咨詢專家漳州龍信稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師事務(wù)所高級(jí)會(huì)計(jì)師

1、陳 川 忠福建省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì) 副會(huì)長(zhǎng)福建省國(guó)稅局12366納稅服務(wù)中心稅務(wù)咨詢專家漳州龍信稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師事務(wù)所高級(jí)會(huì)計(jì)師 稅 務(wù) 師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 資產(chǎn)評(píng)估師 聯(lián)系電話: 18960012698 13906947934 地址：漳州萬達(dá)A座寫字樓14層 漳州臺(tái)

2、商投資區(qū)天翔世家2號(hào)樓 龍海市明發(fā)廣場(chǎng)寫字樓15層 Http://www.zzlxcpa.com 郵箱： ccz@zzlxcpa.com,,2017年企業(yè)所得稅政策,探討交流的內(nèi)容,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 公益性捐贈(zèng)支出、擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍及疊加享受減免稅案例分析、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)

3、惠政策、實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策及案例分析、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）、延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策。 二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率、完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅結(jié)算及案例分析。 三、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題及案例分析、境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題。 四、其他企業(yè)所得稅政策。 五、企業(yè)所得稅年度納稅申

4、報(bào)表（A類、2017年版）的主要變化。,2,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（一）企業(yè)所得稅法修改內(nèi)容： 《企業(yè)所得稅法》原第九條內(nèi)容： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 修改為： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 自2017年2月

5、24日起施行。 要點(diǎn)：1、年度利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額差異；2、超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計(jì)算扣除。 申報(bào)表,3,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍 財(cái)稅[2017]43號(hào) 1、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額≤50萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按

6、20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤50萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤50萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元。,4,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍 2017年23號(hào)公告 2、落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問

7、題 自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額≤50萬元的，均可以享受其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策（“減半征稅政策”）。 企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。,5,一、企

8、業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍 2、落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題 符合條件的小微企業(yè)，按季度預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需專項(xiàng)備案。 企業(yè)本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策： （1）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理： ①按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)

9、繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)≤50萬元的，可以享受減半征稅政策； ②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。,6,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2、落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題 企業(yè)本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策： （2）定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤50萬元的，可以享受減半征稅政策。 （3）定額征收企業(yè)。根

10、據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。 （4）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額≤50萬元的，可以享受減半征稅政策。 （5）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小微企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額≤50萬元的，可以享受減半征稅政策。,7,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,思考：如果企業(yè)從事所得額減半的項(xiàng)目，又同時(shí)符合小型微利企業(yè)

11、條件，如何計(jì)算減免所得稅金額？ 企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收（所得額減半），同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率（20%或15%）政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)

12、惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算公式：調(diào)整金額＝減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。,8,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,案例1： A企業(yè)從事觀賞性林木及花卉種植，2017年度平均職工人數(shù)30人，平均資產(chǎn)總額950萬元，2017年度納稅調(diào)整后所得為80萬元，請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)2017年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額。 所得減免金額=80×50%=40萬元； 應(yīng)納稅所得

13、額=80-40=40萬元＜50萬元； A企業(yè)既可以享受所得減半，又屬于小型微利企業(yè)； 應(yīng)納所得稅額=40×25%=10萬元； 減免所得稅額=40×15%-80×50%×（25%-20%）=6-2=4萬元； 實(shí)際應(yīng)納所得稅額=10-4=6萬元。,9,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)惠政策： 1、科技型中小企業(yè)：依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)

14、技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。 2、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式，堅(jiān)持服務(wù)引領(lǐng)、放管結(jié)合、公開透明的原則。 3、科技部負(fù)責(zé)建設(shè)全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)和全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)?？萍疾炕鹁娓呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心負(fù)責(zé)服務(wù)平臺(tái)和信息庫(kù)建設(shè)與運(yùn)行的日常工作。 企業(yè)可進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，并按照自愿原則到服

