最新所得稅政策講解-北京京審會計師事務所-公司財務審計

1、2024/3/3,1,企業(yè)所得稅政策解讀和疑難問題實際操作（1311）,國家稅務總局所得稅司,北京京審會計師事務所 電話：010-82672400 網(wǎng)址：www.cpa800.com,2024/3/3,2,主要內(nèi)容：,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則；二、企業(yè)所得稅重要政策解讀；三、個人所得稅政策和兩個征管文件解讀；四、企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析；,2024/3/3,3,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（一）企

2、業(yè)所得稅的主要問題：1、稅基（應納稅所得額）的核算；（1）以會計核算為基礎(chǔ)，融合稅收政策和納稅調(diào)整；（2）稅法與會計差異的協(xié)調(diào)；（3）資產(chǎn)損失的管理；（4）稅收政策具有明顯的行業(yè)特征，有的不一定是優(yōu)惠政策，只是行業(yè)核算的需要；,2024/3/3,4,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2、稅收優(yōu)惠政策利用，存在不確定性；（1）優(yōu)惠政策項目多；（2）優(yōu)惠政策有所交叉；（3）優(yōu)惠政策條件多元化；（4）優(yōu)惠政策：分別核算—

3、—所得項目優(yōu)惠，與非優(yōu)惠項目不能盈虧相抵；（5）稅收優(yōu)惠政策有程序性要求；,2024/3/3,5,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,3、稅收管理實際操作有一些隨意性。（基層自由裁量權(quán)）（1）稅收征管程序規(guī)定，只是基本規(guī)則；（2）稅收管理，關(guān)鍵是人與人之間工作；（3）稅收信息化建設(shè)，正在征途，仍然離不開與稅務局打交道；（4）為納稅人服務，主要體現(xiàn)在程序性方面，稅收政策永遠存在一些待解之題；4、非居民稅收、稅收抵免等較為復雜

4、——跨國公司必須面對的問題。,2024/3/3,6,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、稅務稽查有一定或然性。（1）稽查概率；（2）多數(shù)中小納稅人不夠規(guī)范；大中型納稅人同一涉稅問題履查履犯。（3）稽查事實認定征納之間存在不同認識，有些稽查事實定性較為困難；（4）稅收政策適用、處罰尺度等存在一定彈性；（5）納稅人未掌握決策權(quán)；,2024/3/3,7,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（二）企業(yè)所得稅稅基核算流程：1、

5、企業(yè)所得稅應納稅所得額在某種程度上近似于會計利潤，是在會計利潤基礎(chǔ)上，經(jīng)過對收入、成本、費用以及其他支出項目進行納稅調(diào)整后的結(jié)果。2、會計與稅法差異的主要原因：會計嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制原則，并對會計要素概念的堅守，以及延襲有關(guān)的計量方式。稅收政策性主要體現(xiàn)在稅基確認方法、標準和稅收優(yōu)惠政策兩個方面。3、納稅申報表的填寫是一個“賬外表內(nèi)”的工作方法，在不改變會計核算基本要求的前提下，通過納稅申報表有關(guān)項目的調(diào)整，體現(xiàn)稅收的政策性。,20

6、24/3/3,8,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,收入,成本、費用,－,,所得稅納稅調(diào)整,應納稅所得額,,企業(yè)會計準則,,,,流轉(zhuǎn)稅,,,所得稅,,=,資產(chǎn)、負債,,,,,,,,,投資收益,,+,,,其他角度,其他角度,（1）會計準則與稅法差異的路徑圖：,,,2024/3/3,9,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2024/3/3,10,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,4、生產(chǎn)經(jīng)營性稅基：,收入,,－,成本,費用,,,

7、,,資產(chǎn)的稅務處理,,,,價值轉(zhuǎn)移、折舊,折舊、攤銷,直接支出,,多為時間性差異,多為永久性差異,,列入制造費用的人工費用,直接支出，未形成資產(chǎn)計入當期損益,,存貨資產(chǎn),,,,2024/3/3,11,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、扣除項目流程圖：,成本,費用,損失,稅金,其他支出,,,,,,存貨,,固定資產(chǎn),,無形資產(chǎn),,,,,,,收入,,,,,,生產(chǎn)成本,,制造費用,,銷貨成本,,期間費用,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)和收

