事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范-201307

1、,,事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,,事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,王 雷 研究員國際內(nèi)部審計準則委員中國內(nèi)部審計準則委員中國教育審計專業(yè)規(guī)范主任高校內(nèi)部審計指南組組長2013年7月,主要內(nèi)容,一、內(nèi)部控制理念及其最新發(fā)展二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范概況三、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,一、內(nèi)部控制理念與最新發(fā)展,理念一個過程、一個系統(tǒng)、一種文化董事會、管理層、其他員工合理保證三個目標 ——財務(wù)報告的可靠性 ——運營

2、的效率和效果 ——法律和規(guī)章的遵循 擴展： ——戰(zhàn)略目標（2004年風險管理框架加入）,內(nèi)部控制演變,一要素：內(nèi)部牽制兩要素：會計控制、管理控制三要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序五要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、 信息與溝通、監(jiān)督八要素：內(nèi)部環(huán)境、 目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險反應(yīng)、

3、 控制活動、信息與溝通、監(jiān)督,COSO 2013版：承諾與落實,（一）注重原則導向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的基礎(chǔ)上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項總體原則和82個相關(guān)屬性。17項總體原則和五項基本要素作為內(nèi)部控制的基本概念，適用于所有的組織。82個屬性代表相關(guān)原則的主要特征和關(guān)注點。17項總體原則和82個相關(guān)屬性構(gòu)成了企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)與評價的主要標準。,,（二）明確目標設(shè)定在內(nèi)部控制中的角色。舊

4、框架將目標設(shè)定作為一個管理過程，認為目標設(shè)定是風險評估要素的前提條件，并且COSO委員會2004年發(fā)布的《企業(yè)風險管理框架》將目標設(shè)定作為內(nèi)部控制的八要素之一。新框架同樣強調(diào)目標設(shè)定是內(nèi)部控制的前提，但明確指出目標設(shè)定不是內(nèi)部控制的組成部分。,,（三）強化公司治理的理念。新框架包括了更多的公司治理中有關(guān)董事會及其專門委員會（包括審計委員會、薪酬委員會、提名與治理委員會等）的內(nèi)容。這與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《組織架構(gòu)》應(yīng)用指引中有

5、關(guān)公司治理的規(guī)定相一致。,,（四）擴大了報告的范疇。舊框架在內(nèi)控目標設(shè)定中僅僅關(guān)注財務(wù)報告目標，目的是確保編制可靠的公開發(fā)表的財務(wù)報告，驅(qū)動力主要來自企業(yè)面臨的外部監(jiān)管要求。新框架在報告對象和報告內(nèi)容兩個維度上進行了擴展。 在報告對象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門，確保報告符合有關(guān)監(jiān)管要求；又要面向董事會和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要。 在報告內(nèi)容上，除了包括傳統(tǒng)的財務(wù)報告，還涵蓋了市場調(diào)

6、查報告、資產(chǎn)使用報告、人力資源分析報告、內(nèi)控評價報告等非財務(wù)報告。新框架對報告范疇的擴展與我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系中對報告的有關(guān)規(guī)定基本相同。,,（五）增加了反欺詐與反腐敗的內(nèi)容。與舊框架相比，新框架包含了更多的關(guān)于反欺詐與反腐敗的內(nèi)容，并且把管理層評估欺詐風險作為內(nèi)部控制的17項總體原則之一，重點加以闡述。這與我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在反腐敗工作中的重要作用不謀而合。,,（六）考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展、

7、技術(shù)的不斷進步和人才競爭的加劇，近年來企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，企業(yè)在運營過程中更多地使用第三方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，管理層更加關(guān)注包括供應(yīng)商和客戶在內(nèi)的價值鏈管理。為此，新框架專門分析了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的有效性問題。,內(nèi)部控制局限性,1、人 ：相互勾結(jié)2、業(yè)務(wù)：非常規(guī)業(yè)務(wù)3、環(huán)境：外部環(huán)境變化4、成本：成本效益考慮,二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范 2008/05 配套指引 20

8、10/04行業(yè)指南2013征求意見 石油石化、電力、煤炭,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（事務(wù)所審計）,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項目,,三、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,2012年11月29日，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。自2014年1月1日起施行。包括6章65條：總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督附則,（一）總則,單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負

9、責。,,建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：——梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，——系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應(yīng)對策略，——在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。,(二）風險評估,單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟活動 存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管 理要求

10、等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風險進行重估。,,單位開展經(jīng)濟活動風險評估應(yīng)當成立風險評估工作小組，單位領(lǐng)導擔任組長。經(jīng)濟活動風險評估結(jié)果應(yīng)當形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導 班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。,單位層面的風險評估,單位層面的風險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：（一）內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動 機制。（二）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟

11、活動的決策、執(zhí)行、 監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；是否建立健全議事決策機制、 崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。（三）內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全； 執(zhí)行是否有效。,,（四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工 作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和 能力。（五）財務(wù)信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度 對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財 務(wù)

12、會計報告。（六）其他情況。,業(yè)務(wù)層面的風險評估,單位進行經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面的風險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：（一）預算管理情況。包括在預算編制過程中單位內(nèi)部各部門間 溝通協(xié)調(diào)是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是 否相對應(yīng)；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理， 是否存在無預算、超預算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準 確、及時。（二）收支管理情況。包括收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī) 定及時向財會

13、部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印 章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、 合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,,（三）政府采購管理情況。包括是否按照預算和計劃組織政府采 購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照 規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（四）資產(chǎn)管理情況。包括是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責 任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理； 是否按

14、照規(guī)定處置資產(chǎn)。,,（五）建設(shè)項目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴格履 行審核審批程序；是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、 擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項目 相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。（六）合同管理情況。包括是否實現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否 建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（七）其他情況。,內(nèi)部控制的控制方法,單位內(nèi)部控制的控制方法一般包

15、括：（一）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范 圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。（三）歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則， 采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。,,（

16、四）預算控制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。（五）財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制， 采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。（六）會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。,,（七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)

17、定和單位的經(jīng)濟活動 業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和 票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。（八）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度， 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范 圍、方式和程序。,,（三）單位層面內(nèi)部控制,單位層面內(nèi)部控制（13-15）,,,,單位層面內(nèi)部控制（16-18）,,,（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,1、預算業(yè)務(wù)（19-24）,,,,

18、預算業(yè)務(wù)（19-24）,,,2、收支業(yè)務(wù)（25-31）,,,,,收支業(yè)務(wù)（25-31）,,,,3、政府采購業(yè)務(wù)（32-39）,,,,4、資產(chǎn)控制（40-45）,,,資產(chǎn)控制（40-45）,,,,,5、建設(shè)項目控制（46-53）,,,,建設(shè)項目控制（46-53）,,,,6、合同控制（54-59）,,（五）評價與監(jiān)督,單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或 崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情

19、況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。,,內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。單位應(yīng)當根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。單位負責人應(yīng)當指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)部控制的有效性進行評價并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。,,國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和