15、務(wù)平臺(tái)填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入信息庫(kù)。,10,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)惠政策： 4、科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： （1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 （2）職工總數(shù)≤500人、年銷售收入≤2億元、資產(chǎn)總額≤2億元。 （3）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。 （4）企業(yè)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違

16、法、科研嚴(yán)重失信行為，且未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。 （5）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。,11,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)惠政策： 5、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。 （1）科技人員指標(biāo)（滿分20分）。按科技人員數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例分檔評(píng)價(jià)。 （2）研發(fā)投入

17、指標(biāo)（滿分50分）?？蓮模?）和（2）兩項(xiàng)指標(biāo)中選擇一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分。 ①按企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例分檔評(píng)價(jià)。 ②按企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出總額的比例分檔評(píng)價(jià)。 （3）科技成果指標(biāo)（滿分30分）。按企業(yè)擁有的在有效期內(nèi)的與主要產(chǎn)品（或服務(wù)）相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類別和數(shù)量（知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)沒有爭(zhēng)議或糾紛）分檔評(píng)價(jià)。,12,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)惠政策： 6、符合第4條第（

18、1）至（4）項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中之一，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件： （1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書； （2）近五年內(nèi)獲得過國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名； （3）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)； （4）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 7、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的說明： （1）科技人員：直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)管理

19、和提供直接服務(wù)的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作6個(gè)月以上。,13,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,7、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的說明： （2）職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別，兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作6個(gè)月以上。 （3）研發(fā)費(fèi)用按財(cái)稅[2015]119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸集。

20、 （4）銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入之和。 （5）知識(shí)產(chǎn)權(quán)采用分類評(píng)價(jià)，其中：發(fā)明專利、植物新品種、國(guó)家級(jí)農(nóng)作物品種、國(guó)家新藥、國(guó)家一級(jí)中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)按Ⅰ類評(píng)價(jià)；實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)按Ⅱ類評(píng)價(jià)。,14,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,7、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的說明： （6）企業(yè)主導(dǎo)制定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織等主管部門的相關(guān)文

21、件中排名起草單位前五名。 （7）省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家（省、部）重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家（省、部）工程技術(shù)研究中心、國(guó)家（省、部）工程實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家（省、部）工程研究中心、國(guó)家（省、部）企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家（省、部）國(guó)際聯(lián)合研究中心等。,15,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法及稅收優(yōu)惠政策： 8、稅收優(yōu)惠政策： 科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，

22、自2017年1月1日至2019年12月31日，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按財(cái)稅[2015]119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》規(guī)定執(zhí)行。,16,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（四）實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題 1、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的

23、發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。 申報(bào)表 企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。 2、對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不

24、符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。,17,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（四）實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題 3、享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按2015年76號(hào)公告《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、資格證書履行備案手續(xù)，留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

25、⑴資格證書； ⑵認(rèn)定資料； ⑶知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料； ⑷年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料； ⑸年度職工和科技人員情況證明材料； ⑹當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； ⑺省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,18,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,

26、（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 研發(fā)活動(dòng)：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 1、政策落實(shí)： 稅總函[2016]685號(hào)規(guī)定： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以核實(shí)企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。 （1）企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理

27、，不得影響企業(yè)享受2016年度加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。,19,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 1、政策落實(shí)： （2）企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補(bǔ)充資料，確保企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 （3）企業(yè)2016年度未及時(shí)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受。 國(guó)科發(fā)政[2017]211號(hào)規(guī)定

28、： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過縣（區(qū)）級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)鑒定部門的鑒定意見有異議的，可轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)科技行政管理部門出具鑒定意見。 先置條件？后置條件？,20,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 1、政策落實(shí)： 稅總發(fā)[2017]106號(hào)規(guī)定： （1）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)； （2）強(qiáng)化合作意識(shí)，

29、完善合作機(jī)制； （3）簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程； （4）加大宣傳力度，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)知盡知”； （5）加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，確?！皯?yīng)享盡享”； （6）強(qiáng)化督導(dǎo)檢查，確保落地見效。,21,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 2、具體優(yōu)惠政策 （1）財(cái)稅[2015]119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，執(zhí)行時(shí)間：2016年1月1日起。 （2）2015年97號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)

