34.《企業(yè)會計準則講解(2008)》第三十四章合并財務報表

1、第三十四章合并財務報表第一節(jié)第一節(jié)合并財務報表概述合并財務報表概述合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(以下簡稱企業(yè)集團)整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。與個別財務報表(指企業(yè)單獨編制的財務報表，為了與合并財務報表相區(qū)別，將其稱之為個別財務報表)相比，合并財務報表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會計主體。。企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公

2、司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易(以下簡稱內(nèi)部交易)對合并財務報表的影響編制的。《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）規(guī)范了合并財務報表的編制和列報。合并財務報表能夠向財務報告的使

3、用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表的情況的發(fā)生。本章著重講解了合并財務報表合并范圍的確定和合并財務報表的編制和列報等問題。一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。(一)控制的定義控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲

4、取利益的權力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸被投資單位執(zhí)行。并付諸實施。2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動被控制方的財務和經(jīng)營政策，這些財務和經(jīng)營政策一般是通過表決權來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權，如規(guī)定除設立者或發(fā)起人外，其他人無權決定特殊目的主

5、體經(jīng)營活動的政策。3.4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。4.3控制的性質(zhì)是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權力。這種權力可以實際行使，也可以不實際行使。有權力實施控制力并不一定意味著有能力實施控制力。二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組

6、織，如基金等。2.子公司的定義子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。如圖34一1所示；假定P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。如圖34一2所示，假定P公司能夠同時控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公

7、司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。(三)控制標準的具體應用1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納人合并財務報表的合并范圍母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的

8、合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權是指對被投資單位經(jīng)營計劃、投資方案、年度財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內(nèi)部管理機構的設置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權，不包括應由股東大會或股東會行使的對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權。表決權比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任

9、公司，公司章程另有規(guī)定的除外。通常情況下，當母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會(或股東會，下同)，特別是董事會，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，是母公司對其擁有控