跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)畢業(yè)論文

1、跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容摘要：國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則標(biāo)志非居民納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來源國(guó)存在著持續(xù)的而非偶然的，實(shí)質(zhì)性的而非輔助性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在現(xiàn)今電子商務(wù)逐漸成為一種跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易的重要方式的時(shí)代，由于現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則中要求的固定的、有形的物理存在標(biāo)志，已失去標(biāo)識(shí)上述這樣實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的價(jià)值作用，這個(gè)國(guó)際稅法基本原則的內(nèi)涵和外延，也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的特點(diǎn)和交易模式的變化而相應(yīng)地豐富和發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)跨國(guó)

2、經(jīng)營(yíng)所得常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)策國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是目前各國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱雙重征稅協(xié)定）中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方在跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)行使屬地課稅權(quán)征稅，是以締約國(guó)另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在（Physicalpresence）——常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因

3、企業(yè)通過某種特定的營(yíng)業(yè)代理人的活動(dòng)而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本共同建議的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則表明，常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國(guó)另一方企業(yè)在締約國(guó)一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國(guó)一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。然而，跨國(guó)電子商務(wù)是處在不同國(guó)家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）或國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化的特點(diǎn)，尤其是在線交易（Onlinetrans

4、actions）情形下，位于不同國(guó)家境內(nèi)的交易雙方直接在計(jì)算機(jī)上通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行詢價(jià)談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或委托營(yíng)業(yè)代理人來開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)方式，已失去了存在的意義和價(jià)值。締約國(guó)一方企業(yè)通過電子商務(wù)方式在締約國(guó)另一方境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)銷售活動(dòng)，按照前述構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認(rèn)定在締約國(guó)另一方境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。使常從事輔助性（

5、auxiliary）和準(zhǔn)備性（preparaty）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。其次，因?yàn)槿说囊蛩貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨(dú)立代理人的規(guī)定。同營(yíng)業(yè)場(chǎng)所一樣，代理人的活動(dòng)要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：其一，此代理人必須是非獨(dú)立代理人，即對(duì)委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨(dú)立代理人、經(jīng)紀(jì)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的可能性。其二，此代理人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如經(jīng)常代理委托企業(yè)簽訂合同。

6、當(dāng)然，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)不能是輔助性和準(zhǔn)備性的。如果非居民企業(yè)在收入來源地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要解決問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)所得。從兩范本和國(guó)際雙邊稅收協(xié)定對(duì)此問題的規(guī)定來看，國(guó)際上的通行做法是采用“實(shí)際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過其設(shè)在收入來源區(qū)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營(yíng)業(yè)所得由收入來源國(guó)源泉征稅。這是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。電子商務(wù)環(huán)境中

7、國(guó)際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)近年來，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，人類文明正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)代。但是，電子商務(wù)的虛擬性、無紙性、瞬時(shí)國(guó)際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營(yíng)形式被打破，經(jīng)營(yíng)者可以不設(shè)立常設(shè)而通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營(yíng)。在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于可以任意的在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或租用一個(gè)服務(wù)器，成立一個(gè)商業(yè)網(wǎng)站（或準(zhǔn)商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、EMAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)

8、系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。假如一美國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類網(wǎng)站是否具有常設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)？這個(gè)網(wǎng)站是否是一個(gè)企業(yè)從事全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或者僅是儲(chǔ)存、展示或運(yùn)送該企業(yè)貨物、商品的設(shè)施，從而不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能對(duì)其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應(yīng)該是常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果網(wǎng)