30、用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（條款廢止）》，執(zhí)行時(shí)間：2016年1月1日起。 （3）2017年40號(hào)公告《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》，適用于2017年度及以后年度匯算清繳。,22,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 3、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用： （1）人員人工費(fèi)用： A、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”，以及外聘研發(fā)人員的勞

31、務(wù)費(fèi)用。 研究人員：主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員； 技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員； 輔助人員：參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。 外聘研發(fā)人員：與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。,23,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（1）人員人工費(fèi)用： 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照合同約定支付給勞務(wù)派遣企

32、業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 B、工資薪金包括按規(guī)定可在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 C、直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,24,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,3、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用： （2）直

33、接投入費(fèi)用： A、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 B、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 C、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入儀器、設(shè)備，如不專門用于研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)對(duì)其使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際

34、工時(shí)占比等方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,25,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（2）直接投入費(fèi)用： 研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。 （3）折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)

35、備的折舊費(fèi)。 A、研發(fā)、生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,26,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（3）折舊費(fèi)用： B、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。 （4）無形資產(chǎn)攤銷： 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利

36、權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 A、無形資產(chǎn)共用于研發(fā)、生產(chǎn)活動(dòng)，應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,27,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（4）無形資產(chǎn)攤銷： B、用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

37、 （5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （6）其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%，即（1）至（5）之和/（1-10

38、%）×10%。,28,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（7）其他事項(xiàng) A、取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。 B、取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 C、開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資

39、產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。,29,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（7）其他事項(xiàng) D、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。 E、2015年97號(hào)公告第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。,30,一、企業(yè)所得

40、稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 4、不適用稅前加計(jì)扣除政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維

41、護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,31,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 5、特別事項(xiàng)的處理 （1）委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用，按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 委托個(gè)人研發(fā)應(yīng)憑發(fā)票等合法有效憑證加計(jì)扣除。委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明

42、細(xì)情況。 （2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。,32,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 6、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：以行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)，具體行業(yè)如下： ⑴煙草制造業(yè)；⑵住宿和餐飲業(yè)；⑶批發(fā)和零售業(yè)；⑷房地產(chǎn)業(yè)； ⑸租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑹娛樂業(yè)；⑺財(cái)政部和國(guó)稅總局

43、規(guī)定的其他行業(yè)。 7、會(huì)計(jì)核算與管理 （1）按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｄ昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，與《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》及其附注一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。 按不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。,33,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 7、會(huì)計(jì)核算與管理 （2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算。 （3）不允許

44、加計(jì)扣除費(fèi)用： 不允許所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目；已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計(jì)扣除范圍的，攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。 8、管理事項(xiàng)及征管要求 （1）企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。,34,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,8、管理事項(xiàng)及征管要求 （2）符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件規(guī)定而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受稅收優(yōu)惠的，可追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)

45、為3年。 （3）稅務(wù)部門定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 9、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅申報(bào) （1）《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》中增加表單名稱和選擇填報(bào)情況。相關(guān)企業(yè)在填報(bào)“歸集表”的同時(shí)仍應(yīng)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。 （2）《研發(fā)支出輔助賬匯總表》在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

46、。,35,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五）研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 思考： 1、部分高新技術(shù)企業(yè)為何沒有在稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用？ 2、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)能否稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用？ 3、失敗的研發(fā)活動(dòng)能否稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用？ 4、所得額為負(fù)數(shù)的企業(yè)能否加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用？ 5、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用達(dá)不到規(guī)定比例時(shí)能否繼續(xù)享受優(yōu)惠政策？ 6、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)能否享受稅前加計(jì)扣除研