8、入,扣除項目,會計成本與費用,2024/3/3,12,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,6、允許稅前扣除的規(guī)則：（1）權(quán)責發(fā)生制是確定成本、費用期間歸屬的基本原則，是核算會計損益與稅法損益的規(guī)則，決定收入、支出確認的時間。（2）配比原則，使每一筆商品銷售收入對應相應成本、費用；配比原則有其局限性，如勞務收入和其他收入與其成本的對應關(guān)系不明顯。期間費用屬于時間性配比。 （3）資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則。（此時確認收入，同時確認成本和費用

9、）,2024/3/3,13,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（4）區(qū)分收益性支出與資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接（計入成本或費用）扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；資本性支出不完全同于資產(chǎn)稅務處理的支出；,2024/3/3,14,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,,,收益性支出,資本性支出,直接支出,資產(chǎn)的稅務處理,,,,,,存貨資產(chǎn)的加工,,長期

10、待攤費用,稅法規(guī)定,會計規(guī)定,納稅調(diào)整,,應納稅所得額,,,2024/3/3,15,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（一）全面深入細致系統(tǒng)地研讀《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》；（1）對稅法的框架性認知；（宏觀視野）（2）對基本問題和新問題建立判斷的思維體系；（基本方向）（3）掌握大的稅收政策新舊銜接過渡；（4）熟悉會計處理與稅法差異和對有關(guān)問題的應對策略；（具體應對）（5）了解所得稅與其他稅種在相關(guān)問題上的處理異同點；（少犯錯誤

11、）,2024/3/3,16,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（二）企業(yè)所得稅政策文件解讀：1、《國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）：（1）第五條：在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,17,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑：（3條） 1）根據(jù)企業(yè)

12、所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。,2024/3/3,18,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2）資產(chǎn)損失稅前扣除調(diào)整以前年度的填報口徑：企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損

13、年度的相應行次。 鏈接：國家稅務總局公告2011年第25號。,2024/3/3,19,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3）稅收優(yōu)惠填報口徑：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。（重要條款）當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。（重要條款）,2024/3/3,20,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題：國稅函[2008]8

14、28號文件第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指：——企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，——而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，——且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。,2024/3/3,21,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）：（1）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的掌握：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)

15、同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。（條例38條）——鑒于我國對金融企業(yè)利率具體情況，企業(yè)按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出合理性?！?013年，金融機構(gòu)貸款利率市場化改革。,2024/3/3,22,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,——“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”：包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。◎該金

16、融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。◎“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。,2024/3/3,23,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，①由企業(yè)統(tǒng)一制作②并要求員

17、工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！髽I(yè)統(tǒng)一制作；——員工工作時統(tǒng)一著裝；——不屬于個人所得，不征個人所得稅。個人購買，單位報銷費用的方式，不符合稅收政策規(guī)定。工作服應有行業(yè)特點要求，不是所有企業(yè)都需要工作服。,2024/3/3,24,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資

18、產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。特殊說明：“撤回或減少投資”的界定——不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,2024/3/3,25,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)

19、當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。——企業(yè)匯算清繳未提供相應憑據(jù)，納稅調(diào)整。以后年度補充提供有關(guān)憑據(jù)的，如何處理？答：建議按照國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,26,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公

20、告》（稅務總局公告2012年第15號）：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 鏈接：國稅函[2009]3號；,2024/3/3,27,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,季節(jié)工、臨時工：如單位簽定有期限的勞動

21、合同，可以按工資、薪金所得項目繳納個稅。有的地區(qū)要求單位承擔社會保險，具體按所在省市規(guī)定處理?！ㄗh對中低收入者簽訂短期限的勞動合同，按工資征收個人所得稅；其社會保險可以由個人承擔。對單位與個人的勞動關(guān)系條款，可以進行特殊制定。外部勞務派遣用工：用工單位原則上不支付報酬；由派遣單位根據(jù)勞動合同簽訂情況處理。,2024/3/3,28,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,返聘離退休人員：同時符合下述4個條件，按工資征稅，否則，按勞務報酬所得項

22、目征收個人所得稅：（國稅函[2006]526號）——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；      ——受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；  （不是計件工資）   ——受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；——受雇人員

23、的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。,2024/3/3,29,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。政策鏈接：①《企業(yè)所得稅法實施條例》； ②稅務總局公告[2011]34號；

