[學習]復式記賬和成本計算

1、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第三章 復式記賬和成本計算,本章主要內(nèi)容,復式記賬概述借貸記賬法的基本原理賬戶和借貸記賬法的應用賬戶按用途和結(jié)構的分類,,,3.1 復式記賬概述,記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法的種類單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行登記,有時雖然也記入兩個或兩個以上

2、賬戶,但賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系、沒有相互平衡的概念的記賬方法。 復式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。,單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店),單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務 復式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文

3、 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文,

4、,現(xiàn)金賬記 +1000,,現(xiàn)金賬記 +1000(果)收入賬記+1000(因),,現(xiàn)金賬記 -500,,現(xiàn)金賬記 -500(果)庫存物料賬記 +500(因),,備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120,,現(xiàn)金賬記 +120(果)應收賬款記 –120(因),,只作備忘登記(水牌上作出記錄),,收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果),,,,,,,,,復式記賬法的特點：不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而

5、且可以了解整個經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。利用賬戶核算的結(jié)果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,,復式記賬法的種類增減記賬法收付記賬法借貸記賬法,3.2 借貸記賬法的基本原理,一、什么是借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。借貸記賬法是世界各國通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。,,二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構記賬規(guī)則試算

6、平衡,（一）記賬符號借 debit Dr. 貸 credit Cr.今天，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了其本來的含義，成為一種純粹意義上的記賬符號。習慣上，人們以賬戶的左方為借，右方為貸,,,借方,貸方,賬戶名稱,賬戶名稱 借方 　　 貸方,,,期初余額,本期增加額,本期減少額,,期末余額,（二）賬戶結(jié)構,1.資產(chǎn)類賬戶,,,期初余額,本期增加額,本期減少額,,期末余額,賬戶名稱 借

7、方 貸方,2.負債及所有者權益類賬戶,收入,賬戶名稱,,,本期減少額期末轉(zhuǎn)出,本期增加額,,,費用,賬戶名稱,,,本期減少額期末轉(zhuǎn)出,本期增加額,,,3.損益類賬戶,賬戶名稱,,,本期增加額,本期減少額本期轉(zhuǎn)出額,,期末余額,,4.成本類賬戶,借,資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的增加,負債、所有者權益和收入性損益類賬戶的減少,,貸,資產(chǎn)、成本和費用性損益類賬戶的減少,負債、所有者權益和收入性損益

8、類賬戶的增加,,練習：熟悉各類賬戶的結(jié)構：,480,1500,2000,2910,0,960,1075,1300,（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,有借必有貸：任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等. 借貸記賬法記賬規(guī)則的推導: 資 產(chǎn) = 負 債 +

9、所有者權益,資產(chǎn)+,資產(chǎn)一,負債+,負債－,所有者權益+,所有者權益一,,,,,,,,,,⑤,⑥,⑦,①,②,③,④,⑨,⑧,借,貸,,,,,,,,問題：為什么每一會計事項都必須在 兩個(或以上)賬戶作出記錄？,,Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22，000元。,庫存現(xiàn)金,,,22000,銀行存款,,,22000,Eg2. 購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。,固定資產(chǎn),,,60000,應付賬款,,,6

10、0000,Eg3. 從銀行取得一年期貸款200，000元。,銀行存款,,,200000,短期借款,,,200000,Eg4. 從銀行存款中支付購入設備的60，000元。,銀行存款,,,60000,應付賬款,,,60000,Eg5. 收到追加投資1，000，000元存入銀行。,銀行存款,,,1000000,實收資本,,,1000000,Eg6. 銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。（假設不考慮增值稅因素）,應收賬款,,,250

11、00,主營業(yè)務收入,,,25000,Eg7. 收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。,銀行存款,,,25000,應收賬款,,,25000,Eg8. 歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。,短期借款,,,200000,銀行存款,,,230000,財務費用,,,30000,賬戶對應關系和對應賬戶：采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，總會在有關賬戶之間形成應借應貸的關系。我們把賬戶之間應借、應貸的相互關

12、系稱為賬戶的對應關系，把形成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的全貌。,,會計分錄： 標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 ●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,,會計分錄的內(nèi)容及書寫要求,第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)　　　第二步：確定經(jīng)濟業(yè)務應記入相應賬戶的方向第三步：確定應記入賬戶的金額,會計分錄的編制步驟：,Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22，0

