asx_-財(cái)務(wù)報(bào)表分析教程-會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析

1、1,會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析,第一章總 論,2,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),（1）了解會(huì)計(jì)報(bào)表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息；（2）了解會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍；（3）一般掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的一般步驟；（4）一般掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析及其在企業(yè)決策中的重要性；（5）一般掌握會(huì)計(jì)報(bào)表附注和決策的相關(guān)性；（6）重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法。,3,知識(shí)點(diǎn)和技能點(diǎn),●知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表的基本概念；會(huì)計(jì)報(bào)表體系的內(nèi)容構(gòu)成。

2、●技能點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)信息的載體、國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的解讀。,4,第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的概念,會(huì)計(jì)報(bào)表的定義會(huì)計(jì)報(bào)表的作用約束會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)原則,5,一、什么是會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和截止時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報(bào)表需用者進(jìn)行決策的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。,6,二、會(huì)計(jì)報(bào)表

3、的作用,1、引導(dǎo)與優(yōu)化資源配置⑴投資者與債權(quán)人通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息理解的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)資源流向效益好的企業(yè)；⑵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息掌握的不同業(yè)務(wù)的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應(yīng)該退出或擴(kuò)張的決定，以便調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和投資方向，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。,7,二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用,2、揭示和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)⑴投資者與債權(quán)人需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的投資、營(yíng)銷模式對(duì)

4、產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)效果的分析與判斷，評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；⑵可以揭示企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者借助會(huì)計(jì)信息分析投資效果和經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)生的效果，以及財(cái)產(chǎn)損失與壞帳風(fēng)險(xiǎn)，以便適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷模式。,8,二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用,3、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任和效績(jī)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)效果，反映資產(chǎn)是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等，從而可以反映和評(píng)價(jià)企業(yè)管理者對(duì)受托資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況

5、與經(jīng)營(yíng)效績(jī)水平。,9,三、會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1、會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。[注意]會(huì)計(jì)主體不同于法律主體（法人），一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)

6、主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨(dú)資、合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的例子。,10,三、會(huì)計(jì)核算的基本前提,2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 [注意]采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。,11,三、會(huì)計(jì)核算的基本前提,3、會(huì)計(jì)分期，就是將企

7、業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果——收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。[注意]由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。,12,三、會(huì)計(jì)核算的基本前提,4、貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以

8、人民幣作為記賬本位幣。,13,四、會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。它包括反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。,14,四、會(huì)計(jì)要素,（一）資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資

9、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。,15,四、會(huì)計(jì)要素,（二）負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。,16,四、會(huì)計(jì)要素,（三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其

10、金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。,17,四、會(huì)計(jì)要素,（一）收人，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示

11、。（三）利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤(rùn)表上，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。,18,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,（1）客觀性原則    （2）實(shí)質(zhì)重于形式原則    （3）相關(guān)性原則    （4）一貫性原則    （5）可比性原則   

12、; （6）及時(shí)性原則    （7）明晰性原則    （8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則    （9）配比原則    （10）歷史成本原則    （11）劃分收益性支出與資本性支出原則    （12）謹(jǐn)慎性原則    （13）重要性

13、原則,19,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,1、客觀性原則       客觀性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。    2、實(shí)質(zhì)重于形式原則       實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按

14、照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購(gòu)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。,20,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,3、相關(guān)性原則       相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。    4、一貫性原則  

15、     一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。,21,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,5、可比性原則       可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比

16、?？杀刃栽瓌t和一貫性原則都為了能進(jìn)行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。    6、及時(shí)性原則       及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。,22,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,7、明晰性原則       明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制

17、的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。,23,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則       按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際上是配比原則在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的延伸。,24,五、會(huì)計(jì)核算的

18、一般原則,9、配比原則       配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。    10、歷史成本原則       歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和

19、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,25,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,11、劃分收益性支出與資本性支出原則       劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。對(duì)給

20、定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。,26,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,12、謹(jǐn)慎性原則       謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅等劃上等號(hào)，因而制度中嚴(yán)令禁止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。,27,五、會(huì)計(jì)核算的一般原則,13、重要性原則   

