企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對(duì)策分析【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對(duì)策分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) <

2、;/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&

3、gt;　　內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要管理手段。在社會(huì)高速發(fā)展的今天，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，制定完整的內(nèi)部控制體系并保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施越來(lái)越為企業(yè)所重視。</p><p>　　本文依據(jù)內(nèi)部控制的研究理論，以格尚制衣有限公司為研究對(duì)象，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷分析了該企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和缺陷，進(jìn)而對(duì)成因進(jìn)行探析，并在此基礎(chǔ)上提出建議。本研究認(rèn)為格尚制衣有限公司內(nèi)部控制缺陷的原因是：企業(yè)對(duì)內(nèi)部

4、控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)；內(nèi)部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性；內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力；內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系；內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高。最后，本文從實(shí)踐角度在加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、健全內(nèi)部控制制度、完善監(jiān)管體系等方面提出相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)寧波的同行業(yè)乃至全國(guó)的制衣公司內(nèi)部控制改善起到一定的借鑒作用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司治理；組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化</p><p>

5、;<b>　　Abstract</b></p><p>　　Internal control is the product of economic development which has come to a certain stage, and it is an important managing tool for the companies to maintain a sustain

6、able development. Nowadays with the rapid development of community, companies place more emphasis on establishing an effective corporate structure and an complete internal controlling system, in order to make sure the in

7、ternal control can be put into react more effectively.</p><p>　　This article is based on the theory of the internal control. It analyzes the strengths and weaknesses of a clothing company named Geshang on th

8、e point of internal control. Then it makes a recommendation on this basis after analyzing the cause of this situation. This study suggests that the reasons which result from the internal control include several parts. Fi

9、rstly, the enterprise lacks the sufficient understanding of internal control. Secondly, the internal control which lacks the character of</p><p>　　Keywords: Internal control;Corporate governance;Organization

10、al structure;Enterprise culture</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 內(nèi)部控制的基本理論1</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展1</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的分類2</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制的理論研

11、究3</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內(nèi)部控制過(guò)程分析5</p><p>　　2.1 公司簡(jiǎn)介5</p><p>　　2.2 調(diào)查對(duì)象及說(shuō)明5</p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀5</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境6</p><p>　　2.

12、3.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)9</p><p>　　2.3.3 生產(chǎn)方面11</p><p>　　2.3.4 采購(gòu)方面12</p><p>　　2.3.5 銷售方面12</p><p>　　2.3.6 資產(chǎn)管理13</p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)14</p><p>　　2.4 格尚制

13、衣有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)及缺陷分析15</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢(shì)分析15</p><p>　　2.4.2 缺陷分析15</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制失效的成因分析18</p><p>　　3.1 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)18</p><p>　　3.2 內(nèi)部控制體系不健全，

14、缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性19</p><p>　　3.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力19</p><p>　　3.4 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系20</p><p>　　3.5 內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高20</p><p>　　4 強(qiáng)化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策22</p><p>　　4.1 內(nèi)部控制的具體措施

15、22</p><p>　　4.1.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)22</p><p>　　4.1.2 健全內(nèi)部控制制度23</p><p>　　4.1.3 完善監(jiān)管體系27</p><p>　　4.2 企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控方案和計(jì)劃的基本保障27</p><p>　　4.2.1 選用合適的內(nèi)部控制制度管理人員并定期對(duì)其考核

16、27</p><p>　　4.2.2 高管應(yīng)自覺(jué)帶頭貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度28</p><p>　　4.2.3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和董事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督作用28</p><p>　　4.2.4 通過(guò)外部監(jiān)督不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度28</p><p>　　4.3 檢查內(nèi)部控制制度的有效性28</p><p><b&

17、gt;　　結(jié) 論30</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)31</b></p><p>　　內(nèi)部控制是為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)行發(fā)展戰(zhàn)略，而檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。從20世紀(jì)40年代中期內(nèi)部控制興起于西方國(guó)家至今，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段，可以說(shuō)人們對(duì)于內(nèi)部控制的理

18、論研究和實(shí)踐探索從未中斷過(guò)。近幾年我國(guó)理論界和管理當(dāng)局加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的研究，現(xiàn)代企業(yè)制度得以不斷建立和加強(qiáng)。然而由于我國(guó)內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步較晚，內(nèi)部控制的實(shí)踐時(shí)間較短，因此在理論和實(shí)踐方面與西方國(guó)家還有一定的差距。目前我國(guó)公司的內(nèi)部控制依然非常薄弱，內(nèi)部控制存在著制度不健全、執(zhí)行不力等情況。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、公司治理結(jié)構(gòu)建立、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面存在諸多問(wèn)題。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不明確、法人治理結(jié)構(gòu)不完善等因

19、素，使內(nèi)部控制不能為公司發(fā)展起到應(yīng)有的功效。近年來(lái)頻頻曝出的公司丑聞可以清楚看出企業(yè)中的會(huì)計(jì)舞弊、造假、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效率低下等都與內(nèi)部控制的缺陷和不完整性有著不可分割的聯(lián)系。面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，如何完善內(nèi)部控制，處理好內(nèi)部控制與公司治理、企業(yè)管理等方面的關(guān)系，已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革、信息披露內(nèi)容與行為的規(guī)范等都要求我們進(jìn)一步加大

20、對(duì)內(nèi)部控制的研究力度。對(duì)內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行深入研究，并提出相關(guān)對(duì)策，能夠?yàn)楦纳莆覈?guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)健康成長(zhǎng)提供理論依據(jù)。本文旨在研究格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的分析、整理，得出內(nèi)部控制失效的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策，不僅有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也有助于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。</p><p>　　1 內(nèi)部控制的基本理論</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展

21、</p><p>　　內(nèi)部控制理論與實(shí)踐是隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的變化經(jīng)歷了相當(dāng)漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程，并逐步發(fā)展和完善起來(lái)的。內(nèi)部控制按其時(shí)間先后順序，根據(jù)其內(nèi)容發(fā)展，可以分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制系統(tǒng)階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架——內(nèi)部控制的新發(fā)展。</p><p>　　內(nèi)部牽制階段。20世紀(jì)40年代以前，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。企業(yè)為了確保賬

22、目之間相互核對(duì)及賬務(wù)報(bào)告的可靠性，產(chǎn)生了實(shí)施不相容崗位相互分離的思想，這就是內(nèi)部牽制制度產(chǎn)生的根源。不相容職務(wù)的分離與牽制是內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容。內(nèi)部牽制階段的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。</p><p>　　內(nèi)部控制體系階段。20世紀(jì)70年代，人們逐步發(fā)現(xiàn)通過(guò)建立兩種內(nèi)部控制體系即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系，一方面可以確保資產(chǎn)安全、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面可

