會計畢業(yè)論文成本預(yù)算

1、<p><b>　　前言</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的進一步完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，而成本是決定企業(yè)命運的關(guān)鍵因素之一。改革開放以來，由于我國不斷深化企業(yè)內(nèi)部改革，強化各項費用的核算和管理，有效地實現(xiàn)了對企業(yè)成本的控制。但仍然存在著未能科學(xué)地確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)、成本的形成過程缺乏有效的監(jiān)督等問題。由于企業(yè)經(jīng)營者在成本控制過程中往往缺乏科學(xué)的態(tài)度和方法，不能使成

2、本得到高效的控制。近年來，能源以及原材料的價格上漲使企業(yè)的成本控制越來越重要，最大程度降低成本已經(jīng)成為每個企業(yè)不得不面臨的重要問題。如果企業(yè)不能很好的控制成本，企業(yè)的生存和發(fā)展將會受到嚴(yán)重影響。</p><p>　　興城水泵制造公司是提供水泵加工制造與維修的制造企業(yè)。近年來我國中小城市發(fā)展迅速，用水量急劇增加。與此同時我國城市家庭人均日生活用水量也在逐年提高，這使得我國水泵制造企業(yè)在近年來得以迅速發(fā)展，造成了整個

3、經(jīng)濟體系對資源和能源的需求不斷增強，進而造成各種能源和資源的短缺。從微觀上，這勢必影響到水泵制造企業(yè)的各項成本，其中動力、原材料購入成本的上漲將對水泵制造企業(yè)形成巨大影響，此類成本的上升使得制造成本日趨增加；原材料增長幅度遠領(lǐng)先于水泵價格的增長幅度，這使得水泵制造行業(yè)經(jīng)濟運行效益的提高成為一項難題。因此，對興城水泵公司成本控制系統(tǒng)進行研究，解決其生產(chǎn)過程中的成本問題，改善企業(yè)控制現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，也是興城水泵公司面臨的當(dāng)務(wù)之急。&

4、lt;/p><p>　　1 成本控制內(nèi)容概述</p><p>　　1.1 成本控制概念</p><p>　　成本控制（Cost Control）是指以成本作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段，通過降低可比產(chǎn)品成本率、制定總成本水平指標(biāo)值以及成本中心控制成本的責(zé)任等，達到控制經(jīng)濟活動有效實施的目的等一系列管理活動與過程。成本控制有廣義和狹義之分。廣義的成本控制是指對整個成本的管理,此

5、時的成本控制也稱為全面成本控制,即企業(yè)應(yīng)進行全方位、全員、全過程的成本控制，廣義的成本控制包括成本的事前控制、事中控制、和事后控制。狹義的成本控制是指在產(chǎn)品形成過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費，進行科學(xué)嚴(yán)格的計算、監(jiān)督和指導(dǎo)，及時揭示偏差，并采取有效措施，發(fā)展有利差異，糾正不利差異，使產(chǎn)品實際成本被控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。</p><p>　　運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種

6、耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，是成本控制的過程。也是一個挖掘內(nèi)部潛力，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，尋找一切可能降低成本途徑的過程。同時還是鉑略咨詢Linked-F重點關(guān)注的企業(yè)財稅難點[1]。科學(xué)地組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，全面提高企業(yè)的綜合素質(zhì)，使企業(yè)在現(xiàn)今的市場競爭環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本控制也包括統(tǒng)籌安排成本、也就是通過收入和數(shù)量的相互關(guān)系，使成本的增

7、長低于收入的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。</p><p>　　成本控制作為現(xiàn)代成本管理[2]的一部分，就必須要符合成本要求。符合成本要求主要是指滿足相關(guān)法律法規(guī)、最高管理者、及消費者等對生產(chǎn)過程中的成本管理要求。成本發(fā)生的過程是成本控制對象，主要是：采購、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流和服務(wù)提供，還有管理、后勤保障、售后服務(wù)等，在此過程中所所發(fā)生的成本控制。成本控制的主要目的是使成本控制的結(jié)果對被控