21、60;   重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí)情況下，會(huì)計(jì)處理必須嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，這就是重要性原則的要求。,28,第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表體系,一、會(huì)計(jì)報(bào)表二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注三、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)四、審計(jì)報(bào)告,29,財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告,,,,會(huì)計(jì)報(bào)表,文字報(bào)告部分,,,,對(duì)外報(bào)表,對(duì)內(nèi)報(bào)表,,,,

22、主表,附表,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,,,BS附表,,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表,,IS附表,利潤(rùn)分配表業(yè)務(wù)分部報(bào)表地區(qū)分部報(bào)表,,,主表,,產(chǎn)品成本表,,附表,,主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表,,,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),,（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告）,30,,注： BS——代表資產(chǎn)負(fù)債表 IS ——代表利潤(rùn)表 CS——代表現(xiàn)金流量

23、表,31,一、會(huì)計(jì)報(bào)表,（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（年末日、季末日或月末日）的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額及其結(jié)構(gòu)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)進(jìn)行反映的結(jié)構(gòu)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息：企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）；企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)狀況及償債能力（負(fù)債）；企業(yè)所有者的權(quán)益及積累能力（股東權(quán)益或凈資產(chǎn)）。,32,一、會(huì)

24、計(jì)報(bào)表,（二）利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表主要反映企業(yè)年初至報(bào)告日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支等情況，以及實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）、凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）、可供分配利潤(rùn)等損益情況和利潤(rùn)分配情況。利潤(rùn)表是以“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”這一平衡公式所反映的指標(biāo)結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程。利潤(rùn)表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息：企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)能力；企業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算完成情況；

25、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)情況；利潤(rùn)分配情況（利潤(rùn)分配表）。,33,一、會(huì)計(jì)報(bào)表,（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的可立即用于支付的貨幣?，F(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的短期性的、流動(dòng)性高的投資?，F(xiàn)金流量表主要功能能夠?yàn)橥顿Y者及其他使用者提供以下信息：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的

26、現(xiàn)金流量；企業(yè)本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量（凈流入或凈流出）。,34,二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(一)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明；(二)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；(三)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；(四)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；(五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；(六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；(七)企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；(八)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；(九)有助于理解

27、和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。,35,,36,三、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；(二)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。,37,財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送時(shí)間規(guī)定,月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)

28、計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。,38,四、審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告可提出以下四種意見(jiàn)中的一種：無(wú)保留意見(jiàn)； 附條件的意見(jiàn)，又稱有保留意見(jiàn)； 反對(duì)意見(jiàn)； 無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。,39,,,40,學(xué)習(xí)方式：全國(guó)招生 函授學(xué)習(xí) 權(quán)威雙證 國(guó)際互認(rèn)認(rèn)證項(xiàng)目：注冊(cè)高級(jí)職業(yè)經(jīng)理、人力資

29、源總監(jiān)、營(yíng)銷經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、酒店經(jīng)理、培訓(xùn)師等資格認(rèn)證。頒發(fā)雙證：通用中英文權(quán)威鋼印高級(jí)經(jīng)理資格證書(shū)（可學(xué)分轉(zhuǎn)移直接對(duì)接國(guó)際學(xué)位）＋MBA高等教育研修證書(shū)（隨證書(shū)附全套學(xué)籍檔案與國(guó)際中英文成績(jī)單）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) ：僅收取1280元 網(wǎng)址： www.mhjy.net報(bào)名電話：0451－88723232 聯(lián)系人:王海濤老師地址：哈爾濱市道外區(qū)南馬路120號(hào)職工大學(xué)109室美華教育。近千本MBA職

30、業(yè)經(jīng)理教程免費(fèi)下載-----請(qǐng)速登陸：www.mhjy.net,國(guó)際認(rèn)證 權(quán)威認(rèn)證,,全國(guó)迷你型MBA職業(yè)經(jīng)理雙證班,41,四、審計(jì)報(bào)告,在上述四種意見(jiàn)中，第一種屬于有利意見(jiàn)或肯定意見(jiàn)，后三種屬于不利意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中如果提出后三種意見(jiàn)，必須做出必要的說(shuō)明。,42,第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析主體與方法,一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主體二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析步驟四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析使用的方法,43,一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主體

