淺析工程項目竣工決算審計中的問題及對策

1、<p>　　淺析工程項目竣工決算審計中的問題及對策</p><p>　　【內容摘要】為做好工程完工后的竣工審計工作，筆者通過親身經歷及借鑒其他項目的一些經驗，結合施工單位在竣工審計時出現(xiàn)的一些具體情況，摸索總結出一些相應的方法和對策，既可以讓我們找出日常工程施工管理工作中存在的經驗與不足，對于指導制定企業(yè)定額或投標報價，也可以提供指導和借鑒的作用。 </p><p>　　【關鍵詞

2、】 工程項目竣工決算審計對策 </p><p>　　中圖分類號： F239 文獻標識碼： A 文章編號： </p><p><b>　　前言 </b></p><p>　　工程項目竣工決算審計主要是依據審計署、國家計委、中國人民建設銀行三部門1991年12月23日聯(lián)合發(fā)布的關于下發(fā)《基本建設項目竣工決算審計試行辦法》的通知(審基發(fā)430號)對單

3、項工程項目從投標中標、組織施工到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計，并對其最終績效進行評價，是一項綜合性的高層次審計。項目施工單位應高度重視、分工落實、積極配合審計單位對竣工決算審計工作的開展。 </p><p>　　一、工程竣工決算審計內容 </p><p>　　1.審查決算資料的完整性 </p><p>　　施工單位應提供的資料：工程預算(投標報價)、

4、結算書；各種合同及協(xié)議書；已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料；施工圖、竣工圖和設計變更、現(xiàn)場簽證，施工記錄；設備、材料采購及入、出庫資料； 財務會計報表、會計帳簿、會計憑證及其他會計資料； 工程項目交點清單及財產盤點移交清單；其他資料，如收尾工程、遺留問題等。 </p><p>　　2.建設工程竣工結算的真實性、合規(guī)性審計 </p><p>　　審計內容包括：約定的合同價款及合同價款調

5、整內容以及索賠事項是否規(guī)范；工程設計變更價款調整事項是否約定；施工現(xiàn)場的造價控制是否真實合規(guī)；工程進度款結算與支付是否合規(guī)；工程造價咨詢機構出具的工程結算文件是否真實合規(guī)。 </p><p><b>　　3.尾工工程審計 </b></p><p>　　審計內容包括：未完工程工程量的真實性和預留投資金額的真實性。 </p><p>　　二、審計過

6、程中施工單位需要充分做好的幾方面工作： </p><p>　　1、高度重視，合理安排 </p><p>　　當項目部接到審計通知后，思想上必須高度重視，正確對待。一方面要盡快向公司匯報，以便得到更高層面的協(xié)調和支持。另一方面要盡快成立由項目領導牽頭的配合審計工作小組，明確分工，統(tǒng)一調度，合理安排。積極組織工程、合同、機材、設備、財務及辦公室等部門研究討論審計對策，并分別開始做好各項準備工作

7、：包括資料的梳理、完善，相關人員的具體分工和后勤保障工作。明確相關對口人員，積極配合審計人員進行審計。 </p><p>　　2、充分了解審計的依據 </p><p>　　知己知彼，方能做到百戰(zhàn)百勝。對于了解審計部門對高速公路項目建設審計所執(zhí)行的依據就顯得特別重要。審計一般分財務部分和工程部分審計，審計主要參考的依據是：《中華人民共和國公路法》、《中華人民共和國招標投標法》、《公路建設市場

8、管理辦法》、《公路工程技術標準》、《公路工程標準施工招標文件》、項目招投標文件、補遺書、施工合同、設計圖紙、預算定額、施工定額、變更批復及相關附件資料、計量支付資料、施工方案等。 </p><p>　　3、合理處理與審計人員之間的關系 </p><p>　　由于高速公路建設項目都是由國家審計機關以及其他相關職能部門依職權對合同項目進行審計，因此，對于審計人員既不能避而不見，更不能有強硬抵抗

9、情緒。應做到：①有理有節(jié)、不卑不亢、從容應對；②應主動加強與審計人員的溝通，視審計人員為朋友，以誠相待；③在審計過程中做好服務工作，營造一種和諧、融洽的工作氛圍；④對審計人員提出的問題要耐心解釋，語氣平和，用誠意獲取他們的理解和支持。 </p><p>　　4、苦練內功，做好扎實的基礎工作 </p><p>　　隨著國家對高速公路建設項目審計力度的加大，審計工作將更加細化，專業(yè)化水平將越來

10、越高。審計人員多數(shù)是聘請造價咨詢機構里面較為優(yōu)秀的人員，其中不乏現(xiàn)場施工經驗豐富、在施工單位從事施工管理、合同管理的人員，他們對招投標、概預算、FIDIC條款都非常了解。因此，心存僥幸是很難通過審計的。有鑒于此，必須做到：①基礎工作一定要做扎實。包括變更、索賠理由要充分合理，程序要規(guī)范，附件資料要齊全等等，同時相關資料要符合真實性、邏輯性、完整性等特點；②加強自身的業(yè)務學習，努力提高自己的業(yè)務水平，熟練掌握和靈活運用招投標文件、施工合同

11、、設計圖紙、概預算定額、AUTOCAD制圖軟件、同望WECOST預算軟件等一系列相關的專業(yè)知識。③細致嚴謹?shù)幕貜蛯徲嬏岢龅膯栴}。目前審計一般由項目部安排人員全過程陪同，審計人員在審查資料遇到問題時分現(xiàn)場口頭解釋和書面詢證回復。需要現(xiàn)場口頭回答的問題，一定要有把握的回答，對于不清楚的在核實清楚后在給予答復，不能含糊其辭，更不能信口開河。對有問題的項目審計人員會出具“審計詢證筆錄”，收到“審計詢證筆錄”后，必須認真分析，逐一核實，在雙方確認