13、00元。,庫存現(xiàn)金,,,22000,銀行存款,,,22000,Eg2. 購入無需安裝設備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。,固定資產(chǎn),,,60000,應付賬款,,,60000,借：庫存現(xiàn)金 22000 貸：銀行存款 22000,借：固定資產(chǎn) 60000 貸：應付賬款 60000,Eg3. 從銀行借入款項200，000元。,銀行存款,,,200000,短期借款,,,200000,Eg4. 從

14、銀行存款中支付購入設備的60，000元。,銀行存款,,,60000,應付賬款,,,60000,借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000,借：應付賬款 60000 貸：銀行存款 60000,Eg5. 收到追加投資1，000，000元。,銀行存款,,,1000000,實收資本,,,1000000,Eg6. 銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。,應收賬款,,,25000,主營業(yè)

15、務收入,,,25000,借：銀行存款 1000000 貸：實收資本 1000000,借：應收賬款 25000 貸：主營業(yè)務收入 25000,Eg7. 收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。,銀行存款,,,25000,應收賬款,,,25000,Eg8. 歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。,短期借款,,,200000,銀行存款,,,230000,財務費用,,

16、,30000,借：銀行存款 25000 貸：應收賬款 25000,借：短期借款 200000 財務費用 30000 貸：銀行存款 230000,簡單分錄：一借一貸的會計分錄復合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄一般而言，一個復合分錄可以分解為幾個簡單分錄,例如：借：固定資產(chǎn)　220300　　貸：銀行存款 220000

17、 庫存現(xiàn)金 300,會計分錄的分類,,,①借：固定資產(chǎn) 220000 貸：銀行存款 220000②借：固定資產(chǎn) 300 貸：庫存現(xiàn)金 300,發(fā)生額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則,余額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計

18、 理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權益,,,（四）試算平衡：三段平衡,注意：記賬正確，試算一定平衡；試算平衡，記賬不一定正確。,三、借貸記賬法的基本步驟開設賬戶，記入期初余額；編制會計分錄；過賬；結(jié)賬；對賬；編制財務會計報告。（課堂練習：習題集P23習題3-2-4）,四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記的含義：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關明細

19、分類賬戶。平行登記的要點：登記依據(jù)相同登記方向一致登記金額相等,總分類賬與明細分類賬之間的數(shù)量關系（平行登記的結(jié)果）總分類賬的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期初余額之和總分類賬的借方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的借方本期發(fā)生額之和總分類賬的貸方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的貸方本期發(fā)生額之和總分類賬的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬的期末余額（練習：習題集P31習題3-4-6）,XX明

20、細分類賬發(fā)生額和余額明細表（明細對照表）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,總分類賬與明細分類賬核對的具體作法,3.3 賬戶和借貸記賬法的應用,先來回顧制造業(yè)企業(yè)資金運動過程,,,,,貨幣資金,儲備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,,,,,供應過程,銷售過程,分配,再生產(chǎn),資金運動（工業(yè)企業(yè)）,生產(chǎn)過程,,一、供應過程的核算,（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務材料采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本包括買價運雜費（含運輸費、裝卸搬

21、運費、保險費、包裝費、倉儲費等） 運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費注意：一般納稅企業(yè)購進材料的增值稅進項稅額不計入原材料的成本 款項的結(jié)算：現(xiàn)付賒購預付,,,運雜費在幾種原材料之間的分攤例：購入甲乙兩種原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付運雜費300元。將運雜費按材料重量比例攤?cè)氩牧铣杀尽?.選擇合理的分攤標準（eg.材料的重量比例、材料的體積比例、材料的買價比例……）本例選擇材料的重量比例

22、進行分攤2.計算運雜費的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.確定每種材料應負擔的運雜費金額甲材料應負擔：1000*0.1=100元乙材料應負擔：2000*0.1=200元,,什么是增值稅？ 是根據(jù)稅法規(guī)定對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行課征的稅收。 100 元 150元 2

23、00元 100* n % 150* n % 200* n % 100* n % （150-100）n % （200-150）n%增值稅的計算可采用間接計算方法，即扣稅法 上例中，對銷售的棉布計征增值稅=150* n %-100* n %,成衣,棉布,棉紗,,,,增值稅的計繳：增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會

