內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)前言巴林銀行作為一家具有數(shù)百年歷史的英國(guó)著名銀行，經(jīng)過(guò)近200年的發(fā)展，積累了雄厚的財(cái)力，但1995年2月26日，尼克利森參與日經(jīng)指數(shù)期貨交易，違章逃避內(nèi)部控制，導(dǎo)致該行4億英鎊的巨額虧損，最終被迫宣布破產(chǎn)，引起世界金融界的極大震驚。巴林銀行的倒閉直接原因是尼克利森越權(quán)進(jìn)行日經(jīng)指數(shù)期貨合約交易導(dǎo)致失敗，但根本原因是巴林銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。1995年7月18日，英國(guó)銀行監(jiān)督理事會(huì)經(jīng)過(guò)五個(gè)月的調(diào)查得出結(jié)論：巴林銀行

2、問(wèn)題的主要原因是“銀行的管理失控及其他最基本的內(nèi)部控制機(jī)制的失靈”。內(nèi)部控制是古老而又年輕的研究課題。說(shuō)其古老，因其幾乎伴隨私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說(shuō)其年輕，因?yàn)殡S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制不斷被賦予新的內(nèi)容與特征。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在內(nèi)部建立并實(shí)施的各種控制措施、手續(xù)、程序、方法等所形成的控制機(jī)制，它是企業(yè)有效地執(zhí)行組織策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理高效化、專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化與科學(xué)化的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理本身的重要組

3、成部分?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學(xué)，而要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有賴(lài)于企業(yè)建立健全一套內(nèi)部控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，前者是后者的重要組成部分。當(dāng)前在世界范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)造假似有愈演愈烈之勢(shì)。瓊民源粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重作假行為，制造了一個(gè)“中國(guó)股市的大騙局”，給眾多投資者帶來(lái)重大損失；“渤海事件”、“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類(lèi)似的惡劣后果，尤其是震驚整個(gè)社會(huì)的銀廣夏案件，使得虛假會(huì)計(jì)信息成為廣為關(guān)注的熱

4、點(diǎn)問(wèn)題。財(cái)政部從1999年起每年對(duì)全國(guó)不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行抽查表明，會(huì)計(jì)信息失真大有逐漸加重之勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越令人擔(dān)憂(yōu)。在美國(guó)，幾個(gè)大公司會(huì)計(jì)造假丑聞也接連被曝光，從安然到世通，從施樂(lè)到默克，一波未平一波又起，給社會(huì)造成極大震動(dòng)。會(huì)計(jì)造假案件的產(chǎn)生固然緣于多種原因，但缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制恐怕是重要原因之一。人們?cè)诜此歼^(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為關(guān)注的重要內(nèi)容。為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)

5、經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部于2001年6月22日頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，并據(jù)其制定了貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目等具體內(nèi)部控制規(guī)范。這些規(guī)范是針對(duì)我國(guó)企業(yè)及其他各種單位急需建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度而規(guī)定的，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定的，是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重要組成部分?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)》一書(shū)是根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及具體規(guī)范的要求和原則，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的現(xiàn)實(shí)而編寫(xiě)的，它具

6、有輔導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、會(huì)計(jì)人員及其他有關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握“規(guī)范”，指導(dǎo)其建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制并進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作的重要作用和功能。本書(shū)由北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主編，編寫(xiě)人員有：趙保卿、王萍芝、王彥超、張毳、宗印鳳、劉寶榮。由于水平限制，書(shū)中難免存在紕漏乃至錯(cuò)誤，希望廣大讀者多提寶貴意見(jiàn)。從而為市場(chǎng)參與主體提供決策依據(jù)。在所有的信息中，準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息應(yīng)用價(jià)值最高，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的有效工具。一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控

7、制設(shè)計(jì)必須按照企業(yè)內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和思想進(jìn)行，否則就是“無(wú)本之木”，脫離了企業(yè)的實(shí)際需要；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性，堅(jiān)持共性與個(gè)性的辯證法，而不應(yīng)盲目“克隆”企業(yè)整體的內(nèi)部控制制度。曾經(jīng)有一些管理學(xué)者們認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義過(guò)于狹窄，沒(méi)有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，只是為審計(jì)人員提供解脫責(zé)任的工具而已，如學(xué)者凱羅魯斯把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為“將美玉擊

8、成了碎片”。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)逐漸融人到企業(yè)管理的各個(gè)方面，理論界多次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念進(jìn)行了修正，并最終將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中，COSO委員會(huì)的定義將兩者的聯(lián)系性發(fā)揮到了極致。據(jù)上述分析可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制在制定權(quán)的安排、關(guān)注重點(diǎn)和構(gòu)成方面既有聯(lián)系，又有各自的特點(diǎn)，這種關(guān)系通過(guò)表l—1可以更直觀地看出。表1—1內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制定權(quán)的安排董事會(huì)提出總體規(guī)劃和責(zé)權(quán)分配方案，財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售

9、、生產(chǎn)、管理等部門(mén)負(fù)責(zé)人具體制定財(cái)務(wù)總監(jiān)總體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃和具體控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)主要關(guān)注的方面企業(yè)所有組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。注重效率性、合法性、會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)產(chǎn)損失的因素。主要側(cè)重會(huì)計(jì)信息的可靠性構(gòu)成要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控會(huì)計(jì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制措施二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì)(一)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的所有權(quán)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目標(biāo)，是保證會(huì)計(jì)信

10、息的可靠性和所有者資產(chǎn)的保值增值，而會(huì)計(jì)信息是企業(yè)投資者考察資產(chǎn)受托者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要工具，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)。需要說(shuō)明的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督不同于審計(jì)監(jiān)督，前者是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的事前、事中控制，其結(jié)果并不向所有者公布；后者是事后控制，是對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，其結(jié)果直接向所有者披露。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用會(huì)計(jì)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料反映交易軌跡，所有者不可能參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解財(cái)產(chǎn)的變化狀況。

11、這樣，真實(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息才能滿(mǎn)足所有者的需要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)一系列控制方法促使會(huì)計(jì)信息達(dá)到上述要求，相對(duì)于審計(jì)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是所有權(quán)監(jiān)督的第一層次。(二)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的管理監(jiān)督無(wú)論是哪種管理體制都存在經(jīng)營(yíng)權(quán)的分層問(wèn)題，資本經(jīng)營(yíng)權(quán)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)分配給企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理者，這樣在他們之間就產(chǎn)生了信息的不對(duì)稱(chēng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)管理層級(jí)之間的橫向、縱向制衡，保證有關(guān)會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)與溝通。內(nèi)部會(huì)