國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策

1、<p>　　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策</p><p>　　摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，已歷經(jīng)百年滄桑，其理論和實(shí)踐都得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但內(nèi)部控制得到中國(guó)企業(yè)的重視，只是近幾年的事情，近年來(lái)中國(guó)政府相繼出臺(tái)了許多有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，以解決當(dāng)前一些企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理混亂，控制弱化并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但由于中國(guó)企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱，存在控制環(huán)境不良、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制執(zhí)

2、行不力、信息溝通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等，所以中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)還有很長(zhǎng)的路要走。主要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行研究。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；問(wèn)題；對(duì)策 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0175-02 </p><p>　　收稿日期：20

3、13-08-19 </p><p>　　作者簡(jiǎn)介：劉丹（1977-），女，黑龍江哈爾濱人，會(huì)計(jì)師，從事企事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本管理研究。 </p><p>　　一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題 </p><p>　　1.內(nèi)部控制環(huán)境和監(jiān)督機(jī)制不完善。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對(duì)內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要

4、素，被視為其他控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價(jià)值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法等。內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和控制制度的有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)良好的法人治理結(jié)構(gòu)。COSO在內(nèi)部控制整體框架把控制環(huán)境放在頭等重要的位置。從目前中國(guó)情況看，特別是大多數(shù)國(guó)有企業(yè)改制后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明晰，未能形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而使內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，權(quán)力失去

5、監(jiān)督，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真、管理者專權(quán)獨(dú)斷和內(nèi)部人相互勾結(jié)、貪污腐敗等問(wèn)題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　2.內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)在業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制方面，資產(chǎn)控制和授權(quán)控制的漏洞較大。從中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提高到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在實(shí)際工作中，管理層在制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度時(shí)往往就事論事，注重每一業(yè)務(wù)活動(dòng)的

6、具體細(xì)節(jié)，忽視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性及風(fēng)險(xiǎn)的交互影響，更缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略和整體風(fēng)險(xiǎn)的高度來(lái)考慮各制度的具體內(nèi)容。不少被投資企業(yè)沒(méi)有建立健全必要的財(cái)務(wù)管理制度，客戶評(píng)價(jià)制度，合同管理制度等用以防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制程序，有的企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部控制程序，但常將其作為一種擺設(shè)，內(nèi)部控制體系流于形式。 </p><p>　　3.企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀

7、念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)企業(yè)形成了重人情、重過(guò)程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。 </p&

8、gt;<p>　　二、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策 </p><p>　　1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的董事會(huì)制度。是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，健全決策機(jī)制的客觀要求。從2004年起，國(guó)務(wù)院國(guó)資委連續(xù)組織開(kāi)展了19家中央企業(yè)建立規(guī)范的董事會(huì)試點(diǎn)工作，通過(guò)試點(diǎn)，促使企業(yè)通過(guò)建立規(guī)范的董事會(huì)結(jié)構(gòu)，完善了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，探索決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離機(jī)制，有效解決了“內(nèi)部人控制”問(wèn)

9、題，構(gòu)建科學(xué)的決策體系，明顯地改善了內(nèi)部控制環(huán)境，初步形成了內(nèi)部制衡體系。同時(shí)，董事會(huì)試點(diǎn)工作也帶動(dòng)了中央企業(yè)整體積極完善治理結(jié)構(gòu)、改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制機(jī)制。在中央企業(yè)的帶動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)整體在推進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)方面也取得了積極成效。 </p><p>　　2.構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系。嚴(yán)密的內(nèi)控體系，可以包括相對(duì)獨(dú)立的三個(gè)控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在

10、從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)授權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第二個(gè)層次是在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，建立以“堵”為主的監(jiān)查防線，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性復(fù)核和周期性核查；對(duì)重要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門等要親臨現(xiàn)場(chǎng)并交流；會(huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)復(fù)核專業(yè)崗位，配以責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任，將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。這三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)

11、風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的作用。企業(yè)因人為判斷、串通舞弊、越權(quán)管理、執(zhí)行不力、權(quán)衡成本與效益等可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)部控制存在上述固有局限，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于“合理保證”的概念，不應(yīng)不切實(shí)際期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，對(duì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)有嚴(yán)格的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制，提高評(píng)價(jià)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，保證評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。 </p>&l

12、t;p>　　3.推行有效獎(jiǎng)懲機(jī)制，建設(shè)良好的企業(yè)文化。定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行考核及其獎(jiǎng)懲是一種實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)必不可少的措施之一。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并且與職務(wù)提升相結(jié)合；對(duì)于違規(guī)違章的，給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并且與其職務(wù)降撤掛起鉤來(lái)。最終建立一個(gè)不因隨著總經(jīng)理人選的更換而更換的高層次、高效率、各方聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制。建設(shè)好企業(yè)文化也是提升企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一項(xiàng)重要措施。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們?cè)?/p>

13、來(lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性。一個(gè)好的企業(yè)文化，可以給企業(yè)員工帶來(lái)一種昂揚(yáng)的精神和持久的活力，使企業(yè)員工在愉悅的企業(yè)文化氛圍中努力工作。有了這樣的企業(yè)文化環(huán)境，就可以催生出企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的真心熱愛(ài)和用心做事。有了這樣的員工，就可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗發(fā)生。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 財(cái)政部會(huì)