24、計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人對于一般納稅人而言，增值稅的計算采用扣稅法 應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額我國增值稅的基本稅率是17%,,（二）供應過程核算設置的主要賬戶“材料采購”：資產(chǎn)類“原材料”：資產(chǎn)類“應付賬款”：負債類“應付票據(jù)”：負債類“預付賬款”：資產(chǎn)類“應交稅費” ：負債類……,材料采購,,材料采購,,,用以歸集購買材料發(fā)生的買價、采購費用，并據(jù)以計算材料實際采購成本的一個資產(chǎn)類賬戶,

25、應當計入原材料成本的支出（包括材料買價、運雜費……）,驗收入庫材料的實際采購成本,,在途材料的實際成本,按材料的品種、規(guī)格設置明細賬戶,原材料,用以核算各種材料收發(fā)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶,原材料,,,驗收入庫的材料的實際采購成本,發(fā)出的材料的實際成本,,庫存各種材料的總成本,按材料的品種、規(guī)格設置明細賬戶,應付賬款,用以核算因購買材料和接收勞務等而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務增減變動情況的一個負債類賬戶,應付賬款,,,應付給供應單位的款項,

26、償還供應單位的款項,,尚未償還供應單位的款項,按供應單位名稱設置明細賬戶,應付票據(jù),用以核算因購買材料和接受勞務供應等而開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票的一個負債類賬戶,應付票據(jù),,,開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,到期的商業(yè)匯票,,尚未到期,已開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,無需進行明細核算，在備查賬中登記,預付賬款,,用以核算按照合同規(guī)定預付款項給供應單位而與其發(fā)生的債權的增減變動情況的一個資產(chǎn)類賬戶,預付賬款,,,預先支付給供應單位的款項收到材料時

27、補付的金額,收到材料時應予沖銷的預付賬款,,已經(jīng)預付尚未得到補償?shù)目铐?應補付給供應單位的款項,按供應單位名稱設置明細賬戶,用以核算應交納的各種稅費的一個負債類賬戶,應交稅費,應交稅費,,,應交納的各種稅費,實際交納的各種稅費按稅法規(guī)定可予抵扣的各種稅費,,貸方余額:尚未交納的各種稅費,借方余額:多交(或尚未抵扣)的各種稅費,按稅費種類設置明細賬戶,（三）供應過程業(yè)務的賬務處理1.采購材料，支付或承付款項 借：材料采購-

28、×材料 -×材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款-×供應單位 應付票據(jù),2.支付運雜費，并按一定的標準進行分攤 借：材料采購-×材料

29、 -×材料 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應付賬款-×供應單位 應付票據(jù)3.材料到達，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本 借：原材料-×材料 -×材料 貸：材料采購-×材料

30、 -×材料,4.結(jié)算款項 借：應付賬款-×供應單位 貸：銀行存款 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 應付賬款-×供應單位,5.預付款方式購買材料的核算A.預付貨款時 借：預付賬款-×供應單位 貸

31、：銀行存款B.收到材料時 借：材料采購-×材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款-×供應單位 借：原材料-×材料 貸：材料采購-×材料C.結(jié)算款項時補付：借：預付賬款-×供應單位 貸：銀行存款收回款項做相反分錄,二、生產(chǎn)過程的核算

32、,（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成和計算,產(chǎn)品制造過程是活勞動和物化勞動的耗費過程。 這一過程發(fā)生的所有耗費，一部分要歸集和分配到一定種類的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；另一部分只能作為期間費用項目，計入當期損益。,企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的勞動耗費的總和，即為該時期的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式不同可分為直接費用和間接費用（制造費用）。,生產(chǎn)過程中的耗費,生產(chǎn)費用,期間費用,直接費用——直接

33、計入成本 間接費用——先歸集后分配，計入（制造費用） 成本,管理費用財務費用 銷售費用,計入當期損益,,,,,產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的總和。成本計算是財務會計的一種專門方法。是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用，并確定各該對象總成本和單位成本的一種會計核算方法。,產(chǎn)品成本的構成項目直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本計

