建立事業(yè)單位內部控制制度-

1、如何建立行政事業(yè)單位內部控制制度,,一、概述,1、定義：內部控制規(guī)范—是指單位為實現(xiàn)經濟活動控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，對經濟活動的表達準確真實。2、內部控制與各項管理制度的關系：各項管理制度是對內控規(guī)范的具體落實，各單位可通過完善管理制度來實施內控。,,3、行政事業(yè)單位內控規(guī)范的組織架構,,六種業(yè)務預算業(yè)務控制—預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、決算和績效評價收支業(yè)務控制—事前申請、支

2、出審批、支出審核、支付、核算和歸檔政府采購業(yè)務控制—政府采購預算編制與審批、采購計劃的編制與審批、采購需求的申請與審批、采購活動執(zhí)行與信息公開、信息記錄資產控制—貨幣資金、實物資產、無形資產、對外投資和其他資產等控制建設項目控制---前期準備工作、項目實施階段、項目竣工階段合同控制—合同訂立、合同履行、糾紛處理、合同登記歸檔（合同訂立又包括合同調查、談判、擬定、審核、簽署等環(huán)節(jié)）,,二、制定內部控制制度的步驟（一）梳理單位各類

3、經濟活動的業(yè)務流程（二）明確業(yè)務環(huán)節(jié)（三）系統(tǒng)分析經濟活動風險（四）確定風險點（五）選擇風險應對策略（六）在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內部管理制度（七）督促相關工作人員認真執(zhí)行。,,（一）梳理單位各類經濟活動的業(yè)務流程 根據(jù)單位“三定”規(guī)定，通過組織相關人員包括邀請外部專家對單位的預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產管理、建設項目管理、合同管理等構成經濟活動的各項業(yè)務進行調研和訪談，既

4、包括業(yè)務層面的組織機構設置，還包括業(yè)務層面本身的各項業(yè)務流程，對各項業(yè)務特點進行總結和歸納，明確各項業(yè)務的目標、范圍和內容。,,（二）明確業(yè)務環(huán)節(jié) 按照業(yè)務實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將各個業(yè)務中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入到業(yè)務流程中的每個業(yè)務環(huán)節(jié)，細化業(yè)務流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設置，明確其職責范圍和分工。比如，預算業(yè)務按照預算的時間順序和邏輯關系可以分為預算編審、預算批復、預算執(zhí)行、決算與績效考評等

5、主要業(yè)務環(huán)節(jié)，并在各個業(yè)務環(huán)節(jié)中確定預算業(yè)務管理決策機構、預算業(yè)務管理工作機構和預算業(yè)務管理執(zhí)行機構的工作機構。,（二）明確業(yè)務環(huán)節(jié),,預算編制,,預算審批,,預算執(zhí)行,,決算與績效考評,,（三）系統(tǒng)分析經濟活動風險 風險分析要從各個業(yè)務所面臨的內外部環(huán)境入手，討論環(huán)境對單位內部控制的負面作用，運用多種手段進行風險的定性和定量評估。比如，預算編審中的風險將直接影響到預算批復、預算執(zhí)行、決算和考評等環(huán)節(jié)，預算業(yè)務

6、的風險將直接導致收支、政府采購等業(yè)務失去基礎和依據(jù)。,,（四）確定風險點 確定風險點要依據(jù)業(yè)務流程梳理，對機構設置和崗位設置進行具體分析，從業(yè)務環(huán)節(jié)角度評估特定風險，找出可能造成單位經濟利益流出的風險點。比如，在預算編審環(huán)節(jié)，預算金額不準確的風險不但來自于各個預算單位的上報數(shù)據(jù)，也來自預算管理部門對各個預算單位上報金額的統(tǒng)計和匯總，還取決于預算決策部門對預算金額評審。因此風險點實際上就是對于業(yè)務環(huán)節(jié)來說更為細化

7、的風險分析。,,（五）選擇風險應對策略 風險應對策略就是對已經識別的風險進行定性分析、定量分析和進行風險排序，制定相應的應對措施和整體策略。風險應對策略主要包括風險規(guī)避、風險轉移、風險減輕和風險接受四種。,,（六）在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內部管理制度 《單位內控規(guī)范》只是對行政事業(yè)單位內部控制建設提出原則性要求，對內部控制的標準和內容進行框架性指導，各個單位應當根據(jù)自身實際

8、情況，按照內部控制的邏輯程序，建立健全單位各項內部控制管理制度，對《單位內部規(guī)范》要求的具體內容進行落實，并針對單位的特定業(yè)務制定有針對性的管理制度。,,（七）督促相關工作人員認真執(zhí)行。,,三、控制方法（一）不相容崗位相互分離。 合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。例如財務部門必須設立出納和會計崗位，每月銀行存款調節(jié)表不能由出納做，預算審批和預算使用管

