助理人員盤點(diǎn)存貨的記錄（這是我們自己的審計(jì)結(jié)果，當(dāng)然是最可靠的，除非審計(jì)人員.......，3.應(yīng)收賬款函證回函（干過審計(jì)的都知道

15、，這個(gè)是王牌證據(jù)，一般通過正常的審計(jì)途徑獲得的都是很可靠的，我是指審計(jì)人員發(fā)送函證，由被函證企業(yè)直接郵寄回審計(jì)公司的是正常途徑，其他的都存在造假風(fēng)險(xiǎn)，比如德勤的函證門事件.）4.這個(gè)我感覺不涉及審計(jì)證據(jù)可靠不可靠的問題，它事關(guān)免責(zé)問題。管理當(dāng)局聲明書是明確哪些是管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任，比如沒有提供虛假的會計(jì)報(bào)表啦等等，換言之就是避免不必要的“麻煩”5.銷貨發(fā)票副本（因?yàn)檫@個(gè)是多聯(lián)的，也是要付給購貨商的，所以造假的成本較大，難度較大）總的來說

16、證據(jù)的可靠性要高于內(nèi)部證據(jù)實(shí)物證據(jù)強(qiáng)與書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)7?，F(xiàn)代審計(jì)的特征及其局限性現(xiàn)代審計(jì)的主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)方法以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融、潛在投資者；開始制訂審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)工作趨于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。8.審計(jì)假設(shè)對審計(jì)理論的研究具有重要意義，對審計(jì)實(shí)踐活動具有重大影響。審計(jì)假設(shè)解釋了審計(jì)存在的理由，指出了審計(jì)

17、活動的可行性，對審計(jì)責(zé)任的界定、內(nèi)部控制測試具有指導(dǎo)作用，同時(shí)還提出了職業(yè)道德問題審計(jì)假設(shè)是認(rèn)識審計(jì)對象，形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，是對審計(jì)理論進(jìn)行邏輯推理的起點(diǎn)。所以，審計(jì)假設(shè)對審計(jì)理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗(yàn)的審計(jì)假設(shè)能夠?yàn)闃?gòu)建堅(jiān)實(shí)的審計(jì)理論提供堅(jiān)固的基礎(chǔ)。其次，審計(jì)假設(shè)是不能直接檢驗(yàn)的公理。它是作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計(jì)理論的。最后，審計(jì)假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實(shí)和更新。今天還有效和有用的假設(shè)