34、算方法品種法分步法分批法成本計算的基本程序：確定成本計算對象；確定成本計算期；確定成本項目；按成本計算對象正確歸集和分配費用；將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；編制完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。,,,,,,,,思 考,企業(yè)發(fā)生各項費用之后,是否屬于生產(chǎn)費用,是否應計入本期生產(chǎn)費用,按受益對象分別歸屬成本、費用,,,,計入非生產(chǎn)費用,計入以后各期,Yes,No,Yes,No,匯總 分配,在產(chǎn)品,完工產(chǎn)品

35、,制造費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：例：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生制造費用共計5200元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例攤?cè)氘a(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品工時3200，B產(chǎn)品工時2000）。1.計算制造費用總額本例已知是5200元2.選擇合理的分配標準（eg.產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例、生產(chǎn)工人工資比例等）本例為生產(chǎn)工時本例3.計算分配率5200/（3200+2000）=1元/工時4.確定各種產(chǎn)品應分攤的制造費用A產(chǎn)品分攤：3200*1

36、=3200元B產(chǎn)品分攤：2000*1=2000元,（二）生產(chǎn)過程核算設置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”：成本類“制造費用”：成本類“庫存商品”：資產(chǎn)類“累計折舊”：資產(chǎn)類“管理費用”：損益類（費用）“財務費用”：損益類（費用）“應付職工薪酬” ：負債類“應付利息”：負債類……,生產(chǎn)成本,,用以歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一個成本類賬戶,生產(chǎn)成本,,,應當計入產(chǎn)品成本的直接材料費用、直接人工費用和期

37、末從“制造費用”貸方分配轉(zhuǎn)入的間接費用,已生產(chǎn)完工驗收入庫的商品產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,,尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,按成本計算對象設置明細賬戶,制造費用,用以歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,制造費用,,,本月發(fā)生的各項制造費用,期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方的當月制造費用總額,,,庫存商品,用以核算已生產(chǎn)完工入庫的各種產(chǎn)品實際成本增減變動情況及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶,庫存商品,,,驗收

38、入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,發(fā)出商品的實際生產(chǎn)成本,,庫存商品的實際生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品名稱設置明細賬戶,累計折舊,,該賬戶是為了用“固定資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，從而便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度以滿足管理上的特殊需要而從“固定資產(chǎn)”賬戶專門分離出來單獨設置的，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額的一個資產(chǎn)類賬戶,累計折舊,,,應計入有關成本費用中的折舊額,因減少舊的固定資產(chǎn)而應予以注銷的折舊額,,現(xiàn)有固定資產(chǎn)截止本月末的累計折舊額,管

39、理費用,用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶,管理費用,,,當期發(fā)生的各項管理費用,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的當月管理費用總額,,,按費用項目名稱設置明細賬戶,財務費用,用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用的損益類（費用性質(zhì)）賬戶,財務費用,,,本期發(fā)生的各種財務費用,月末匯總計算后轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期財務費用總額,,,應付職工薪酬,用以核算應付給職工的工資、福利費等等的一個負

40、債類賬戶,應付職工薪酬,,,應分配計入有關成本費用的當期應付職工薪酬,當期實際支付的職工薪酬,,已計算出的應付而未付的職工薪酬,應付利息,用以核算企業(yè)應當支付給債權人的利息的一個負債類賬戶,應付利息,,,定期計算出的應當支付的利息,實際支付給債權人的利息,,已計算出應付而未付的利息,（三）生產(chǎn)過程業(yè)務的賬務處理方法 1.發(fā)出甲材料計94500元。其中用于A產(chǎn)品生產(chǎn)51000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)42000元，車間一般耗用1000元，廠部一

41、般耗用500元。 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 51000 - B產(chǎn)品 42000 制造費用 1000 管理費用 500 貸：原材料-甲材料 94500,2.計算并分配本月應當支付職工工資。其中直接

42、從事A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，直接從事B產(chǎn)品生產(chǎn)個人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資36000元。借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 30000 - B產(chǎn)品 20000 制造費用 8000 管理費用 36000 貸：應付職工薪酬

43、 94000實際發(fā)放工資時 借：應付職工薪酬 94000 貸：銀行存款 94000,3.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付本月水電費3200元。其中車間1200元，廠部2000元。 借：制造費用 1200 管理費用 2000 貸

44、：銀行存款 32004.用現(xiàn)金購買辦公用品850元。其中車間350元，廠部500元。 借：制造費用 350 管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 850,,5.月末計提本月固定資產(chǎn)折舊1070元。其中車間應提450元，廠部應提620元。 借：制