9、理必須分開，收支二條線等。,,（二）內部授權審批控制。 明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關工作人員應當在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務。,,（三）歸口管理。 根據(jù)本單位實際情況，按照權責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關經濟活動或重大事件實行統(tǒng)一管理。,,（四）預算控制。 強

10、化對經濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經濟活動的全過程。 是一種控制方法，可用于收支、采購等業(yè)務中，有效控制單位經濟活動風險。 不同于“預算業(yè)務控制”,,（五）財產保護控制。 建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產安全完整。,,（六）會計控制。 建立健全本單位財會管理制度，

11、加強會計機構建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。,（七）單據(jù)控制。 要求單位根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經濟活動業(yè)務流程，在內部管理制度中明確界定各項經濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。,,（八）信息內部公開。 建立健全經濟活動相關信息內部公開制度，根據(jù)

12、國家有關規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序。對外信息披露，按國家有關政策進行實施。,內部控制制度體系,,某單位內部控制制度體系,,,,,業(yè)務流程及風險矩陣,流程圖,風險矩陣,預算管理流程及風險,經費支出管理流程及風險,政府采購管理流程及風險,固定資產管理流程及風險,工程項目管理流程及風險,專項資金管理流程及風險,內部管理制度,財務管理總制度,經費支出管理辦法,,,辦公費管理細則,,出國費管理細則,,交通費管理

13、細則,政府采購管理辦法,固定資產管理辦法,基本建設項目財務管理規(guī)定,四、單位層面內部控制,組織架構工作機制關鍵崗位編報財務信息的要求信息化手段,,行政事業(yè)單位內控規(guī)范的組織架構 單獨設置內部控制職能部門或者確定牽頭部門，各經濟活動相關部門和崗位積極配合，內部審計和紀檢監(jiān)察部門進行有力監(jiān)督。,,行政事業(yè)單位內控規(guī)范的工作機制 決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離 議事決策機制 關鍵崗

14、位責任制 對關鍵崗位工作人員的要求 財務信息編報的要求 信息化手段,,行政事業(yè)單位內控規(guī)范的工作機制（一）單位經濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離 過程分離：即決策過程、執(zhí)行過程和監(jiān)督過程應當相互分離、相互獨立、相互影響和相互制約的； 崗位的分離：即不相容崗位相互分離。,,（二）建立聯(lián)合工作機制。 按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的原理，結合單位的實際情況，

15、建立聯(lián)合工作機制。1、成立由單位領導、財會部門等內部相關部門的負責人組成的預算管理委員會，負責對預算和資金使用方面重要事項進行決策。2、成立由單位領導、政府采購歸口部門、財會部門和相關業(yè)務部門的負責人組成政府采購領導小組，負責對單位的政府采購事項進行決策，政府采購歸口部門負責具體執(zhí)行政府采購業(yè)務。3、成立由單位領導和資產歸口部門、財會部門和相關業(yè)務部門的負責人組成的資產領導小組，負責對單位的資產事項進行決策，資產歸口部門負責具體執(zhí)

16、行資產業(yè)務。4、成立由單位領導、內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門等相關部門的負責人組成的內部監(jiān)督領導小組，負責統(tǒng)一領導對內部控制的監(jiān)督檢查和自我評價。,,（三）建立健全議事決策機制 1、建立健全議事決策制度。 議事決策制度具體體現(xiàn)為議事決策規(guī)則，包括確定議事成員構成、決策事項范圍、投票表決規(guī)則、決策紀要的撰寫、流轉和保存以及對決策實現(xiàn)規(guī)定貫徹落實和監(jiān)督程序等。特別需要明確試行單位領導班子集體決策的重大經濟

17、事項的范圍。 在行政事業(yè)單位，重大經濟事項一般包括：大額資金使用、大宗資產采購、基本建設項目等。,,2、集體研究、專家論證和技術咨詢相結合 重大決策實行領導班子集體研究決定，領導班子由黨委、行政和紀檢的主要領導組成，堅持民主集中原則。 對于建設項目、政府采購等復雜、專業(yè)性強的經濟活動，應當聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。專家可以是單位內部專業(yè)人員，也可以是外部專家

18、。,,3、做好決策紀要的記錄、流轉和保存工作 對重大經濟事項的內部決策，要形成書面決策紀要，并要求議事成員進行核實、簽字認可，并將決策紀要及時歸檔、妥善保管。4、加強對決策執(zhí)行的追蹤問效 對決策執(zhí)行的效率和效果實行跟蹤，建立決策問責制度，對重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按照決策執(zhí)行業(yè)務的人員，追究責任。,,（四）建立健全內部控制關鍵崗位責任制 1、內部控制關鍵崗位

