關于審計成本控制方式的思考

1、關于審計成本控制方式的思考審計成本控制是通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現(xiàn)審計目標的一種控制手段。通常，審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本。對于一項審計工作來說，如果需要人員多、耗費時間長，其所需的資金成本及總的審計成本就比較高；反之則審計成本較低。在實踐中，我們可以通過分析審計成本的影響因素，選擇采取多種方式降低審計成本。嚴格控制審計程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)審計程序是指審計工作的先后次序，也就是

2、審計機構和審計人員為達到審計目標采取的所有工作步驟的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。審計程序越繁瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源的不必要的浪費就越嚴重。所以，要降低審計成本，必須嚴格控制審計程序。根據審計機關工作的性質，審計程序可分為審計管理程序和審計執(zhí)法程序。審計管理程序是對審計管理工作中事務處理流程的描述與規(guī)定，是處理審計日常事務的例行辦法。審計執(zhí)法程序是指審計機關對審計事項進行審計的全過

3、程，也稱項目審計程序。在實踐中，由于審計資源的限制，審計機關必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當?shù)膶徲嫵绦颉閷崿F(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設計審計程序，避免重復交叉。審計行政管理工作往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員，以及各類管理活動，如調研、計劃、審核等；還會涉及到各種各類的具體審計業(yè)務，因此，應將審計程序作為一個系統(tǒng)，將各種程序的重復、交叉與矛盾減少到最低限度

4、。二是要保證審計程序的計劃性，促進程序的有效運行。從本質上講，程序也是一種計劃，進行程序設計必須充分考慮其必要性、可否收到預期效果以及是否有助于實現(xiàn)計劃等問題。同時還要促進程序的運行，如匯編有關程序的規(guī)定，培訓、指導員工進行正確的程序操作，確保員工可以及時、正確地接受新的程序，并按照預期要求工作。三是要評估程序運行所需費用，簡化審計程序。優(yōu)化審計組織，整合審計資源審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以，加強審計的組織與管理，促

5、進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結合，也是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：一是計劃安排要明確目標，突出重點。根據審計工作發(fā)展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標；在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎上，科學調整內部機構設置，合理調配審計力量，加強審計署各專業(yè)司與派出機構及下級審計機關的協(xié)調配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體優(yōu)勢。二是

6、加強對統(tǒng)一組織審計項目的管理，全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關國民經濟全局的項目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計報告的全面性和針對性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。三是審計與審計調查相結合，注重發(fā)揮延伸審

7、計或調查的作用。同審計相比，審計調查具有形式多樣、程序靈活、花費精力和時間少、掌握情況多等特點，但審計調查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點。在當前審計力量不足的情況下，根據被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題和單位進行延伸審計或調查，也可以在不影響審計質量的前提下，起到節(jié)約審計力量的作用。四是在不影響獨立性的前提下

8、，項目安排要盡可能就地就近。長期以來，為了保證審計的獨立性，審計署對駐各地特派員辦事處的審計項目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計大大增加了審計外勤費用，而且由于被審計單位對審計人員來說都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計成本。所以，在不影響獨立性的前提下，應盡可能安排就地就近審計。五是靈活采用就地審計與送達審計方式。就地審計與送達審計是兩種不同的審計方式。與就地審計相比，送達審計可以使有限的人力資

9、源和各種潛在的審計信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計質量。所以，在審計計劃安排時，科學分析項目特點，靈活采用送達審計方式，對降低審計成本也具有重要的作用。開發(fā)利用審計成果，合理轉嫁成本從費用效益的角度分析，審計成本還可以通過審計成果體現(xiàn)出來。也就是說，加強審計成本控制，還可以采用合理轉嫁成本的方式，促進審計資源的充分利用。一是要注重審計成果的綜合利用。首先，審計成果集中體現(xiàn)在審計報告上，要提升審計成果的層次和水平，就必須提

10、高審計報告質量；第二，要強化審計信息工作，提高信息的時效性和針對性，實現(xiàn)審計信息資源共享，更好地為領導決策服務；第三，要實行審計結果公告制度，對所有審計和審計調查項目的結果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內容外，全部對社會公告，實現(xiàn)審計信息（成果）的社會共享和利用的最大化。二是建立審計結果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查

11、出一個問題，就處理解決一個問題。強化預算控制，降低費用支出預算作為一種控制手段，屬于計劃的范疇，是對未來一定時期內收支情況的預計。對國家審計機關來說，預算主要是指對一定時期內審計經費及機關行政經費收支情況的預測。審計經費是由審計項目決定的，行政經費則是由審計日常公務活動和審計人員決定的。根據國家財務制度規(guī)定，強化預算控制主要采取以下方式：一是實行定額預算。定額預算是預算管理的最主要形式。目前，國家統(tǒng)一對機關行政經費實行定額定員管理，也就

12、是由人員定預算，由預算定經費，由經費定支出，這對強化預算約束起到了重要作用。審計機關對審計經費的管理也可以比照上述方法，實行定額預算，由項目定人員、定時間，由人員和時間定工作量，再由工作量定經費，這樣在年初制定計劃的同時，就相應編好了經費預算。另一方面，為了加強預算編制的科學性，可以根據審計工作經驗，分別項目的性質、類型、規(guī)模等實行定額管理，減少預算編制中的人為因素，這樣在保證計劃科學性的同時，也實現(xiàn)經費使用的計劃性和科學性。二是建立節(jié)