12、無異議的情況下才能簽字確認。 </p><p>　　5、合理借助業(yè)主等相關單位的力量對審計施加影響 </p><p>　　工程審計并不是審計施工單位一方，而是涉及到業(yè)主單位、設計單位、監(jiān)理單位、甚至地方協(xié)調辦等單位。因此，在一些問題上，事先與他們進行溝通，和他們取得共識，這對于問題的解決能起到事半功倍的效果。在適當?shù)臅r候，他們做一些證明，幫說說話，可以打消審計對一些問題的質疑。舉個例子，某

13、高速公路部分高邊坡垮塌而導致噴射砼及截水溝破裂，由此產生的廢棄項目業(yè)主已同意變更且已結算。但是審計在審查收方資料的時候發(fā)現(xiàn)噴射砼設計厚度為8cm，而收方資料上顯示，邊坡噴射砼有的區(qū)域是3cm，有的是5cm不等。因此，他們懷疑在施工時偷工減料，是因為施工質量問題的原因導致邊坡垮塌，因而產生的廢棄項目費用不能變更計量且要求業(yè)主對施工單位進行罰款。由于此問題施工單位事先與業(yè)主及監(jiān)理及時進行了溝通，并取得了一致意見：即由施工單位撰寫一個專題報告

14、，由監(jiān)理工程師簽署證明意見，然后把資料提交給審計人員，經過幾方的共同努力，最終審計采納了施工單位意見，同意對這個項目進行變更計量。專題報告內容大致如下：XX段高邊坡噴射砼，施工單位按照《公路路基施工技術規(guī)范》（JTJ033-95）第173頁11.2.9條進行施工組織設計，采取3次噴射完成：</p><p>　　6、擺正心態(tài)，拿起法律武器保護自身權益 </p><p>　　審計并不是最后的定

15、案，并不是不能被推翻的。其實，只有施工單位簽字確認了的審計結論，才能作為約束施工單位的依據，而未經簽字的審計報告對施工單位是沒有約束力的，在法律上市可以被拒絕接受的。所以，在對待審計結論上，必須做到理直氣壯，因為雙方的地位是平等的。例如重慶XX項目，施工單位出現(xiàn)了較大面積的虧損，業(yè)主委托某民間機構對工程量、工程價款等進行審計，雖然審計結論不太如意，但是虧損數(shù)額在的承受范圍之內，所以施工單位簽字確認，業(yè)主也進行了簽字確認，即雙方都對第一次

16、的審計結論進行了簽字確認。后來業(yè)主又請來審計局審計（上升到國家審計層面），審計局審減一千多萬，業(yè)主雖對施工單位表示同情，但卻停止付款，雙方形成了僵持狀態(tài)。該案訴訟到重慶市第二中級人民法院，施工單位作為原告方，要求業(yè)主（被告方）支付雙方簽字確認的第一次審計的金額，理由是：“結算是平等的合同雙方當事人之間就工程價款最終達成的數(shù)字的確認。”由于第一次審計結論已由雙方簽字蓋章確認，說明雙方對第一次審計結論是認可的。雖然事后又有第二次的審計，也是

17、比較有高度的審計，但是審計性質屬于國家行政機構對業(yè)主的審計，是對業(yè)主相關支出是否合理、是否存在違法違規(guī)</p><p><b>　　三、個人幾點建議 </b></p><p>　　“工欲善其事，必先利其器”。作為項目施工單位，各種資料的收集、形成和管理也體現(xiàn)了一個企業(yè)的管理能力和管理水平，而不是靠臨時抱佛腳，在日常管理工作中就應該做到： </p><

18、;p>　　1.每個項目自始至終都應該重視各種資料的管理工作 </p><p>　　從項目進場施工伊始，日常工作中就應實行各種資料的規(guī)范化、標準化管理。審計工作幾乎都是從施工單位所提供的資料上來進行審查的，外業(yè)主要是以抽查方式進行。因此，加強資料的管理工作顯得尤為重要，特別是現(xiàn)場原始資料的收集，必須做到及時簽認，及時歸檔。要杜絕外業(yè)都做完了，內業(yè)資料卻跟不上；或質檢資料工程技術人員不管而另派專人填寫的現(xiàn)象。沒

19、有在現(xiàn)場進行施工管理的人員填寫的資料，還可能出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象，在審計時難以自圓其說。只有各分管技術人員按時據實填寫的資料才具有真實性、完整性、邏輯性和合理性。同時還應設立專職人員負責資料的統(tǒng)一收集、統(tǒng)一管理。 </p><p>　　2.培養(yǎng)一批具有較高素質的復合型人才 </p><p>　　隨著國家對高速公路建設項目審計力度的加大，審計工作將更加細化，專業(yè)化水平將越來越高。只有培養(yǎng)造就一

20、批既懂工程現(xiàn)場技術管理、工程概預算，又懂法律法規(guī)、財務、機務管理的復合型工程經濟人才，才能適應項目審計工作的開展。 </p><p>　　3.加強各項目之間的學習交流 </p><p>　　施工單位的項目在具有各自獨立特點的同時，也具有一定的相似性，竣工審計中所暴露的問題也會不盡一樣。施工單位可以統(tǒng)一收集各個已經歷過審計的項目所暴露的問題，整理成冊并組織其他項目相關人員學習交流，以避免相同