19、 主要包括預算編制、決算編制、績效評價、資金管理、票據(jù)管理、賬戶管理、印章管理、采購及驗收管理、資產保管、建設項目的設計施工管理、債務管理、合同管理、檔案管理、信息系統(tǒng)管理、會計管理、內部審計等崗位。,,2、落實崗位責任制 應當以書面形式（崗位責任手冊）明確崗位職責、崗位權力以及與其他崗位或外界的關系，并按照崗位責任要求進行人事考核，對于不符合崗位要求、不能勝任崗位的工作人員，應當及時暫停其工作，安排再

20、培訓，或者調整工作崗位，安排轉崗培訓。 3、實行輪崗制度 關鍵崗位要定期輪崗，單位輪崗制度要根據(jù)本單位實際確定輪崗周期。,,三、對內部控制關鍵崗位工作人員的要求 （一）把好人員入口關：關注任用人員的知識、技能、專業(yè)背景、從業(yè)資格、職業(yè)道德等。 （二）加強業(yè)務培訓：對關鍵崗位工作人員進行定期業(yè)務培訓，使其及時了解和認真執(zhí)行國家的有關法律法規(guī)政策。

21、（三）強化職業(yè)道德教育：制定內部控制關鍵崗位職業(yè)道德準則，加強職業(yè)道德教育。,,四、編報財務信息的要求 （一）嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構建立和人員配備：會計人員要有會計從業(yè)資格證、會計機構負責人要有會計師以上專業(yè)技術資格或者從事會計工作三年以上。 （二）落實崗位責任制，確保不相容崗位相分離 （三）加強會計基礎工作管理，按法定要求編制和提供財務信息：學習新《事業(yè)單位會計制度

22、》等 （四）財會部門與其他業(yè)務部門的溝通協(xié)調機制：財會部門與資產管理部門定期對賬，確保資產賬實相符；財會部門與各業(yè)務部門定期核對預算執(zhí)行情況。,,五、運用現(xiàn)代科技手段加強內部控制 （一）內部控制信息化：信息化固化了經濟活動流程，自動實現(xiàn)了對各項經濟業(yè)務的約束，任何違背內控管理規(guī)定的行為都能夠得到制止；信息化提高了信息的準確性、時效性和相關性。 （二）內控信息化的實現(xiàn)：一是一般計算機控制，

23、包括數(shù)據(jù)中心運行（工作計劃、備份和恢復程序）、系統(tǒng)軟件控制、訪問安全、應用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制。二是具體應用控制。,五、業(yè)務層面——預算業(yè)務控制,業(yè)務流程,預算編制,,預算審批,,預算下達,,,,,,預算指標分解及責任落實,,預算執(zhí)行,,,預算調整,,,進行決算,,,績效考核,未通過,通過,預算編制,預算執(zhí)行與分析,預算調整,決算,績效考核,五、業(yè)務層面——預算業(yè)務控制,一、預算業(yè)務有四個環(huán)節(jié)：預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、決算和績效評價

24、 二、不相容崗位包括：預算編制與預算審批，預算審批與預算執(zhí)行，預算執(zhí)行與分析評價 控制措施：合理設置預算業(yè)務管理機構和崗位 設置三個機構：1、決策機構，也可稱預算管理委員會，主要崗位和職責是審定年度預算編制草案，解決預算編制和執(zhí)行中的重大問題，聽取決算執(zhí)行報告，審批預算追加調整方案。一般是由單位負責人擔任領導、分管領導及各相關部門負責人為成員建立的集體決策制度。,,2、

25、工作機構，主要崗位和職責是組織和指導業(yè)務部門編制預算，匯總各業(yè)務部門編制的預算并報財政部門審批，對財政部門下達的預算控制數(shù)進行細化并分配給各業(yè)務部門，跟蹤預算執(zhí)行情況，匯總預算追加調整方案，編制決算報告。一般設在財務科。 3、執(zhí)行機構，即各業(yè)務部門，主要崗位和職責是編制本部門預算，根據(jù)工作機構下達的部門總預算分解到各個具體工作，執(zhí)行預算，提出追加預算申請。,,三、預算編制業(yè)務環(huán)節(jié)控制：

26、1、主要風險點：業(yè)務部門不參與，僅由財務部門編制；業(yè)務活動與財力支持脫節(jié)。 2、控制措施：（1）各業(yè)務部門自行編制預算草案，報工作機構匯總。 （2）工作機構及時向業(yè)務部門傳達財政部門對預算編制的最新政策及實物定額標準等，保證預算編制的合規(guī)性。,,（3）各業(yè)務部門根據(jù)下一年度的工作計劃，對支出需求進行測算，以此為依據(jù)編制預算。 （4）財政部門批復預算后，工作機構根據(jù)各部門上