23、以促使相關(guān)人員遵守企業(yè)管理制度，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。</p><p>　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。西方會(huì)計(jì)審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制研究的重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)界定為：“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，公告中指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素：控制

24、環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。</p><p>　　內(nèi)部控制整體框架階段。20世紀(jì)90年代以后，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1996年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。該報(bào)告指出內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素組

25、成。</p><p>　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架。2004年10月，COSO公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》，該報(bào)告指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架是由八大要素和四類目標(biāo)構(gòu)成，其中八大要素包括控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)

26、評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。</p><p>　　從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及有關(guān)內(nèi)部控制的概念中可以看出，內(nèi)部控制的發(fā)展體現(xiàn)以下特點(diǎn)：內(nèi)部控制的內(nèi)涵逐漸廣泛，各個(gè)構(gòu)成部分不斷融合逐步成為一個(gè)不可分割的系統(tǒng)，內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)者聯(lián)系起來(lái)，內(nèi)部控制的目標(biāo)體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的分類</p><p>　　不同的內(nèi)部控制建設(shè)動(dòng)機(jī)

27、產(chǎn)生不同的內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)置，不同的目標(biāo)設(shè)置對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)從內(nèi)容到成果的作用都會(huì)產(chǎn)生差異。從內(nèi)容和作用上可以將內(nèi)部控制劃分為狹義的內(nèi)部控制和廣義的內(nèi)部控制。</p><p>　　狹義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的基本流程，保證程序上的正確和規(guī)范，并不能保證企業(yè)的效率和決策的正確性。</p><p>　　廣義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，從機(jī)制上保證企業(yè)的管理效率和目標(biāo)。</p>

28、<p>　　1.3 內(nèi)部控制的理論研究</p><p>　?。?）國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究</p><p>　　在內(nèi)部控制的理論研究方面，Bodnar G.（1975）通過(guò)建立模型來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制的可靠性，發(fā)現(xiàn)隨著新內(nèi)控措施的引進(jìn)，內(nèi)部控制的可靠性反而在下降，這一點(diǎn)與人們的常識(shí)并不一致。Barfield（1975）使用Markov過(guò)程建立了內(nèi)部控制過(guò)程的時(shí)間模型。Rajendra

29、P.Strivastava（1985）同樣建立了一個(gè)模型，其中包含了系列控制措施的內(nèi)控系統(tǒng)，以此解釋了Bodnar G.（1975）的悖論，模型表明內(nèi)部控制輸出信息的可靠性可能會(huì)隨著新的控制措施的增加而增加或減少。Srivastava（1983）、Srinidhi and Vasarhelyi（1986）通過(guò)使用工程機(jī)械學(xué)理論將會(huì)計(jì)循環(huán)和相關(guān)控制納入模型。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從根本上重新定義

30、了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合（孫娜；李曉，2009）。</p><p>　?。?）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究</p><p>　　相對(duì)于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究起步較晚，近年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究也取得了相當(dāng)大的成果，他們主要從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。</p><p>　　以會(huì)計(jì)控制為主線研究?jī)?nèi)部控制。以此為主線的學(xué)者主要認(rèn)

31、為內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)貫徹規(guī)定的經(jīng)營(yíng)方針而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、方法和手續(xù)（王德升；閻金鍔，1988）。</p><p>　　結(jié)合COSO框架研究?jī)?nèi)部控制。隨著COSO報(bào)告在中國(guó)影響的日益增強(qiáng)，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究也逐漸超越了會(huì)計(jì)控制的界限。</p><p>　　基于公司治理層面研究企

32、業(yè)內(nèi)部控制。公司治理是源頭，內(nèi)部控制是中間機(jī)制，執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)則是末端。對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)性影響已經(jīng)越來(lái)越受到我國(guó)專家學(xué)者的關(guān)注與重視。</p><p>　　以審計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)研究。審計(jì)的存在對(duì)內(nèi)部控制可以進(jìn)一步的進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。</p><p>　　對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究。我國(guó)學(xué)者指出應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用，對(duì)內(nèi)部控制信息的

33、披露進(jìn)行完善。</p><p>　　對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究。內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了組織管理的基調(diào)和特色，影響著員工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。主要包括企業(yè)每個(gè)員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和能力，管理層的管理理念和管理風(fēng)格等。</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內(nèi)部控制過(guò)程分析</p><p><b>　　2.1 公司簡(jiǎn)介</b><

34、;/p><p>　　寧波格尚（為保護(hù)公司機(jī)密，本文中的格尚采用的是化名）制衣有限公司成立于2000年，是一家專門生產(chǎn)各類針織服裝并享有外貿(mào)自營(yíng)出口權(quán)的企業(yè)，坐落于中國(guó)最大的紡織品服裝基地，中國(guó)的東方明珠——寧波。公司占地面積15000多平米，每年生產(chǎn)各類針織服裝500多萬(wàn)件，現(xiàn)有職工500多名，其中大專及以上的技術(shù)人員占到15%以上。公司目前擁有先進(jìn)的流水線管理技術(shù)和先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。此外，為加強(qiáng)新產(chǎn)品的研發(fā)能力和質(zhì)量

35、保證，企業(yè)還具備了產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)設(shè)計(jì)中心和內(nèi)在質(zhì)量檢測(cè)部門。</p><p>　　產(chǎn)品主要包括：針織T恤衫、POLO衫、彩條衫、運(yùn)動(dòng)套裝、女式長(zhǎng)短裙、男女帶帽拉鏈衫等。</p><p>　　使用的面料包括：汗布、羅紋、法國(guó)羅紋、棉毛布、毛線圈、搖粒絨、天鵝絨、CVC拉毛布、人棉、T/C、T/R等。</p><p>　　產(chǎn)品主要銷往歐洲、美國(guó)、加拿大、日本、澳大利亞、南

36、美等。</p><p>　　經(jīng)營(yíng)宗旨：“以客戶為中心，以質(zhì)量為生命”。</p><p>　　2.2 調(diào)查對(duì)象及說(shuō)明</p><p>　　鑒于論文的研究需要，對(duì)格尚制衣企業(yè)的內(nèi)部員工設(shè)計(jì)了100份調(diào)查問(wèn)卷，共回收93份，調(diào)查對(duì)象包括企業(yè)經(jīng)理、車間主任、生產(chǎn)工人、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等?？紤]到由于分工的不同企業(yè)員工對(duì)不同職位的內(nèi)部控制執(zhí)行認(rèn)識(shí)不一定全面，為了使分析結(jié)果更加準(zhǔn)確，