47、發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策？ 7、2016年度未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用能否追溯享受加計(jì)扣除？ 8、2015年輔助賬及匯總表是否需要更改項(xiàng)目?jī)?nèi)容？,36,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,案例2：B公司2017年12月28日取得高新技術(shù)企業(yè)證書，當(dāng)年已將研發(fā)費(fèi)用200萬元計(jì)入管理費(fèi)用，利潤(rùn)總額為900萬元，納稅調(diào)整增加額為120萬元，納稅調(diào)整減少額為40萬元。假設(shè)B公司無其他影響應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)。 納稅調(diào)整后所得=900+120-40-200&#

48、215;50%=980-100=880萬元 應(yīng)納稅所得額=880萬元 應(yīng)納所得稅額=880×25%=220萬元 減免所得稅額=880×10%=88萬元 實(shí)際應(yīng)納所得稅額=220-88=132萬元，實(shí)際稅率=132/980=13.47% 如果B公司不是高新技術(shù)企業(yè)，也沒有研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，則實(shí)際應(yīng)納所得稅額=980×25%=245萬元。,37,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2017

49、年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除發(fā)現(xiàn)的問題： 1、企業(yè)總經(jīng)理工資及五險(xiǎn)一金全部作為研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除； 2、2016年度生產(chǎn)、研發(fā)共用設(shè)備雖有工時(shí)記錄，但檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)2017年未能提供相應(yīng)的工時(shí)記錄，有期后一次性補(bǔ)工時(shí)記錄造假嫌疑； 3、研發(fā)費(fèi)用沒有沖減下腳料的收入； 4、讓售電力收入沒有計(jì)入企業(yè)的總收入，而是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； 5、填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》中研發(fā)費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收

50、入的比例達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件； 6、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的研發(fā)費(fèi)用金額差距較大； 7、賬面沒有明細(xì)核算研發(fā)費(fèi)用，直接人工、材料沒有原始憑證記錄。,38,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（六）節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017版） 1、對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策的適用目錄進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，統(tǒng)一按《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所

51、得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》執(zhí)行。 2、按國(guó)務(wù)院關(guān)于簡(jiǎn)化行政審批的要求，進(jìn)一步優(yōu)化優(yōu)惠管理機(jī)制，實(shí)行企業(yè)自行申報(bào)并直接享受優(yōu)惠、稅務(wù)部門強(qiáng)化后續(xù)管理的機(jī)制。企業(yè)購(gòu)置節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件，按規(guī)定向稅務(wù)部門履行企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)后直接享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)部門采取稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、稽查、納稅評(píng)估等方式強(qiáng)化后續(xù)管理。,39,一、企業(yè)所得稅

52、優(yōu)惠政策,（六）節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017版） 3、建立部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制，切實(shí)落實(shí)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備稅收抵免優(yōu)惠政策。 稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備是否符合相關(guān)技術(shù)指標(biāo)等稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可提請(qǐng)地市級(jí)（含）以上發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、環(huán)境保護(hù)等部門，由其委托專業(yè)機(jī)構(gòu)出具技術(shù)鑒定意見，相關(guān)部門應(yīng)積極配合。對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按《

53、稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。,40,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（七）將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施 1、自2017年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件： ⑴在

54、中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的法人企業(yè)； ⑵從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力； ⑶具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；,41,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件： ⑷從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上； ⑸從事離岸服

55、務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入：企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)，而從上述境外單位取得的收入。,42,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行） （1）信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO） 軟件研發(fā)及外包：軟件研發(fā)及

56、開發(fā)服務(wù)、軟件技術(shù)服務(wù)； 信息技術(shù)研發(fā)服務(wù)外包：集成電路和電子電路設(shè)計(jì)、測(cè)試平臺(tái)； 信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)外包：信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)和維護(hù)服務(wù)、基礎(chǔ)信息技術(shù)服務(wù)。 （2）技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO） 企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服務(wù)；企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)；企業(yè)供應(yīng)鏈管理服務(wù)。 （3）技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）,43,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理 （1）省級(jí)科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅

57、務(wù)和發(fā)展改革部門制定本省技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，并負(fù)責(zé)本省技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理工作。各省技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法應(yīng)報(bào)科技部、商務(wù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委備案。 （2）符合條件的企業(yè)應(yīng)向省級(jí)科技部門提出申請(qǐng)，由省級(jí)部門聯(lián)合評(píng)審后發(fā)文認(rèn)定，并將認(rèn)定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過科技部“全國(guó)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺(tái)”備案，省級(jí)部門共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理

58、信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報(bào)基本信息，按時(shí)報(bào)送數(shù)據(jù)。,44,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理 （3）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，持相關(guān)認(rèn)定文件向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定

59、條件的，應(yīng)取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的資格。 （4）省級(jí)部門跟蹤管理，對(duì)變更經(jīng)營(yíng)范圍、合并、分立、轉(zhuǎn)業(yè)、遷移的企業(yè)，如不再符合認(rèn)定條件，應(yīng)及時(shí)取消其享受稅收優(yōu)惠政策的資格。 （5）省級(jí)部門在認(rèn)定工作中對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，平等對(duì)待，切實(shí)做好溝通與協(xié)作工作。,45,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（八）延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策 自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅；對(duì)金融機(jī)

60、構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。 農(nóng)戶：長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。,46,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（八）延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政

61、策 位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。 小額貸款：?jiǎn)喂P且該農(nóng)戶貸款余額總額≤10萬元的貸款。 保費(fèi)收入：原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入

62、減去分出保費(fèi)后的余額。 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用免征增值稅、減計(jì)收入的優(yōu)惠政策。,47,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,計(jì)稅毛利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) 漳地國(guó)稅2017年1號(hào)公告2017年1月1日起執(zhí)行 1、政策性開發(fā)項(xiàng)目 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目的，其銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率不低于8%。 2、非政策性開發(fā)項(xiàng)目 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)

63、除經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目外，其銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率標(biāo)準(zhǔn)為： （1）開發(fā)項(xiàng)目位于薌城區(qū)、龍文區(qū)、龍海市、漳州招商局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、漳州臺(tái)商投資區(qū)范圍內(nèi)的，其銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率不低于22%； （2）開發(fā)項(xiàng)目位于漳州市其他地區(qū)的，其銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率不低于20%。,48,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》有關(guān)規(guī)定： 第十二條：

64、 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金（現(xiàn)改為稅金）及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 第三條規(guī)定： 除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工： 1、開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案； 2、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用； 3、開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。,49,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文有關(guān)規(guī)定： 第九條規(guī)定：

65、開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)該項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 思考： 1、未辦理土地增值稅清算，能否按預(yù)提土地增值稅金額在企業(yè)所得稅前扣除？ 2、未及時(shí)辦理完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅結(jié)算將面臨什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 3、售房同時(shí)贈(zèng)送面積、車位如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 4、竣工證明材料未備案，但已辦理交房手續(xù)，能否確認(rèn)收

66、入？,50,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,案例3： C公司為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，2012年開始預(yù)售，2014年辦理交房手續(xù)。C公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理申報(bào)各項(xiàng)稅費(fèi)，但該事務(wù)所認(rèn)為要等到開發(fā)產(chǎn)品全部售出后才能結(jié)算實(shí)際利潤(rùn)，2014年度未按規(guī)定結(jié)算完工產(chǎn)品計(jì)稅成本和實(shí)際毛利額，直到2017年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求按國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文的有關(guān)規(guī)定限期辦理結(jié)算完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本和實(shí)際毛利額。 經(jīng)過

67、該事務(wù)所審核調(diào)整后，2014年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅833萬元，2015年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅361萬元，于2017年5月30日補(bǔ)充申報(bào)2014、2015年度企業(yè)所得稅，由此產(chǎn)生稅收滯納金365萬元。,51,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的填報(bào)：,52,二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率,月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的填列：,53,三、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳,（一）適用范圍： 201

68、7年37號(hào)公告自2017年12月1日起施行 1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 2、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

69、 3、扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。,54,三、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳,（一）適用范圍： 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，不適用2017年37號(hào)公告。 （二）非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。