27、報的預算草案，將預算控制數(shù)分解至各部門。 （5）工作機構將預算控制數(shù)下達至各業(yè)務部門后，各業(yè)務部門將預算分配至各項具體工作。 （6）歸口管理部門對歸口管理業(yè)務的預算資金額度合理性進行審核，財會部門對預算建議數(shù)的合規(guī)性進行審核。 （7）對于建設工程、大型修繕、大宗物資采購等重大事項，需經決策機構集體審批，或委托第三方機構評審。,,四、預算執(zhí)行業(yè)務環(huán)節(jié)控制

28、 1、主要風險點：未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，產生無預算支出、超預算支出等情形。 2、控制措施：（1）明確預算執(zhí)行方式，對業(yè)務內容相對明確的支出事項，工作機構可直接限定支出標準和方向，甚至是資金來源和執(zhí)行方式，如對教師講課費規(guī)定執(zhí)行標準和現(xiàn)金授權支付方式；對業(yè)務具體內容需進一步明確的支出事項，可以下達預算總額度，在執(zhí)行過程中隨時進行執(zhí)行申請與審批。,,（2）工作機構對預算執(zhí)行申請進行

29、審核，包括：業(yè)務部門的執(zhí)行申請與其預算指標、工作計劃是否相對應；是否提交相應的文件和單據(jù)，如會議申請單、接待審批表等；是否按照規(guī)定的支出標準和支出方向提出申請。 （3）設置審批權限，如多少金額以下由分管領導審批，多少金額以上由局長審批，多少金額以上由預算管理委員會集體審批。 （4）確需追加調整預算的，需提出書面申請，說明理由、方法等，經財會部門和歸口管理部門審核交預算管理委員會審批。

30、 （5）工作機構定期（如每季度）檢查各業(yè)務部門的執(zhí)行情況，及時糾正發(fā)現(xiàn)的偏差。,,五、決算環(huán)節(jié)控制 1、主要風險點：未按規(guī)定編報決算報表，預算與決算相脫節(jié)。 2、控制措施：（1）由財會部門負責按照財政部門要求編制決算報表，編制崗位、審核崗位、分析崗位由不同人擔任。 （2）審核人員重點審核：內容是否完整，數(shù)據(jù)是否真實準確，計算是否正確。

31、 （3）分析人員分析預算執(zhí)行結果與預算目標的差異，查找原因，并形成報告至預算業(yè)務管理委員會，并反饋給各業(yè)務部門。,,六、績效環(huán)節(jié)控制 1、主要風險點：未按規(guī)定開展預算績效管理。 2、控制措施：嚴格按照財政部門要求開展績效評價工作。,四、業(yè)務層面——收支業(yè)務控制,行政事業(yè)單位的收支管理涉及多個二級子流程，如票據(jù)管理、資金收入管理、資金支出管理、債務管理等。,收到款項,,開具票據(jù)并登記

32、,,清點款項,,上繳財政,非稅收入資金管理流程,設定不同類別金額資金的審批規(guī)定,,資金支付申請,,根據(jù)規(guī)定進行審核,,現(xiàn)金或銀行轉賬支付,,,,未通過,,,通過,資金支付管理流程,,四、業(yè)務層面——收入業(yè)務控制,一、納入行政事業(yè)單位內控管理的收入是一個寬泛的概念，包括兩類資金：一是根據(jù)財務規(guī)則和會計準則認定的收入（非償還性資金：行政—財政撥款收入、其他收入；事業(yè)—財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收

33、入。）；二是不作為單位的收入但應當上繳國庫或財政專戶的資金（罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府型基金等代收資金）。 二、不相容崗位：收款開票，會計核算，票據(jù)和會計檔案保管 控制措施：可以“一人多崗”，但上述不相容崗位必須由不同人員擔任。 三、主要風險點：崗位設置不合理；違規(guī)收取收入；收入收取業(yè)務分散在各個部門，缺乏統(tǒng)一管理，導致收入金額不實，私設“小金庫”的風險；票據(jù)、印章管理松散。,,四、控制措施

34、：（1）收入業(yè)務由財會部門進行歸口管理并進行會計核算。財會部門主要職責：每年對收費許可證進行年檢，依據(jù)業(yè)務部門提交的資料進行賬務處理，定期檢查收入款項是否及時、足額繳存到銀行賬戶，收入手否與合同相符，對應收未收項目明確業(yè)務部門，落實催收責任。 （2）對票據(jù)實行專人、專賬、專柜管理。設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，對票據(jù)進行編號，按照順序號使用，做好票據(jù)保管和序時登記工作。配置保險柜專門保管票據(jù)，做好人走柜鎖。,四