37、對(duì)一些有崗位針對(duì)性的問(wèn)題，本文只對(duì)對(duì)應(yīng)職位或部門員工的答卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。同時(shí)，針對(duì)一些復(fù)雜的問(wèn)題，在調(diào)查問(wèn)卷的基礎(chǔ)上進(jìn)行了訪談。 </p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷匯總分析顯示，該企業(yè)在控制環(huán)境方面存在如董事會(huì)和經(jīng)理層職務(wù)不相互獨(dú)立等現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面存在費(fèi)用控制不合理現(xiàn)象等等。下面將對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、生產(chǎn)、采購(gòu)、

38、銷售、資產(chǎn)管理和信息系統(tǒng)方面進(jìn)行調(diào)查分析：</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境</p><p>　　治理結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的最高層次，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于構(gòu)建內(nèi)部控制制度和實(shí)施內(nèi)部控制具有十分重要的基礎(chǔ)性作用。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，認(rèn)為該企業(yè)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)的有66.67%，包括董事會(huì)的有86.02%，包括經(jīng)理的有95.70%，而認(rèn)為包括監(jiān)事會(huì)的只有2.15%；管

39、理層和財(cái)務(wù)部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，認(rèn)為該企業(yè)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)包括監(jiān)事會(huì)的只有25%（見(jiàn)表1）。這表明該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有建立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)并不完善。全部問(wèn)卷中81.72%和管理層、財(cái)務(wù)部問(wèn)卷62.5%的人員認(rèn)為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層權(quán)力機(jī)構(gòu)并沒(méi)有相互獨(dú)立（見(jiàn)表2）說(shuō)明該企業(yè)在這方面可能存在一定的不足，職權(quán)過(guò)于集中。</p><p>　　表1 企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　表2 董

40、事會(huì)、經(jīng)理層機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性</p><p>　　機(jī)構(gòu)設(shè)置。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中制定權(quán)限指引，明確各部門、各崗位應(yīng)承擔(dān)的權(quán)利和責(zé)任，并隨著企業(yè)的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和更新，能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過(guò)調(diào)查了解到該公司的崗位設(shè)置如下（見(jiàn)圖1）：</p><p>　　圖1 公司崗位設(shè)置圖</p><p>　　圖1中制造部設(shè)置了車間主任、設(shè)備主任、物控主任等職務(wù)。通過(guò)調(diào)查和訪談可知，該企

41、業(yè)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，其兩者職權(quán)并未進(jìn)行嚴(yán)格的分離，而其他崗位的設(shè)置則基本合理。</p><p>　　管理制度。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，96.77%的員工回答企業(yè)設(shè)計(jì)了組織機(jī)構(gòu)圖，52.69%的員工回答企業(yè)繪制了業(yè)務(wù)流程圖，但是只有13.98%的員工回答編制了員工手冊(cè)，23.66%的員工回答編寫了崗位說(shuō)明書，20.43%的員工回答明確了權(quán)限指引（見(jiàn)表3）。這說(shuō)明該企業(yè)制定了組織機(jī)構(gòu)圖和業(yè)務(wù)流程圖，卻沒(méi)有制定業(yè)務(wù)流程圖、

42、員工手冊(cè)、崗（職）位說(shuō)明書和權(quán)限指引，或者說(shuō)即使有也不具體、不系統(tǒng)。</p><p>　　表3 與組織架構(gòu)相關(guān)的管理制度或文件</p><p>　　同時(shí)，全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示79.57%的員工回答企業(yè)對(duì)重大投資有可行性研究并經(jīng)財(cái)務(wù)部審核制度，78.49%的員工回答企業(yè)有費(fèi)用限額開支制度，89.25%的員工回答企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)每年至少盤點(diǎn)一次，83.87%的員工回答企業(yè)對(duì)主要資產(chǎn)有保險(xiǎn)制度，然而

43、只有46.31%的員工認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，45.16%的員工認(rèn)為企業(yè)在資金使用前編制了計(jì)劃并授權(quán)審批；管理層、財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)管人員的調(diào)查顯示，50%的員工認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，50%的員工認(rèn)為企業(yè)在資金使用前編制了計(jì)劃并授權(quán)審批（見(jiàn)表4）。這表明該企業(yè)在管理制度執(zhí)行方面總體相對(duì)完善，然而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和資金使用預(yù)算方面仍有不足。</p><p><b>　　表4 管理制度執(zhí)行&l

44、t;/b></p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　通過(guò)訪談了解到該企業(yè)在員工管理方面還是比較到位的。企業(yè)有嚴(yán)格的出勤制度來(lái)規(guī)范員工，并得到很好的實(shí)施。企業(yè)制定了明確的獎(jiǎng)懲制度，且每月落實(shí)到位。</p><p>　　人力資源。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示88.17%的員工回答企業(yè)通過(guò)訂立勞動(dòng)合同與員工確立勞動(dòng)關(guān)系；全部問(wèn)卷中7

45、8.49%的員工和管理層問(wèn)卷中60%的員工回答中層以上管理人員和關(guān)鍵崗位人員的招聘、選拔、任用會(huì)嚴(yán)格核查其人事檔案、單位鑒定等，67.74%的員工認(rèn)為各部門的員工具備了必要的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，然而只有51.61%的員工認(rèn)為各部門的員工具備了良好的綜合素質(zhì)，69.89%的員工回答企業(yè)會(huì)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，然而只有29.03%的員工回答會(huì)定期進(jìn)行職務(wù)輪換（見(jiàn)表5）。這表明該企業(yè)與員工之間在訂立合同方面做得比較好，對(duì)于管理層和關(guān)鍵崗位在人員

46、配備上也比較謹(jǐn)慎，企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)技巧，并會(huì)定期進(jìn)行培訓(xùn)，在綜合素質(zhì)培訓(xùn)方面則有所忽視，員工在多數(shù)情況下并不經(jīng)常輪換職務(wù)。</p><p><b>　　表5 人力資源</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍（李三喜；徐

47、榮才，2010）。調(diào)查顯示，只有全部問(wèn)卷中3.23%的人員和管理層、財(cái)務(wù)部問(wèn)卷中37.5%的人員回答企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（見(jiàn)表6）。這表明該企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具有一定的獨(dú)立性。</p><p><b>　　表6 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)</b></p><p>　　企業(yè)文化。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示84.95%的員工對(duì)工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15

48、%的員工表示非常滿意（見(jiàn)表7），這說(shuō)明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會(huì)經(jīng)常組織一些員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，89.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會(huì)組織一些文藝活動(dòng)，52.69%的員工認(rèn)為企業(yè)組織的活動(dòng)對(duì)提高員工素質(zhì)和勞動(dòng)技能比較有效（見(jiàn)表8），這表明該企業(yè)重視對(duì)員工的培訓(xùn)和激勵(lì)。</p><p>　　表7 對(duì)工作環(huán)境的認(rèn)可度</p><p>　　表8 高管對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)&l