24、 ③國稅函[2009]777號。,2024/3/3,30,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）關(guān)于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。政策鏈接：一是財稅[2009]29號文件；二是相關(guān)個人所得稅政策、賬務處理；（4）關(guān)于籌

25、辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,2024/3/3,31,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及

26、傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。稅務總局公告2013年第59號：上述所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。,2024/3/3,32,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題：（重要條款）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對

27、企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照

28、彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,2024/3/3,33,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（7）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題：（重要條款）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。政策鏈接：

29、國稅函[2010]79號、國稅函[2010]148號；,2024/3/3,34,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4、《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告[2012]18號）：（1）上市公司建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)

30、激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：,2024/3/3,35,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點一：對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。要點二：對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在

31、對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。,2024/3/3,36,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點三：在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。（2）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)

32、會計處理上，也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,37,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,5、關(guān)于廣告費、業(yè)務宣傳費，業(yè)務招待費扣除問題：（1）《關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，

33、準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不得扣除。,2024/3/3,38,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費

34、和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。,2024/3/3,39,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,6、《國家稅務總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務總局公告[2011]26號）；煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；——屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預

35、提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。,2024/3/3,40,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,7、工資薪金支出、三項經(jīng)費及納稅調(diào)整規(guī)定的注意事項：（1）當年度允許扣除的工資薪金支出是據(jù)實扣除概念；企業(yè)按照會計權(quán)責發(fā)生制原則計提而未發(fā)放的工資、薪金支出，應作納稅調(diào)整；——咨詢主管稅務機關(guān)是否調(diào)整？（2）工資、薪金支出扣除的要件？（3）稽查發(fā)現(xiàn)虛造職工人數(shù)、分散發(fā)放工資逃避稅收問題；,2024/3/3,41,二、企業(yè)所得稅重要政

36、策解讀,（4）三項經(jīng)費的扣除規(guī)定注意問題：1）三項經(jīng)費計算扣除基數(shù)的確定問題；2）職工福利費取消計提的作法，實際發(fā)生的口徑；3）工會經(jīng)費的核算問題；4）職工教育經(jīng)費的比例、結(jié)轉(zhuǎn)扣除的問題；,2024/3/3,42,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,8、政策性搬遷業(yè)務政策：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家

37、稅務總局公告2013年第11號）；,2024/3/3,43,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（1） 企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 （第4條）,2024/3/3,44,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，

38、是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。（第7條）（3）企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 （第8條）,2024/3/3,45,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土

39、地的計稅成本；在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。 （13條）,2024/3/3,46,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）注意新舊辦法的主要區(qū)別：第十四條  企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。,2024/3/3,47,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）新辦法有關(guān)政策銜

40、接規(guī)定：凡在稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)

41、置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。,2024/3/3,48,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,9、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號） ：（1）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（2）依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計

42、入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。,2024/3/3,49,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,10、《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）；（1）因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的

43、收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得?！髽I(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。,2024/3/3,50,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司

44、，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 （3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：——企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。 ——企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取

45、得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,2024/3/3,51,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,11、《國家稅務總局    關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）：（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約

46、定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（收益固定）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（期限穩(wěn)定）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（符合債權(quán)特點）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； （符合債權(quán)特點） 投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 （符合債權(quán)特點）,2024/3/3,52,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）符

47、合上頁PPT規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。,2

48、024/3/3,53,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,12、企業(yè)作慈善，注意選擇公益性受贈機構(gòu)?。。?）《財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）：對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。 （2）各年度名單，參見財政部、稅務總局網(wǎng)站。《財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于

49、確認實事助學基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅〔2013〕22 號）；《財政部 國家稅務總局關(guān)于確認中國紅十字會總會 中華全國總工會 中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅〔2013〕79號）；,2024/3/3,54,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,13、《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第9號

50、）：營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額?！⒁鈸Q算，保護您的合法稅收權(quán)益。,2024/3/3,55,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,14、“三新”研發(fā)支出加計扣除規(guī)定：《財政部 國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）： 1、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可

51、納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（1）企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。,2024/3/3,56,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（4）新藥研制的臨床試驗費。（5）研發(fā)成果

52、的鑒定費用。,2024/3/3,57,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2、主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。3、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,58,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,15、資產(chǎn)的稅務處理應注