35、、業(yè)務層面——支出業(yè)務控制,一、支出業(yè)務有五個環(huán)節(jié)：事前申請、支出審批、支出審核、支付、核算和歸檔 二、不相容崗位：支出申請和內部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經辦和會計核算 三、主要風險點：支出未經適當?shù)氖虑吧暾?、審核和審批，支出范圍和開支標準不符合規(guī)定，報銷單據(jù)審核不嚴格，資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等規(guī)定。,,四、控制措施：（1）規(guī)定支出業(yè)務事項的開支范圍、開支標準和所涉及的表單和票

36、據(jù)。如：差旅費用于單位工作人員出差的交通費、住宿費、訂票費、保險費、伙食補助費、公雜費及其他費用；開支標準按照財政部門制定的城市間交通費標準、住宿費標準、伙食補助費和公雜費等標準執(zhí)行；涉及的外部票據(jù)有飛機、火車、輪船等發(fā)票、保險發(fā)票、訂票發(fā)票、住宿費發(fā)票；內部表單有《費用報銷審批單》、相關單位邀請公函或會議通知單。,,（2）履行支出事前申請程序。工作人員根據(jù)工作計劃和任務及領導指示，結合預算指標，提出事前申請，經審核通過后再開展相關業(yè)務

37、。 （3）根據(jù)業(yè)務類型和金額大小設置審批權限，例如：,,,（4）承擔資金支付審核責任的工作人員要全面審核內部流轉的表單和外部憑證，重點審核單據(jù)來源是否合法、內容是否真實完整、使用是否準確、是否符合預算、事前審批手續(xù)是否齊全。 （5）資金支付控制： 1、借款流程：借款人填寫《借款審批單》，注明借款事由、金額，所對應的預算項目及預計報賬日期等，并附上事前審批單據(jù)，如出差簽報單等；經本部門

38、負責人審批后，提報給財會部門分管領導復核；復核通過后，出納人員辦理借款或支票領用手續(xù)。,,2、報銷流程：填寫費用報銷申請，由經辦人、證明人簽字后，提交部門負責人或歸口管理部門審核，經財會部門復核無誤后按照審批權限進行審批，出納人員辦理支付手續(xù)。 3、資金支付：根據(jù)支付審核階段已明確的借款申請或報銷申請的資金來源和賬戶類型辦理支付。,四、業(yè)務層面——合同控制,一、合同業(yè)務有四個環(huán)節(jié)：合同訂立、合同履行、糾紛處理、合同

39、登記歸檔 二、不相容崗位：合同的擬訂與審核、合同的審核與審批、合同的審批與訂立，合同的執(zhí)行與監(jiān)督。 三、歸口管理：指定辦公室作為合同歸口管理部門，參與重大合同的訂立；管理合同專用章；參與合同糾紛的處理；對合同進行登記和歸檔；定期評價合同執(zhí)行情況。,,四、合同訂立環(huán)節(jié)控制 1、主要風險點：應訂立合同的業(yè)務未訂立合同；將重大合同拆分成金額較小的若干不重要的合同；對合同對方資格審查不嚴格；未

40、明確授權審批和簽署權限；合同專用章保管不善。 2、控制措施：合同訂立又分調查、談判、文本擬訂、審核、簽署五個環(huán)節(jié)。 （1）調查：審查合同對方法人登記證等證明文件；獲取對方經審計的財務報告等信息，評估其資信情況；現(xiàn)場調查；與對方主管稅務機關、開戶銀行等部門溝通。,,（2）談判：業(yè)務部門和歸口管理部門共同參與談判；談判前了解市場價格等相關信息；談判重點包括合同標的數(shù)量、質量或技術標準，合同價格的確定方

41、式與價款支付方式，履約期限和方式，違約責任和爭議的解決方法、合同變更或解除條件等；對談判中的重要事項予以記錄。 （3）文本擬訂：由業(yè)務承辦部門起草，歸口管理部門（辦公室）審核；可優(yōu)先選用國家或行業(yè)的合同示范文本；自行擬定文本的要做到條款不漏項、表達清楚嚴謹、計算準確、責任明確；由對方起草的合同要認真審核。,,（4）審核：歸口管理部門審查違約責任、爭議管轄權等實質性條款是否合法完整明確；業(yè)務部門對質量條款、技術要求等進

42、行技術審查；財會部門對支付條款進行經濟審查。 （5）簽署：對外正式訂立的合同應由法定代表人或其授權的代理人簽名或加蓋印章，授權簽署的要簽署授權委托書。合同經編號、審批及單位法定代表人簽署后，方可加蓋合同專用章。合同專用章由專人保管，保管人要記錄合同專用章使用情況，并妥善保管印章。采取防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等方法防止合同內容被篡改。,,五、合同履行環(huán)節(jié)控制 1、主要風險點：對合同條