49、t;/p><p>　　2.3.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)</p><p>　　在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面，問(wèn)卷主要設(shè)計(jì)了以下問(wèn)題：</p><p>　　會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。調(diào)查顯示，全部問(wèn)卷中認(rèn)為企業(yè)在執(zhí)行制度和人員分工的過(guò)程中將“內(nèi)部牽制原則落實(shí)”的占88.17%，管理層和財(cái)務(wù)部問(wèn)卷中占87.5%，然而全部問(wèn)卷中僅有44.09%的員工和管理層、財(cái)務(wù)部中37.5%的人員認(rèn)為“內(nèi)部牽制”原則在會(huì)計(jì)系

50、統(tǒng)中效果明顯（見(jiàn)表9）。因此，本文認(rèn)為該企業(yè)在執(zhí)行制度和會(huì)計(jì)人員分工的過(guò)程中是基本將“內(nèi)部牽制原則”落實(shí)的，但由于一些原因落實(shí)之后并未起到很明顯的效果。管理層和財(cái)務(wù)部的問(wèn)卷中認(rèn)為企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)總會(huì)取得原始憑證有利支持的有33.33%，認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠絕對(duì)真實(shí)反應(yīng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的只占到37.5%（見(jiàn)表9）。因此推斷出該企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的可能性比較大。會(huì)計(jì)信息失真使投資者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于投資者對(duì)公司行使

51、監(jiān)督職能，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的誠(chéng)實(shí)信譽(yù)，阻礙公司的發(fā)展進(jìn)程。</p><p>　　表9 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性</p><p>　　費(fèi)用控制是否合理。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，有78.49%的員工認(rèn)為企業(yè)高管等的業(yè)務(wù)費(fèi)用有一定的比例限制，然而只有47.31%的員工認(rèn)為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務(wù)費(fèi)用的適用范疇；管理層和財(cái)務(wù)部的問(wèn)卷調(diào)查顯示，100%的人員認(rèn)為企業(yè)高管等的業(yè)務(wù)費(fèi)用有一定的比例限制，但只有37.5%的人員

52、認(rèn)為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務(wù)費(fèi)用的適用范疇（見(jiàn)表10）。這表明該企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用的適用范疇沒(méi)有明確的規(guī)定。</p><p>　　表10 企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用</p><p>　　財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算情況將在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等方面具體分析。</p><p>　　2.3.3 生產(chǎn)方面</p><p>　　在生產(chǎn)方面主要調(diào)查分析了以下問(wèn)題：</p>&l

53、t;p>　　成本核算和管理制度的建立。加強(qiáng)成本核算和管理制度建設(shè)能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，回答建立制度的有84.95%，認(rèn)為建立制度有效的只有48.39%；管理層和財(cái)務(wù)部門問(wèn)卷的調(diào)查顯示，回答建立制度的有87.5%，認(rèn)為建立制度有效的只有50%（見(jiàn)表11）。這表明該企業(yè)在一定程度上建立了成本核算和管理制度，效果方面仍有上升空間。另外通過(guò)對(duì)經(jīng)理的訪談可知，由于該企業(yè)規(guī)模并不算大，成本核算和管理制度并未嚴(yán)格

54、制定，一般也都是根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理。</p><p>　　表11 成本核算和管理制度</p><p>　　是否定期盤點(diǎn)存貨。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，回答定期盤點(diǎn)的有83.87%，認(rèn)為定期盤點(diǎn)效果明顯的有54.84%；管理層、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)管的問(wèn)卷中回答定期盤點(diǎn)的有81.82%，認(rèn)為定期盤點(diǎn)效果明顯的有63.64%（見(jiàn)表12）。這些數(shù)據(jù)表明該企業(yè)建立了定期盤點(diǎn)存貨的制度，定期盤點(diǎn)存貨在該企業(yè)中得

55、到了具體的實(shí)施且效果良好。</p><p>　　表12 企業(yè)對(duì)存貨的盤點(diǎn)</p><p>　　通過(guò)訪談和調(diào)查顯示在車間里工人的工資是采用計(jì)件形式計(jì)算的，原始的工資記錄主要由車間主任負(fù)責(zé)。工資標(biāo)準(zhǔn)如果需要變動(dòng)或重新制定，則要經(jīng)過(guò)經(jīng)理層批準(zhǔn)。 </p><p>　　2.3.4 采購(gòu)方面</p><p>　　通過(guò)對(duì)管理層、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、質(zhì)檢部、

56、倉(cāng)管問(wèn)卷的調(diào)查顯示，100%的員工認(rèn)為企業(yè)的材料驗(yàn)收員、采購(gòu)員、保管員職務(wù)是相互分離的，84.21%的人員認(rèn)為請(qǐng)購(gòu)單是經(jīng)過(guò)有關(guān)主管或其他經(jīng)授權(quán)人審核的，73.68%的人員認(rèn)為該企業(yè)的驗(yàn)收單是連續(xù)編號(hào)并妥善保管的，材料采購(gòu)入庫(kù)時(shí)由品質(zhì)人員進(jìn)行檢查，57.89%的人員認(rèn)為品質(zhì)人員會(huì)根據(jù)貨物的驗(yàn)收情況編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，47.37%的人員認(rèn)為品質(zhì)人員編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告比較及時(shí)（見(jiàn)表13）。這表明該企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)，注意了不相容職務(wù)相分離的原則。負(fù)責(zé)驗(yàn)收的職

57、員和采購(gòu)員、保管員職務(wù)相互分離有利于加強(qiáng)存貨采購(gòu)和保管過(guò)程中的監(jiān)督作用。材料保管員會(huì)定期與財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行材料種類、數(shù)量等方面的核對(duì)，品質(zhì)人員會(huì)根據(jù)貨物的驗(yàn)收情況編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，只是編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告不是很及時(shí)。</p><p>　　表13 采購(gòu)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　驗(yàn)收由專業(yè)的品質(zhì)人員負(fù)責(zé)，89.47%的人員回答他們對(duì)材料名稱進(jìn)行了核對(duì)，94.73%的人員回答對(duì)規(guī)格進(jìn)行了核對(duì)，94

58、.73%的人員回答對(duì)款號(hào)進(jìn)行了核對(duì)，100%的人員回答對(duì)數(shù)量進(jìn)行了核對(duì)，89.47%的員工回答對(duì)質(zhì)量進(jìn)行了核對(duì)，只有47.37%的人員回答品質(zhì)人員會(huì)對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核對(duì)（見(jiàn)表14）。這表明在材料入庫(kù)時(shí)，品質(zhì)人員通常會(huì)對(duì)材料的名稱、規(guī)格、款號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行較為詳細(xì)的檢查，對(duì)價(jià)格則不會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)。</p><p>　　表14 存貨的驗(yàn)收檢查事項(xiàng)（管、財(cái)、購(gòu)、檢、倉(cāng)）</p><p>　　