53、意問題：（1）注意資產(chǎn)稅務處理的一般規(guī)則。固定資產(chǎn)與存貨的主要區(qū)別；注意固定資產(chǎn)與長期待攤費用的主要區(qū)別；——稅法第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：,2024/3/3,59,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,◎已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；◎租入固定資產(chǎn)的改建支出；◎固定資產(chǎn)的大修理支出；◎其他應當作為長期待攤費用的支出?！獙嵤l例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)

54、按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,2024/3/3,60,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,固定資產(chǎn)折舊的理念（基本原理和確認條件）：——支付對價；（含征稅后的歷史成本確認價格）——物理損耗和價值轉(zhuǎn)移；——折舊年限與使用壽命（估計）差異，掌握稅法規(guī)定；應計折舊額與預計凈殘值?！A計凈殘值的稅法理念。 （一種回收方式）

55、——企業(yè)預計凈殘值應注意的問題；資產(chǎn)存在會計與稅法差異的主要方面：,2024/3/3,61,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計價標準、折舊攤銷方式；注意軟件等攤銷期限的規(guī)定；不隨意調(diào)整折舊攤銷方式；企業(yè)慎用“加速折舊”政策；注意新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)形成固定資產(chǎn)后的加計攤銷；注意小額資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料的處理方法及備案；,2024/3/3,62,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）關(guān)于資產(chǎn)發(fā)票問題：《國

56、家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》（國稅函[2010]79號）；——企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）；——企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用

57、的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。,2024/3/3,63,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）關(guān)于固定資產(chǎn)改擴建問題：房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建稅務處理：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折

58、舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊?！獏⒖肌秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）；,2024/3/3,64,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,14、資產(chǎn)損失的扣除：有關(guān)文件：——

59、《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（ 財稅[2009]57號）；——《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告[2011]25號）；——《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）；,2024/3/3,65,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,1）資產(chǎn)損失與資產(chǎn)減值準備的邏輯關(guān)系：——《資產(chǎn)減值會計準則》；——資

60、產(chǎn)減值準備是資產(chǎn)損失的準備；資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)化為實際損失后，再據(jù)實扣除。——稅法除金融保險企業(yè)呆壞賬準備金外，原則上準備金不得稅前扣除?！蚨惙ㄒ?guī)定：《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。 ◎《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）；,2024/3/3,66,二、企業(yè)所得稅重

61、要政策解讀,2）25號公告的主要變化：——改變資產(chǎn)損失扣除的管理方法；——劃分了實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的扣除問題；——明確無形資產(chǎn)的扣除問題；——明確資產(chǎn)損失允許扣除的時間問題；——企業(yè)借款發(fā)生壞賬損失扣除，有條件放開；,2024/3/3,67,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3）25號公告的操作要點：操作要點之一：注意新舊辦法資產(chǎn)范圍的變化?！Y產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括

62、現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！Y產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。,2024/3/3,68,二、企業(yè)所

63、得稅重要政策解讀,操作要點之二：注意第3條、第4條實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的劃分問題；——與會計處理保持一致，增強企業(yè)自主權(quán)，更符合實際，也是一個空間；——后者會計處理和有關(guān)程序問題，需要的證據(jù)材料可能更高；,2024/3/3,69,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之三：損失的處理年度：——實際資產(chǎn)損失，在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；——法定資產(chǎn)損失，在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定

64、資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！獙嶋H資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年?！?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。,2024/3/3,70,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之四：清單申報與專項申報的劃分；其中清單申報項目：——企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損

65、失； ——企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ——企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ——企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ——企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,2024/3/3,71,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之五：專項申報的基本要求；——企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相

66、關(guān)的納稅資料。 ——專項報告的寫作；——企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請延期申報。 ——企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。 操作要點之六：明確總分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失申報體制；,2024/3/3,72,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之七：外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的取得及保管，日常對內(nèi)部證據(jù)也要注意?！?/p>

67、—有關(guān)會計核算資料和原始憑證； ——資產(chǎn)盤點表； ——相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同； ——企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； ——企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； ——對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明； ——法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。,2024/3/3,73,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之八：第22條應收及預付款項壞賬損失的證據(jù)材料。對比第45條

68、，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料?！嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明 ；——主要限于正常交易原因或因交易引起的應收及預付款項；——盡量減少關(guān)聯(lián)方之間直接拆借資金，通過金融機構(gòu)委托貸款較為合適；,2024/3/3,74,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點之九：應收款項的處理：——逾期三年以上的應