43、款未明確約定的事項沒有及時補充協(xié)議；未按照合同履行；對合同履行缺乏有效監(jiān)控。 2、控制措施：（1）歸口管理部門和業(yè)務部門定期對合同履行情況進行檢查。 （2）對合同約定不明確的內容，雙方協(xié)商一致簽訂補充條款。 （3）合同承辦人員及時收集憑證資料，經適當審批后提交財會部門辦理結算，財會部門復核后按照規(guī)定付款，及時催收到期欠款。,,六、合同登記歸檔環(huán)節(jié)控制 1、主要

44、風險點：資料保管不善；泄密。 2、控制措施：合同進行連續(xù)編號；可利用信息系統(tǒng)管理合同；借閱、流轉合同需登記；對泄密嚴加懲罰。,四、業(yè)務層面——政府采購業(yè)務控制,業(yè)務流程,制訂采購計劃或預算,,審核,,采購申請,,審核,,比質比價,,合同管理,,采購驗收,,是否合格,,,,,進行付款,通過,,,,未通過,,,,,未通過,通過,是,否,采購計劃或預算制定,,采購實施,驗收與付款,四、業(yè)務層面——政府采購業(yè)務控制,一、政府

45、采購業(yè)務有五個環(huán)節(jié)：政府采購預算編制與審批、政府采購計劃的編制與審批、采購需求的申請與審批、采購活動執(zhí)行與信息公開、信息記錄 二、不相容崗位：政府采購預算的編制和審定、采購需求的制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查。 控制措施：合理設置政府采購業(yè)務管理機構,,設置三個機構：決策機構、實施機構、監(jiān)督機構；職能分工與預算業(yè)務三個機構相似

46、 實施機構包括三個部門：業(yè)務部門負責申報采購預算建議書和采購計劃，參與簽訂合同，提出資金支付申請；辦公室通常是歸口管理部門，或成立政府采購部門或小組，負責匯總審核業(yè)務部門提交的預算建議數(shù)、計劃和申請，確定采購方式，組織驗收，保管資料等；財會部門負責匯總編制預算和計劃、資金支付和賬務處理。,,三、主要風險點：預算和計劃編制不合理、采購活動與業(yè)務活動脫節(jié)；審核和驗收不合格；規(guī)避公開招標；檔案管理不善。 四、

47、政府采購預算編制與審核環(huán)節(jié)控制措施 各業(yè)務部門根據(jù)實際需求提出預算建議書，政府采購部門、財會部門要根據(jù)各部門工作計劃和資產存量情況對資源進行分配。,,五、采購計劃編制、審核、審批環(huán)節(jié)控制措施 （1）編制：業(yè)務部門按季度提交政府采購計劃；采購項目數(shù)量和資金來源根據(jù)預算制定，不得編制資金未落實的計劃；不得以化整為零等方式規(guī)避公開招標。 （2）審核：政府采購部門負責審核，重點是計劃是否列

48、入預算；計劃是否與工作計劃和資產存量相適應；專業(yè)性設備是否附技術部門的審核意見。,,六、政府采購申請、執(zhí)行環(huán)節(jié)控制措施 （1）申請：業(yè)務部門提交申請，申請文件需列明項目名稱、金額、資金來源、需求登記日期、項目分類（貨物類、服務類、工程類）。業(yè)務部門負責人復核，重點是申請是否有預算指標；是否符合工作需要；文件內容是否完整。 （2）審核：政府采購部門審核，重點是申請與計劃是否相符；采購成本是否控制在預算指標額

49、度內；經辦人員是否進行了市場價格調查；政府采購組織形式與方式是否符合規(guī)定。 （3）信息公布：公開招標公告、邀請招標資格預審公告、中標公告。,,七、項目驗收環(huán)節(jié)控制措施 參與政府采購組織實施活動的工作人員不得作為驗收工作的主要負責人，驗收通過出具驗收證明。 八、記錄控制措施 政府采購部門妥善保管政府采購相關文件，定期進行分類統(tǒng)計。,四、業(yè)務層面——貨幣資金控制,一、貨

50、幣資金不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管和收支項目的會計核算、貨幣資金的保管和盤點清查、貨幣資金的會計記錄和審計監(jiān)督。 二、主要風險點：主要是安全風險，即貨幣資金被挪用和貪污的風險。 三、控制措施：（1）擔任出納的人員要有會計從業(yè)資格，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。出納不得由臨時人員擔任。,,（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務專用章要由專人

51、保管，個人名章由本人保管，負責保管印章的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。 （3）對銀行賬戶的控制：不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；財會部門對已開立未使用或長期不使用的賬戶要及時做出銷戶處理，銷戶后一個月經辦人員以外的會計人員向銀行核實銷戶情況；銀行預留印鑒應當分開由不同人員保管，嚴禁一人保管所有支付預留印鑒，防范網上銀行支付風險。,,（4）出納人員每天清點庫存現(xiàn)金，登記庫存現(xiàn)金日記賬，指定其他會計人員定