59、2.3.5 銷售方面</p><p>　　通過(guò)對(duì)管理層、財(cái)務(wù)部、銷售部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，回答銷售部門會(huì)定期編制銷售匯總憑證的有84.62%，銷售部門會(huì)定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)銷售數(shù)據(jù)的有76.92%，企業(yè)沒(méi)有將應(yīng)收賬款與銷售收入賬分開登記的有69.23%，對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行整理的有61.54%，回答企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)建立和不斷更新、維護(hù)客戶信用動(dòng)態(tài)檔案的員工只有15.38%（見(jiàn)表15）。這說(shuō)明該企業(yè)的銷售部門會(huì)定期編制銷售

60、匯總憑證并與財(cái)務(wù)部門核對(duì)銷售數(shù)據(jù)，企業(yè)并不將應(yīng)收賬款和銷售收入分開登記，只是定期的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行整理。另外，該企業(yè)沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)建立和不斷更新、維護(hù)客戶信用動(dòng)態(tài)檔。</p><p>　　表15 銷售和收款環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　同時(shí)，調(diào)查顯示銷售過(guò)程中出現(xiàn)的銷售折扣或折讓一般都是經(jīng)過(guò)經(jīng)理審批后方可給予；如果發(fā)生退貨，倉(cāng)儲(chǔ)部門會(huì)根據(jù)批準(zhǔn)的退貨入庫(kù)憑證檢查貨物無(wú)誤后編制入庫(kù)憑證。&

61、lt;/p><p>　　2.3.6 資產(chǎn)管理</p><p>　　管理層、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)管人員問(wèn)卷的調(diào)查顯示，45.45%的人員回答企業(yè)制定了固定資產(chǎn)目錄并定期監(jiān)控、維護(hù)，81.82%的人員回答固定資產(chǎn)每年至少盤點(diǎn)一次，45.45%的人員回答會(huì)定期更新改造固定資產(chǎn)，81.81%的人員回答企業(yè)對(duì)主要資產(chǎn)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度（見(jiàn)表16）。這說(shuō)明該企業(yè)會(huì)定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)主要資產(chǎn)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)制度，而在制定固定

62、資產(chǎn)目錄并定期監(jiān)控、維護(hù)和定期更新改造固定資產(chǎn)方面做得不夠。</p><p>　　表16 固定資產(chǎn)管理</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　訪談得知，存貨管理上倉(cāng)管人員的分工清晰、不相容崗位相互分離。大額的存貨采購(gòu)一般都是先簽訂購(gòu)貨合同，并附有嚴(yán)格的審批制度。采購(gòu)環(huán)節(jié)的分析中已經(jīng)提到存貨在入庫(kù)履行驗(yàn)收手續(xù)時(shí)品質(zhì)人員需對(duì)

63、貨物名稱、規(guī)格、款號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，但是在價(jià)格的檢查上還相對(duì)較弱。管理層、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)管人員問(wèn)卷的調(diào)查顯示，81.82%的人員認(rèn)為存貨的入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)齊全，100%的人員認(rèn)為存貨的保管條件合格，72.72%的人員回答企業(yè)對(duì)非自有存貨和自有存貨分開管理，81.82%的人員回答企業(yè)定期盤點(diǎn)存貨，63.64%的人員認(rèn)為定期盤點(diǎn)存貨效果明顯（見(jiàn)表17）。這說(shuō)明該企業(yè)在存貨管理方面職責(zé)分工清晰，存貨保管條件合格，出入庫(kù)手續(xù)齊全，對(duì)非自有

64、存貨和自有存貨進(jìn)行了分開管理，只是存貨在入庫(kù)檢查時(shí)沒(méi)有對(duì)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。</p><p><b>　　表17 存貨管理</b></p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)</p><p>　　良好的信息系統(tǒng)有利于提高內(nèi)部控制的效率和效果。2008年5月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條

65、對(duì)企業(yè)發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中提了以下兩點(diǎn)原則性的要求：一是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。二是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行（李三喜；徐榮才，2010）。</p><p>　　管理層、財(cái)務(wù)部、銷售部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，100%的人員認(rèn)為企業(yè)建立了信息系統(tǒng)，46.15%的人員認(rèn)為企業(yè)的信息系統(tǒng)

66、功能齊全、效率較高，38.46%的員工認(rèn)為企業(yè)重視對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，46.15%的人員認(rèn)為企業(yè)重視數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制（見(jiàn)表18）。這說(shuō)明該企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制重視不夠。</p><p>　　表18 信息系統(tǒng)（管、財(cái)、銷）</p><p>　

67、　2.4 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)及缺陷分析</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢(shì)分析</p><p>　　（1）良好的工作氛圍。通過(guò)調(diào)查分析顯示，格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的積極方面首先體現(xiàn)在企業(yè)的工作氛圍上，84.95%的員工對(duì)工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15%的員工表示非常滿意（見(jiàn)表7），這說(shuō)明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會(huì)經(jīng)常組織一些員工進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，8

68、9.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會(huì)組織一些文藝活動(dòng)，52.69%的員工認(rèn)為企業(yè)組織的活動(dòng)對(duì)提高員工素質(zhì)和勞動(dòng)技能比較有效（見(jiàn)表8），這表明企業(yè)重視對(duì)員工的激勵(lì)。高管對(duì)員工有效的激勵(lì)能夠使員工感受到企業(yè)對(duì)自己的認(rèn)同，增加員工對(duì)企業(yè)的信心。從而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)文化積極向上發(fā)展。</p><p>　?。?）存貨管理。對(duì)表17的分析可見(jiàn)企業(yè)在存貨管理方面職責(zé)分工清晰，不相容崗位分離；入庫(kù)手續(xù)齊

69、全，對(duì)存貨進(jìn)行有效的驗(yàn)收保證了存貨的數(shù)量和質(zhì)量；保管條件合格，有效減少了存貨霉變或毀損的情況；對(duì)非自有存貨和自有存貨進(jìn)行分開管理，使存貨的管理有序、高效。</p><p>　　2.4.2 缺陷分析</p><p>　?。?）董事會(huì)和經(jīng)理層的獨(dú)立性不強(qiáng)。在控制環(huán)境部分表2中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)，企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層之間獨(dú)立性不強(qiáng)，職權(quán)過(guò)于集中。對(duì)于格尚制衣有限公司，或者是類似的民營(yíng)企業(yè)，董事會(huì)和經(jīng)理層的

