財政部關(guān)于印發(fā)《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》的通知

1、財政部關(guān)于印發(fā)《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》的通知財會[2005]14號2005年8月25日國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)：為規(guī)范金融工具確認(rèn)和計量，真實(shí)地反映金融工具對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，揭示金融工具的潛在風(fēng)險，提高金融機(jī)構(gòu)的會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，

2、現(xiàn)予印發(fā)，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。試行中有何問題，請及時反饋我部。附件：金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）第一章第一章總則總則第一條為了規(guī)范企業(yè)金融工具確認(rèn)和計量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)定。第二條金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（一）金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或

3、其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。（二）金融負(fù)債，指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券以及衍生金融負(fù)債等。（三）權(quán)益工具，指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，如普通股等。第三條衍生金融工具，指本規(guī)定涉及的、具有以下全部特征的

4、金融工具：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或類似變量的變動而變動；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。第四條企業(yè)能以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行凈額結(jié)算，或通過交換

5、其他金融工具結(jié)算的不可撤銷的貸款承諾適用本規(guī)定，其他貸款承諾除外。第五條本規(guī)定不涉及下列各項(xiàng)：（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)和套期保值業(yè)務(wù)；（二）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具；（三）采用權(quán)益法處理的股權(quán)投資；（三）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。第十三條實(shí)際利率法，指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計算其攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計期限內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或

6、金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。企業(yè)計算實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、回購和類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上對未來現(xiàn)金流量做出預(yù)計，但不應(yīng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的手續(xù)費(fèi)等交易成本以及溢價或折價，計算實(shí)際利率時應(yīng)當(dāng)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或期限難以可靠預(yù)計時應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。第十四條存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力

7、將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（一）企業(yè)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使金融資產(chǎn)持有至到期；（二）企業(yè)受現(xiàn)行法規(guī)的限制，使其難以將金融資產(chǎn)持有至到期；（三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第十五條企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大（通常指超過5%，不含5%）時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部

8、分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不能再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。以下情形除外：（一）出售日或重分類日距離該投資到期日或贖回日較近（通常指不超過3個月，不含3個月），市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響。（二）出售日或重分類日之前已根據(jù)合同的約定收回該投資的幾乎所有本金（通常指超過該類投資出售前本金總額的95%，不含95%）。（三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)

9、期的事項(xiàng)所引起。此種情形主要包括：1出售源于被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化；2出售源于稅收法規(guī)取消了該投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額；3因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置（通常指出售一個分部等），為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險管理政策，企業(yè)將該投資予以出售；4有關(guān)法規(guī)做出修改，對允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調(diào)整，企業(yè)為此出售該投資；5監(jiān)管部門要求大幅度增加核心資本，企業(yè)出售該投資以縮減持有至到期投資

10、的規(guī)模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率中的風(fēng)險權(quán)重，企業(yè)為此出售該投資。第十六條貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（一）將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（三）可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）。第十七條可供出售金融資產(chǎn)，指