52、期和不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查盤點，重點審查：賬款是否相符；有無白條抵庫；有無私借挪用公款；有無帳外資金。 （5）要設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”至少每月核對一次。月度終了，如果銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，需編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。,四、業(yè)務層面——建設項目控制,一、不相容崗位：項目建議和可行性研究與

53、項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計。 二、主要風險點：立項缺乏可行性研究、違規(guī)或超標建造、概預算脫離實際、招投標過程存在舞弊行為、項目資金使用使用及價款結算管理混亂、竣工驗收不嚴格、虛報項目投資完成額、成本等、項目未及時辦理資產及檔案移交、資產未及時入賬。 三、控制措施：（1）建立議事決策機制。建設項目的決策由單位領導班子集體決定，適用集體研究、專家論證和技術咨詢相結合

54、的議事決策機制。嚴禁任何個人單獨決策。,,（2）資產管理部門通常為建設項目的歸口管理部門。資產管理部門要對建設項目進行審核，審核工作由單位內部的規(guī)劃、技術、財會、法律等人員組成，也可聘請外部專家或中介機構。概預算的審核重點為預算編制是否符合規(guī)定、是否完整準確地反映當時當?shù)貎r格水平和設計內容、計算是否準確等。審核工作負責人要簽名確認審核意見。,,（3）對招標的控制：1、不得人為肢解工程項目，規(guī)避招標。要發(fā)布招標公告。2、需要編制標底的

55、，財會部門審核標底計價內容和依據(jù)，及標底價格是否在批準的投資限額內。標底確定后要密封保存，相關人員不得泄密。3、委托公證機構檢查和公證。4、組織單位內部成員和專家成立評標小組。評標報告中要詳細說明每位成員的評價意見和集體評審結果，對中標候選人和落標人要陳述具體理由。5、及時向中標人發(fā)出中標通知書，按時簽訂書面合同。,,（4）對資金的控制1、指定項目監(jiān)理人員，定期對項目進度和質量進行監(jiān)控。竣工驗收需經監(jiān)理人員簽字。2、專款專用，

56、嚴禁截留、挪用和超批復內容使用資金。3、財會部門在與承建單位溝通、確定工程進度的基礎上，根據(jù)合同約定及時、足額支付工程價款。 （5）對檔案的控制：由歸口管理部門集中統(tǒng)一管理，其他部門收集相關文件材料，在任務完成后移交至歸口管理部門歸檔保管。 （6）一般不允許投資概算和項目設計的變更，確需變更的，需報歸口管部門和監(jiān)理人審批。,,（7）對竣工決算的控制1、歸口管理部門辦理竣工驗收、竣工結算，編制竣工結算，

57、確保質量符合要求。財會部門審核，重點審核竣工決算依據(jù)是否完備、文件資料是否齊全、竣工清理是否完成、決算編制是否正確。2、內審部門及時進行竣工結算審計。3、驗收合格的項目，及時編制財產清單，辦理資產移交手續(xù)。,四、業(yè)務層面——貨幣資金控制,一、貨幣資金不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管和收支項目的會計核算、貨幣資金的保管和盤點清查、貨幣資金的會計記錄和審計監(jiān)督。 二、主要風險點：主要是安全風險，即貨幣資

58、金被挪用和貪污的風險。 三、控制措施：（1）擔任出納的人員要有會計從業(yè)資格，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。出納不得由臨時人員擔任。,,（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務專用章要由專人保管，個人名章由本人保管，負責保管印章的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。 （3）對銀行賬戶的控制：不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；財會部門對已開立未使用或長期

59、不使用的賬戶要及時做出銷戶處理，銷戶后一個月經辦人員以外的會計人員向銀行核實銷戶情況；銀行預留印鑒應當分開由不同人員保管，嚴禁一人保管所有支付預留印鑒，防范網上銀行支付風險。,,（4）出納人員每天清點庫存現(xiàn)金，登記庫存現(xiàn)金日記賬，指定其他會計人員定期和不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查盤點，重點審查：賬款是否相符；有無白條抵庫；有無私借挪用公款；有無帳外資金。 （5）要設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)

60、務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”至少每月核對一次。月度終了，如果銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，需編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。,四、業(yè)務層面——建設項目控制,一、不相容崗位：項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計。 二、主要風險點：立項缺乏可行性研究、違規(guī)或超標建造、概預算脫離實際、招投標過程存在舞弊行為、項目資金使用

61、使用及價款結算管理混亂、竣工驗收不嚴格、虛報項目投資完成額、成本等、項目未及時辦理資產及檔案移交、資產未及時入賬。 三、控制措施：（1）建立議事決策機制。建設項目的決策由單位領導班子集體決定，適用集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。嚴禁任何個人單獨決策。,,（2）資產管理部門通常為建設項目的歸口管理部門。資產管理部門要對建設項目進行審核，審核工作由單位內部的規(guī)劃、技術、財會、法律等人員組成，也可聘請外部專

