中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運(yùn)用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第三條在計劃和實(shí)施審計工作以將審計

2、風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。第二章舞弊的特征第四條財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。第五條錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：（一）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)

3、生失誤。第六條舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞（二）濫用或隨意變更會計政策；（三）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；（五）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易

4、條款。第十一條侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：（一）貪污收入款項；（二）盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；（三）使被審計單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；（四）將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。第十二條舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：（一）動機(jī)或壓力；（二）機(jī)會；（三）借口。第三章治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任