70、獨(dú)立性不強(qiáng)，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象很常見(jiàn)。董事長(zhǎng)既是決策的制定者又是決策的執(zhí)行者，造成監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內(nèi)部股東和經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)的高層管理者同時(shí)擁有職業(yè)勝任能力和良好的綜合素質(zhì)，特別是良好的職業(yè)道德。否則會(huì)出現(xiàn)管理層無(wú)法帶領(lǐng)企業(yè)快速發(fā)展，或者出現(xiàn)一些問(wèn)題如關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象。</p><p>　?。?）管理制度不健全。表3中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)該企業(yè)沒(méi)有制定業(yè)務(wù)流程圖、員工手冊(cè)、崗（

71、職）位說(shuō)明書和權(quán)限指引，或者說(shuō)即使有也不具體、不系統(tǒng)。缺乏書面的《員工手冊(cè)》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責(zé)，也不利于新員工對(duì)公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。另外通過(guò)一些表格中全部問(wèn)卷和部分問(wèn)卷調(diào)查顯示的結(jié)果很大的差異也可以得出同樣的結(jié)論，同時(shí)也說(shuō)明該企業(yè)平時(shí)對(duì)員工傳達(dá)的文件并不是很多，導(dǎo)致員工對(duì)很多企業(yè)制度并不了解。表4中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)該企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和資金使用預(yù)算方面仍有不足。</p><p>　　（3）

72、企業(yè)不經(jīng)常對(duì)員工進(jìn)行崗位輪換。表5中的數(shù)據(jù)可知只有29.03%的員工回答員工可以定期進(jìn)行職務(wù)輪換。在企業(yè)中，特別在生產(chǎn)型企業(yè)中，員工可能很少進(jìn)行崗位輪換，這樣雖然能夠保證員工在此崗位上有著嫻熟的工作技能，卻不利于企業(yè)員工綜合技能的提高，會(huì)影響員工工作的積極性。同時(shí)，員工在一個(gè)工作崗位上工作太久也會(huì)增加其以公謀私的機(jī)會(huì)，會(huì)對(duì)企業(yè)存在一定的隱患。</p><p>　?。?）員工經(jīng)常加班不合理。由于該企業(yè)經(jīng)常接做大批量

73、的訂單業(yè)務(wù)，加班的情況比較常見(jiàn)。全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，75.27%的員工基本每天的工作時(shí)間超過(guò)8小時(shí)（見(jiàn)表19），對(duì)加班制度滿意的只有9.68%（見(jiàn)表20）。經(jīng)常加班不僅對(duì)員工的健康狀況和正常生活規(guī)律有影響，也會(huì)影響員工工作的積極性，不利于提高工作效率。</p><p><b>　　表19 工作時(shí)間</b></p><p>　　表20 加班制度的滿意度</p>

74、;<p>　?。?）企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。表1的數(shù)據(jù)分析可見(jiàn)該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有建立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)并不完善。表6中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具有一定的獨(dú)立性。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的不足、缺陷和漏洞，相對(duì)準(zhǔn)確的自我評(píng)估。</p><p>　?。?）沒(méi)有建立有效的成本核算和管理制度。表11中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的成本核算和管理制度，但制度

75、并不是很健全，執(zhí)行制度產(chǎn)生的效果并不明顯。訪談的結(jié)果也顯出該企業(yè)在建立成本核算和管理制度方面的確是需要加強(qiáng)。</p><p>　?。?）材料驗(yàn)收時(shí)對(duì)價(jià)格的核對(duì)并不嚴(yán)格。表13和表14中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)材料在入庫(kù)時(shí)品質(zhì)人員對(duì)價(jià)格不會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)。材料在入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)品質(zhì)人員要嚴(yán)格核查其數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格，防止采購(gòu)人員徇私舞弊，以次充好，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。</p><p>　　（8）沒(méi)有建立專門評(píng)價(jià)客

76、戶信用的機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的管理。表15中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)企業(yè)沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)建立和不斷更新、維護(hù)客戶信用動(dòng)態(tài)檔案。建立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)管理、更新客戶的信用檔案，能夠減少企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬、呆賬的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（9）信息系統(tǒng)不完善。表18中的數(shù)據(jù)可見(jiàn)企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制重視不夠。信

77、息系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制的要求或者授權(quán)管理不當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效的內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)措施不到位，則可能會(huì)使企業(yè)信息泄露或毀損，阻礙系統(tǒng)正常運(yùn)行。</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制失效的成因分析</p><p>　　本章在借鑒我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合格尚制衣有限公司的案例對(duì)內(nèi)部控制失效進(jìn)行成因分析如下：</p><

78、p>　　3.1 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)</p><p>　　國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究表明，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是制定一項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定，一堆堆的文件。在實(shí)際業(yè)務(wù)中由于一些因素而不將其切實(shí)落實(shí)，這樣就使內(nèi)部控制制度失去了原有的作用，并無(wú)嚴(yán)肅性。甚至有些企業(yè)認(rèn)為由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靈活性，根本沒(méi)有必要浪費(fèi)人力物力去制定制度。正是由于管理者對(duì)內(nèi)部控制思想上不重視和認(rèn)識(shí)上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符

79、合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格施行，導(dǎo)致我國(guó)的許多企業(yè)內(nèi)部控制秩序混亂。</p><p>　　全部問(wèn)卷的調(diào)查顯示，86.02%的員工認(rèn)為企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，然而只有47.31%的員工認(rèn)為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度具有系統(tǒng)性、比較完善，47.31%的員工認(rèn)為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，44.09%的員工認(rèn)為內(nèi)部控制在企業(yè)中得到了具體實(shí)施，43.01%的員工認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果較好（見(jiàn)表21）。

80、這表明該企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，管理者可能考慮到一些原因沒(méi)有將內(nèi)部控制具體落實(shí)，效果并不明顯。管理者需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，并將其落實(shí)。</p><p>　　表21 內(nèi)部控制制度與執(zhí)行</p><p>　　管理層和財(cái)務(wù)部的調(diào)查顯示，75%認(rèn)為企業(yè)管理者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中會(huì)考慮執(zhí)行成本，50%認(rèn)為會(huì)考慮管理人員的綜合素質(zhì)，62.5%認(rèn)為會(huì)考慮執(zhí)行程序

81、的復(fù)雜性，62.5%認(rèn)為會(huì)考慮計(jì)劃容易變動(dòng)（見(jiàn)表22）。這表明企業(yè)主要是由于執(zhí)行成本、執(zhí)行程序復(fù)雜等因素而沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行切實(shí)實(shí)施。</p><p>　　表22 管理者在內(nèi)部控制執(zhí)行中的考慮因素</p><p>　　3.2 內(nèi)部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性</p><p>　　通過(guò)對(duì)表21的分析顯示，企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制存在的重要性，建立了基本的內(nèi)部控