45、造費用 450 管理費用 620 貸：累計折舊 10706.月末計提本月貸款利息1000元。 借：財務費用 1000 貸：應付利息 1000,7.將本月制造費用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階B兩

46、種產(chǎn)品的成本。先計算本月制造費用總額：1000+8000+1200+350+450=11000元計算分配率：11000/（30000+20000）=0.22計算每種產(chǎn)品應分攤的份額：A產(chǎn)品分攤：30000*0.22=6600元B產(chǎn)品分攤：20000*0.22=4400元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 6600 - B產(chǎn)品 4400

47、 貸：制造費用 11000 制造費用分配表格式見習題集P51,,8.假設本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件到期末全部生產(chǎn)完工，驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品總成本：51000+30000+6600=87600元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：87600/1000=87.6元/件會計分錄： 借：庫存商品-A產(chǎn)品 87600 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 87600產(chǎn)品成本計算單格式見習題

48、集P53,借 制造費用 貸 借 生產(chǎn)成本 貸 + — + — 借 庫存商品 貸

49、 驗收入庫的完工 因銷售而發(fā)出的 產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 庫存的商品的實際 生產(chǎn)成本,,,,,,,,,,,,,三、銷售過程的核算,（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務1.銷售商品，確認收入2.銷售費用的發(fā)生3.相關稅費的計繳4.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)5.往來款項的結(jié)算,（二）銷售過程核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入

50、：損益類（收入）主營業(yè)務成本：損益類（費用）營業(yè)稅金及附加：損益類（費用）銷售費用：損益類（費用）應收票據(jù)：資產(chǎn)類應收賬款：資產(chǎn)類預收賬款：負債類……,主營業(yè)務收入,收入性質(zhì)的損益類賬戶,主營業(yè)務收入,,,由于銷售商品等主要經(jīng)營業(yè)務確認的收入,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期主營業(yè)務收入,,,主營業(yè)務成本,費用性質(zhì)的損益類賬戶,主營業(yè)務成本,,,逐筆或定期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品的實際生產(chǎn)成本,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期主營業(yè)務

51、成本,,,營業(yè)稅金及附加,費用性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)稅金及附加,,,當期應交納的營業(yè)稅金及附加（eg.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加……）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的營業(yè)稅金及附加,,,銷售費用,費用性質(zhì)的損益類賬戶,銷售費用,,,本期發(fā)生的各種銷售費用（eg.廣告費、運輸費、售后服務費、專設銷售機構的經(jīng)費……）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期銷售費用總額,,,應收賬款,資產(chǎn)類賬戶,應收賬款,,,由于賒銷等原因增加的應收賬款

52、,減少的應收賬款（收回、注銷……）,,尚未收回的應收賬款,按客戶單位設置明細賬戶,應收票據(jù),資產(chǎn)類賬戶,應收票據(jù),,,收到的應收商業(yè)匯票的面值,到期的應收商業(yè)匯票的面值,,尚未到期的應收商業(yè)匯票的面值,無需進行明細核算，在備查賬中登記,預收賬款,負債類賬戶,預收賬款,,,向購貨單位預先收取的款項，補收的款項,銷售并供貨時應予以沖銷的預收款項,,向購貨單位預收的、尚未供貨的款項,按客戶單位設置明細賬戶,,發(fā)貨后應向客戶補收的款項,（三）

53、銷售過程業(yè)務的賬務處理方法1.向S公司銷售A產(chǎn)品500件，單價120元，計60000元，增值稅銷項稅額10200元，全部款項尚未收取。 借：應收賬款-S公司 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102002.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付廣告費2000元。 借：

54、銷售費用 2000 貸：銀行存款 2000,3.收到S公司簽發(fā)并承兌的三個月期無息商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元。另收到其償還的款項10200元存入銀行。 借：應收票據(jù) 60000 銀行存款 10200 貸：應收賬款-S公司 702004.向Y公司銷售A產(chǎn)品300件，單價120元，計

55、36000元，增值稅銷項稅額6120元，已于上月預收5000元。 借：預收賬款-Y公司 42120 貸：主營業(yè)務收入 36000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 6120,5.計算本月應交城市維護建設稅700元，應交教育費附加300元。 借：營業(yè)稅金及附加