31、,概念：會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及其效績(jī)作出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。,44,一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主體,投資人債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局政府財(cái)稅部門社會(huì)公眾內(nèi)部職工,45,二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容,46,三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析步驟,具體步驟,,47,會(huì) 計(jì)報(bào)表分析步驟,,,,閱讀文字部分,分析三張報(bào)表,,

32、,,審計(jì)報(bào)告,報(bào)表文字,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,,,,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),,,,運(yùn)用具體方法進(jìn)行分析,48,四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析使用的方法,比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法因素分析法,49,比較分析法的定義,是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢(shì)分析的一種分析方法。,,50,比較分析法的分類,按比較對(duì)象的不同，可分為：絕對(duì)數(shù)比較分析相對(duì)數(shù)比較分析按比較標(biāo)準(zhǔn)的不同，可

33、分為：本期實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)本期實(shí)際與上年同期實(shí)際本期實(shí)際與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平本期實(shí)際與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值,,例子,51,比較方法,橫向比較法縱向比較法是指通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)與變化趨勢(shì)。例子,,52,例：,,53,例：,54,北方公司共同比損益表,,55,比率分析法的定義,是利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的一種方法。,,56,比率

34、分析法的優(yōu)缺點(diǎn)：,優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠通過(guò)個(gè)別的分析措施，掌握帳戶之間的內(nèi)部聯(lián)系或基本的經(jīng)濟(jì)狀況，即使這些聯(lián)系和狀況是比較復(fù)雜的；（2）從絕對(duì)數(shù)轉(zhuǎn)到相對(duì)數(shù)，使得不同規(guī)模的公司在不同的期間進(jìn)行相互比較成為可能。缺點(diǎn)：（1）計(jì)量屬性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計(jì)量業(yè)績(jī)方面可能產(chǎn)生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項(xiàng)目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之前，收益的確認(rèn)是近似的。使用者在分析損益

35、表時(shí)應(yīng)該注意凈收益計(jì)算過(guò)程中的不確定性。,57,比率分析法（續(xù)）：,（2）現(xiàn)有大部分的財(cái)務(wù)比率采用的數(shù)據(jù)都來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目，但許多表外項(xiàng)目也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)具有重要影響。,58,比率分析法（續(xù)）：,（3）不同的會(huì)計(jì)政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國(guó)釀酒行業(yè)，某一企業(yè)利用平均成本法代替后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末存貨增加大約33000000美元，從而嚴(yán)重影響流動(dòng)比率的計(jì)算。在一些國(guó)際比較的案例中，不同的會(huì)計(jì)方

36、法對(duì)收益的影響更令人吃驚。普通的投資者是很難掌握這些差異的，但作為專業(yè)分析人員，如果能進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，他們一般能夠洞察這些潛在的危險(xiǎn)。,59,比率分析法（續(xù)）：,（4）必須承認(rèn)有的重要信息未包括在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)。例如，行業(yè)轉(zhuǎn)換、管理層變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的活動(dòng)、技術(shù)的發(fā)展、政府行為和工會(huì)活動(dòng)等對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)成敗都至關(guān)重要。這些事件經(jīng)常發(fā)生，這方面的信息必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真分析才能得到。,,60,趨勢(shì)分析法定義：,是根據(jù)企業(yè)連

37、續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以第一年或另外選擇某一年份為基礎(chǔ)，計(jì)算每一期各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比，或計(jì)算趨勢(shì)比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，以揭示各期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化的性質(zhì)和方向，故一般又稱為橫向分析。,,61,趨勢(shì)分析法的分類：,定基趨勢(shì)分析法環(huán)比趨勢(shì)分析法,62,,63,因素分析法定義：,是通過(guò)順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。它主要應(yīng)用于尋找問(wèn)題的成因，尋找財(cái)

38、務(wù)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的根源，為下一步有針對(duì)性地解決問(wèn)題提供信息，并為企業(yè)內(nèi)部考核提供依據(jù)。,,64,因素分析法的步驟：,首先，確定分析對(duì)象，將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與分析標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，求出實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即為分析對(duì)象；其次，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的形成過(guò)程，明確該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受哪些因素變動(dòng)的影響；再次，要明確各影響因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，即建立因素關(guān)系式，分清主要因素與次要因素；最后，按照一定順序依次替換各個(gè)因素變量，計(jì)算各個(gè)因素對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的