62、家或中介機構。概預算的審核重點為預算編制是否符合規(guī)定、是否完整準確地反映當時當?shù)貎r格水平和設計內容、計算是否準確等。審核工作負責人要簽名確認審核意見。,,（3）對招標的控制：1、不得人為肢解工程項目，規(guī)避招標。要發(fā)布招標公告。2、需要編制標底的，財會部門審核標底計價內容和依據(jù)，及標底價格是否在批準的投資限額內。標底確定后要密封保存，相關人員不得泄密。3、委托公證機構檢查和公證。4、組織單位內部成員和專家成立評標小組。評標報告中要

63、詳細說明每位成員的評價意見和集體評審結果，對中標候選人和落標人要陳述具體理由。5、及時向中標人發(fā)出中標通知書，按時簽訂書面合同。,,（4）對資金的控制1、指定項目監(jiān)理人員，定期對項目進度和質量進行監(jiān)控?？⒐を炇招杞洷O(jiān)理人員簽字。2、專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內容使用資金。3、財會部門在與承建單位溝通、確定工程進度的基礎上，根據(jù)合同約定及時、足額支付工程價款。 （5）對檔案的控制：由歸口管理部門集中統(tǒng)一管理，

64、其他部門收集相關文件材料，在任務完成后移交至歸口管理部門歸檔保管。 （6）一般不允許投資概算和項目設計的變更，確需變更的，需報歸口管部門和監(jiān)理人審批。,,（7）對竣工決算的控制1、歸口管理部門辦理竣工驗收、竣工結算，編制竣工結算，確保質量符合要求。財會部門審核，重點審核竣工決算依據(jù)是否完備、文件資料是否齊全、竣工清理是否完成、決算編制是否正確。2、內審部門及時進行竣工結算審計。3、驗收合格的項目，及時編制財產清單，

65、辦理資產移交手續(xù)。,案例分析,06年底，初中畢業(yè)生小戴，經親戚介紹到某大專院校任合同制駕駛員。由于辦事靈活，戴某深得領導信任，07年底，小戴被任命為兼職采購員，負責采購實驗器材。小戴與前任采購員交接，一筆2.5萬元的采購剩余款交給了小戴。至08年5月，這筆2.5萬元的款項一直無人問津，小戴心想何不放進自己的口袋。她將其中1萬元送給后勤處周主任，周主任欣然笑納。小戴嘗到了甜頭，開始萌生貪污采購款的想法。她從不法商販手中買來假發(fā)票，又私

66、刻了一些供應商單位的公章。以后的每次采購，小戴都自己開票，并偽造發(fā)貨清單，周主任也睜只眼閉只眼，不假思索的簽字審批。08年至11年，兩人報銷虛假發(fā)票8次，金額高達人民幣16萬元，小戴分得贓款11萬元。12年初，審計局對該校進行審計時，才發(fā)現(xiàn)這一舞弊情況。,,該學校在采購計劃、請購、采購實施、驗收以及入賬付款都存在嚴重漏洞。（1）采購計劃未結合預算進行控制。一是采購計劃應該結合預算管理，以年度預算為標準，分解到各學期各月份的采購計劃

67、，對超出預算的采購計劃，應經過學校的領導審批，確保預算的剛性執(zhí)行。二是要定期對采購的審批流程進行審查。如果采購員故意將采購金額的設置故意低于某個審批臨界點，往往能避開審批程序。（2）請購環(huán)節(jié)缺乏必要的審批。因此，小戴才可以自行開取發(fā)票和發(fā)貨單。每次采購開始前，應該對照采購計劃，由需求方提出申請，經學校審批后才可實施采購。（3）采購實施環(huán)節(jié)未進行詢比價和相應審批。因此，小戴才有極大地權力制定供應商。對此，學校應要求采購員對供應商清單上

68、的供應商進行比價，并將報價單將由領導審批后方可實施采購。,,（4）采購驗收不相容職務未分離。驗收工作也由小戴執(zhí)行，小戴才有計劃偽造發(fā)貨單而不被發(fā)現(xiàn)。該單位應對不相容職位實施有效分離。應由多方參與驗收環(huán)節(jié)，驗收由其他人員實施，實物通過驗收后應做好臺賬的等級。（5）入賬付款環(huán)節(jié)沒有進行票據(jù)真?zhèn)蔚臋z查和核對。一般情況下，財務收到發(fā)票后，要對請購單、采購訂單、采購發(fā)票、送貨單、入庫單、驗收單等進行比對。（6）采購備用金管理松懈。2.5萬元資