56、 1000 貸：應交稅費-應交城市維護建設稅 700 -應交教育費附加 3006.計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。800件*87.6元/件=70080元 借：主營業(yè)務成本 70080 貸：庫存商品-A產(chǎn)品

57、 70080,7.到稅務機關繳納本月應交增值稅10000元，應交城市維護建設稅700元，應交教育費附加300元。 借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 10000 -應交城市維護建設稅 700 -應交教育費附加 300 貸：銀

58、行存款 110008.收到Y(jié)公司補付的款項37120元存入銀行。 借：銀行存款 37120 貸：預收賬款-Y公司 37120,四、財務成果的核算,（一）財務成果核算的主要經(jīng)濟業(yè)務利潤形成業(yè)務收入和費用的核算直接計入當期損益的利得和損失的核算收益、

59、費用的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的計繳和結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配業(yè)務提取法定盈余公積提取任意盈余公積向所有者分配利潤年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務,,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅=應納稅所得額 * 規(guī)定的所得稅稅率,,（二）財務成果業(yè)務核算設置的賬戶“其他應收款”：資產(chǎn)類“營業(yè)外收入”：損益類（收入）

60、“營業(yè)外支出”：損益類（費用） “所得稅費用”：損益類（費用）“本年利潤”：所有者權益類“利潤分配”：所有者權益類“盈余公積”：所有者權益類“應付股利”：負債類……,其他應收款,資產(chǎn)類賬戶,其他應收款,,,增加的各種暫付應收款,減少的其他應收款（收回、報銷……）,,尚未結(jié)算的其他應收款,按對方單位設置明細賬戶,營業(yè)外收入,收入性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)外收入,,,由于各種偶然因素獲得的直接計入當期損益的利得,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤

61、”貸方的本期營業(yè)外收入,,,營業(yè)外支出,費用性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)外支出,,,由于各種偶然因素發(fā)生的直接計入當期損益的損失,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期營業(yè)外支出,,,所得稅費用,費用性質(zhì)的損益類賬戶,所得稅費用,,,計繳的當期所得稅費用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期所得稅費用,,,本年利潤,,,所有者權益類賬戶,主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入,主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 管理費

62、用 財務費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出,,盈利,虧損,所得稅費用,,,凈利潤,年初余額：0,年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”貸方的全年凈利潤,年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”借方的全年凈虧損,,,主營業(yè)務成本 借 本年利潤 貸 主營業(yè)務收入

63、 銷售費用 其他業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加

64、 營業(yè)外收入其他業(yè)務成本 投資收益營業(yè)外支出 財務費用

65、 管理費用所得稅費用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,利潤分配,利潤分配,,,當期已分配的利潤(提取盈余公積、向所有者分配利潤),年末從“本年利潤”借方轉(zhuǎn)入的本年凈利潤,,未分配利潤,所有者權益類賬戶,,,,,年末從“本年利潤”貸方轉(zhuǎn)入的全年凈虧損,未彌補虧損,按利

66、潤分配項目設置明細賬戶,盈余公積,盈余公積,,,年末計提的盈余公積,用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的盈余公積,,已計提未使用的盈余公積,所有者權益類賬戶,應付股利,應付股利,,,計算應支付的股利,實際支付的股利,,尚未支付的應付股利,負債類賬戶,（三）財務成果經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1.差旅費的核算（1）出差前予借：張三予借差旅費1000元，簽出現(xiàn)金支票 借：其他應收款-張三 1000

67、 貸：銀行存款 1000（2）出差回來報銷A退回部分借款：張三出差回廠報銷差旅費832元 借：管理費用 832 庫存現(xiàn)金 168 貸：其他應收款-張三 1000 B補付款項：張三出差回廠報銷差旅費1098元 借：管理費用 1098

68、 貸：其他應收款-張三 1000 庫存現(xiàn)金 98,2.營業(yè)外收入的核算注銷原欠W公司款項10000元 借：應付賬款-W公司 10000 貸：營業(yè)外收入 100003.營業(yè)外支出的核算通過銀行轉(zhuǎn)賬支付違約金罰款500元 借：營業(yè)外支出 500

69、 貸：銀行存款 500,4.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收益、費用A結(jié)轉(zhuǎn)各項收益 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤B結(jié)轉(zhuǎn)各項費用 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加