82、制制度，但并不十分的完善，總的來(lái)說(shuō)是缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性。主要表現(xiàn)在：（1）通過(guò)表1、表2和圖1的分析顯示內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，控制體系不完善。表4中只有46.31%的人員認(rèn)為企業(yè)具有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，表明企業(yè)的責(zé)任職權(quán)并不十分明確集中。（2）企業(yè)對(duì)外界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力。調(diào)查顯示，全部問(wèn)卷中34.41%和管理層、財(cái)務(wù)部問(wèn)卷中37.5%的人員認(rèn)為企業(yè)對(duì)外界環(huán)境具有比較好的洞察力，全部問(wèn)卷中16.13%和管理層、

83、財(cái)務(wù)部問(wèn)卷的37.5%的人員認(rèn)為企業(yè)處理問(wèn)題進(jìn)行事前控制多于事后控制（見(jiàn)表23）。這表明企業(yè)對(duì)外界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題只能是以補(bǔ)救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應(yīng)有的作用。</p><p>　　表23 內(nèi)部控制體系</p><p>　　3.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力</p><p>　　格尚制衣有限公司在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，存在以

84、下現(xiàn)象：（1）企業(yè)只重視文字制度的編寫環(huán)節(jié)。86.02%的員工認(rèn)為企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，然而只有47.31%的員工認(rèn)為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度具有系統(tǒng)性，比較完善，47.31%的員工認(rèn)為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，44.09%的員工認(rèn)為內(nèi)部控制在企業(yè)中得到了具體實(shí)施，43.01%的員工認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果較好（見(jiàn)表21）。（2）內(nèi)部控制并未適應(yīng)市場(chǎng)的需要。表20中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)對(duì)外界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境變化缺乏一定的洞察

85、力，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題只能是以補(bǔ)救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制的執(zhí)行要依據(jù)市場(chǎng)的變化來(lái)不斷變化，不能制定完制度之后只將制度掛在墻上一成不變，適應(yīng)市場(chǎng)需要的內(nèi)部控制才能真正的發(fā)揮其市場(chǎng)功效。</p><p>　　3.4 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系</p><p>　　表1的數(shù)據(jù)分析可見(jiàn)該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有建立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)并不完善。表6中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)

86、部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具有一定的獨(dú)立性。</p><p>　　國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究表明，內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的自我評(píng)估這兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的不足、缺陷和漏洞，相對(duì)準(zhǔn)確的自我評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全等問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督而各成體系，無(wú)法統(tǒng)一，不利于內(nèi)部控制的建立。</p><p&g

87、t;　　3.5 內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高</p><p>　　我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究表明內(nèi)部控制人員具有較好的綜合素質(zhì)能夠保障國(guó)家和企業(yè)的法律法規(guī)等的有效執(zhí)行。近年來(lái)我國(guó)學(xué)者的研究表明內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不是很高主要表現(xiàn)在以下方面：（1）會(huì)計(jì)人員的法制觀念淡薄，素質(zhì)偏低。目前會(huì)計(jì)人員的數(shù)量在一定程度上增長(zhǎng)速度很快，一些會(huì)計(jì)人員并不真正具備從業(yè)資格能力，只是靠關(guān)系進(jìn)入到會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍之中，這就造成了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

88、總體上并不能有較好的提高。另外，有一部分工作人員無(wú)視國(guó)家的相關(guān)法律和公司法紀(jì)，只是一味的順從領(lǐng)導(dǎo)的意愿做事情，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是相當(dāng)危險(xiǎn)的，近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的情況必然與這些現(xiàn)象相關(guān)。（2）管理人員和會(huì)計(jì)人員的總體水平并未提高。盡管近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，一定程度上大大改善了管理層和財(cái)會(huì)隊(duì)伍的職稱和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，但就全國(guó)目前的情況來(lái)看，其整體素質(zhì)不高的狀況并未得到根本性的改善。</p><p>

89、　　調(diào)查顯示，全部問(wèn)卷中31.18%為大專及以上學(xué)歷；管理層問(wèn)卷中40%是大專學(xué)歷，40%是本科學(xué)歷；財(cái)務(wù)部問(wèn)卷中33.33%是大專學(xué)歷，33.33%是本科學(xué)歷，33.34%是本科以上學(xué)歷（見(jiàn)表24），這表明該企業(yè)員工總體上受教育程度有待提高。</p><p>　　表24 員工受教育程度</p><p>　　4 強(qiáng)化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p>　　本文

90、前幾章在國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合格尚制衣有限公司的案例對(duì)其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)和缺陷及成因進(jìn)行了分析。格尚制衣企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀也是眾多中小型企業(yè)現(xiàn)狀的縮影，本章將提出強(qiáng)化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，在格尚制衣有限公司的基礎(chǔ)上適當(dāng)延伸，希望能夠引起企業(yè)的重視，促進(jìn)企業(yè)快速、健康發(fā)展。</p><p>　　4.1 內(nèi)部控制的具體措施</p><p>　　對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制失

91、效的原因，屬于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等制度性的問(wèn)題，應(yīng)完善企業(yè)規(guī)章體系，建立適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化制度；對(duì)于企業(yè)文化，員工素質(zhì)等非制度因素，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，帶動(dòng)員工全面參與，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題。</p><p>　　4.1.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)</p><p>　?。?）加大宣傳力度，提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)</p><p>　　表21中數(shù)

92、據(jù)可見(jiàn)只有47.31%的員工認(rèn)為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，43.01%的員工認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果較好。管理者對(duì)內(nèi)部控制思想上不重視和認(rèn)識(shí)上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格施行，導(dǎo)致我國(guó)的許多企業(yè)內(nèi)部控制秩序混亂。因此該公司的管理層今后應(yīng)該從思想上重視內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面、正確的認(rèn)識(shí)。</p><p>　?。?）加強(qiáng)人力資源建設(shè)</p>

93、<p>　　在人力資源方面需要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和崗位的輪換制度建設(shè)。表5中數(shù)據(jù)可見(jiàn)企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)技巧，并會(huì)定期進(jìn)行培訓(xùn)，在綜合素質(zhì)培訓(xùn)方面則有所忽視，員工在多數(shù)情況下并不經(jīng)常輪換職務(wù)。</p><p>　　企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，特別是管理人員和財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)是不容忽視的。近年來(lái)國(guó)家加大了對(duì)其培訓(xùn)，只是從整體上來(lái)講，其素質(zhì)并未得到較高的提升。內(nèi)部控制與企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)

94、合，企業(yè)的每個(gè)員工都參與和實(shí)施了內(nèi)部控制，企業(yè)員工的素質(zhì)高低會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施和企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的高層管理者的素質(zhì)。對(duì)員工進(jìn)行崗位輪換，在提高員工工作積極性的同時(shí)也減少了其在一個(gè)工作崗位工作太久而以公謀私的機(jī)會(huì)。</p><p>　　良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。企業(yè)需要制定出一套完整的員工培訓(xùn)方案，可以通過(guò)定期開辦講座、舉辦專業(yè)培訓(xùn)

95、班等來(lái)提高員工的業(yè)務(wù)技能。在提高員工的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工思想素質(zhì)的培訓(xùn)，提升員工的人生觀、道德觀和價(jià)值觀，讓員工愛(ài)崗敬業(yè)積極的完成自己的工作，主動(dòng)去實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。</p><p><b>　　（3）建立企業(yè)文化</b></p><p>　　企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力，它包含著非常豐富的內(nèi)

96、容，其核心是企業(yè)的價(jià)值觀。缺乏向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)；忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失?。ɡ顣h；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p>　　表7和表8中的數(shù)據(jù)可知格尚制衣企業(yè)有著一

97、定的企業(yè)文化基礎(chǔ)，然而學(xué)者們的研究可見(jiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)中小型企業(yè)甚至許多上市公司的企業(yè)家并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化的重要性。在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)忽略了企業(yè)文化的建設(shè)。具體表現(xiàn)在企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)文化的理解并不深刻、把握并不準(zhǔn)確，文化建設(shè)制度缺乏系統(tǒng)性和長(zhǎng)期性，沒(méi)有和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)等。因此，企業(yè)的管理者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下要按照相關(guān)的內(nèi)部控制制度，結(jié)合自身的發(fā)展情況，確保企業(yè)文化服從和服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。</p>&l

98、t;p>　?。?）合理安排職工崗位機(jī)制</p><p>　　公司要發(fā)展壯大，需要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、運(yùn)行效率低下。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，使機(jī)構(gòu)人員設(shè)置合理和權(quán)限分配明確、清晰。</p><p>　　4.1.2 健全內(nèi)部控制制度</p>&l

99、t;p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)落實(shí)到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)并認(rèn)真執(zhí)行。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、員工明確其職責(zé)。</p><p><b>　?。?）組織制度</b></p><p>　　企業(yè)作為一個(gè)組織，就需要按照一定的權(quán)責(zé)劃分設(shè)置一定的組織機(jī)構(gòu)，

100、來(lái)確保公司暢通有序的運(yùn)行。企業(yè)要發(fā)展，首先要有科學(xué)的組織架構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立一種制度機(jī)制以促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)（李書鋒；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p><b>　?、俟蓶|大會(huì)</b></p><p>　　股東大會(huì)是公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，擁有著公司的決策權(quán)。提出對(duì)內(nèi)部控制有效的相關(guān)對(duì)策，股東大會(huì)方面應(yīng)該從以下幾個(gè)方面優(yōu)化：</p>

101、<p>　　一是股權(quán)結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要存在以下幾個(gè)特點(diǎn)：股權(quán)集中度高，一股獨(dú)大；國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但最終國(guó)有股權(quán)所有者缺位；可流通股所占比例較低，且持有者相對(duì)分散。因此企業(yè)應(yīng)該避免：（i）股東大會(huì)成為“大股東會(huì)”。我國(guó)的大部分企業(yè)都存在著一個(gè)大股東，按照一股一票的表決制度，使股東大會(huì)基本被大股東所控制著。（ii）股東大會(huì)成為經(jīng)營(yíng)者的橡皮圖章。在我國(guó)的企業(yè)中，尤其國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)比較典型，由于企業(yè)所有者的缺位，

102、使經(jīng)營(yíng)者通過(guò)股東大會(huì)決議來(lái)實(shí)施其利益的決策。（iii）“搭便車”成為小股東的最佳選擇。由于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，小股東參不參加投票對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，結(jié)合成本因素，所以小股東經(jīng)常會(huì)選擇“搭便車”。二是股東大會(huì)運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該注意：（i）避免董事長(zhǎng)或經(jīng)營(yíng)者一手操辦，會(huì)議的議程完全由董事長(zhǎng)決定而不是股東大會(huì)。表1、表2和訪談可知格尚制衣企業(yè)存在著該類問(wèn)題的情況很多，需要及時(shí)改善。（ii）法定期限及議案的提出。股東大會(huì)通知的法

103、定期限相對(duì)較短，使股東們并沒(méi)有充足的時(shí)間做準(zhǔn)備來(lái)提出切實(shí)有效的議案。</p><p><b>　?、诙聲?huì)</b></p><p>　　董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使決定公司的經(jīng)營(yíng)方案、決策方案；制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案等職權(quán)。盡管董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中居于核心地位，只是在實(shí)際工作過(guò)程中董事會(huì)往往會(huì)呈現(xiàn)出一種空殼化的現(xiàn)象，格尚制衣有限公司同樣存在這一現(xiàn)象?；?/p>

104、董事會(huì)空殼化的現(xiàn)象，公司應(yīng)當(dāng)做到：</p><p>　　一是董事會(huì)成員構(gòu)成應(yīng)盡量完善。（i）董事會(huì)與管理層成員應(yīng)盡量不要重合。一方面董事會(huì)與經(jīng)理層的職位應(yīng)盡量分開，另一方面經(jīng)理層在董事會(huì)中的數(shù)量應(yīng)有一定的比例限制，否則容易形成管理層對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。（ii）股東董事所占比例不應(yīng)過(guò)高，增加外部董事的人數(shù)。股東董事受股東方的委托，不免在考慮公司整體利益的時(shí)候想法會(huì)有一定的局限性。當(dāng)兩者利益發(fā)生矛盾時(shí)，他們必將

105、是站在本股東的立場(chǎng)上，這種情況下的決策將難保周全。二是提高董事素質(zhì)和其專業(yè)水平。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，董事會(huì)成員的整體素質(zhì)及專業(yè)水平有待提高。三是董事會(huì)成員必須投入適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和精力來(lái)了解公司的有關(guān)情況，并作出相關(guān)的分析。四是董事會(huì)是會(huì)議體，必須以“會(huì)”的形式依法定程序合議，才能發(fā)揮其職能功效。格尚制衣企業(yè)和很多中小型企業(yè)會(huì)議情況主要表現(xiàn)在：會(huì)議頻率不高；董事會(huì)會(huì)議基本上被經(jīng)營(yíng)者或兼任最高經(jīng)營(yíng)者的董事長(zhǎng)所控制；會(huì)議時(shí)間短；會(huì)議內(nèi)容通常都是