8、制的成本達到預(yù)期規(guī)定的要求。生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)采取有效的適宜的措施，使成本控制達到預(yù)期的、規(guī)定的成本要求，就必須包括：作業(yè)、成本工程和成本管理技術(shù)和方法。如目標(biāo)成本法、價值工程（VE）、作業(yè)成本法（ABC）、工業(yè)工程（IE）、戰(zhàn)略成本管理（SCM）[3]、環(huán)境成本管理、作業(yè)成本管理（ABM）、質(zhì)量成本管理、本-量-利分析（CVP）、降低成本法（CD）、標(biāo)準(zhǔn)成本法（SC）、存貨、動量工程、成本預(yù)警、成本控制方案等等[4]。</p>

9、;<p>　　成本控制的目的是減少資源的浪費，并長期保持企業(yè)生產(chǎn)過程中已降低的成本水平，盡可能使成本降低。成本控制必須遵循預(yù)先控制和過程方法的原則，反對“死后驗尸”、“秋后算賬”等的做法，提倡預(yù)先控制和過程控制。因此，在成本發(fā)生之前或者成本發(fā)生的過程中去研究和考慮應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生、應(yīng)該由誰來發(fā)生、應(yīng)該在什么地方發(fā)生、應(yīng)該發(fā)生多少、是否有必要。決定后應(yīng)對過程活動進行監(jiān)視、測量、分析和改進。</p><p>

10、;　　成本控制應(yīng)是全面控制的概念，包括全員參與和全過程控制。</p><p>　　成本控制和成本保證的某些活動是相互關(guān)聯(lián)的。</p><p>　　1.2 成本控制的內(nèi)容</p><p>　　成本控制的內(nèi)容非常廣泛，不同企業(yè)有不同的控制重點?？刂苾?nèi)容一般可以從成本形成過程和成本費用分類兩個角度加以考慮。成本控制應(yīng)該有計劃有重點地區(qū)別對待，并不意味著事無巨細地平均使用力

11、量。</p><p>　　1.2.1 按成本形成過程分類</p><p>　　按照成本形成過程分類標(biāo)準(zhǔn)，主要分為三個部分：投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制。</p><p>　　1) 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，物資采購成本，加工工藝成本，生產(chǎn)組織方式，勞動定額與材料定額水平等。這些因素對成本的影響最大，可以說這投產(chǎn)前個階

12、段的成本控制工作的質(zhì)量影響產(chǎn)品總成本的50%。這項控制工作便屬于事前控制方式，雖然在實施控制活動時真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，產(chǎn)品的成本水平也就基本確定了。</p><p>　　2) 制造過程中的控制。成本實際形成的主要階段是制造過程。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括能源動力、原材料、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、人工以及車間和其它管理部門的費用支出。投產(chǎn)前控制的措施以及種種方案設(shè)想

13、是否能夠在制造過程中貫徹實施，和這階段的控制活動緊密相關(guān)的是大部分的控制目標(biāo)能否實現(xiàn)，這屬于始終控制方式。事中控制過程中會有很多困難，主要是因為成本控制核算信息的及時性難以保證。</p><p>　　3) 流通過程中的控制。包括廣告促銷、產(chǎn)品包裝、廠外運輸、售后服務(wù)和銷售機構(gòu)開支等費用。在當(dāng)前強調(diào)注重企業(yè)市場管理職能時，企業(yè)很容易采取不顧成本地種種手段進行促銷，致使企業(yè)無形中抵消了利潤增量，因此有必要作定量分析。

14、</p><p>　　1.2.2 按成本費用的構(gòu)成分類</p><p>　　按成本費用的構(gòu)成可分為四方面：</p><p>　　1) 原材料成本控制。在興城水泵公司原材料費用占了總成本的比重很大，一般在70%以上，高的可達80%，成本控制的主要對象是原材料成本控制。影響原材料成本的因素有庫存管理、材料采購、回收利用、生產(chǎn)消耗等，所以成本控制可從庫存管理、材料采購和消

15、耗三個環(huán)節(jié)入手。</p><p>　　2) 工資費用控制。興城水泵公司職工工資在成本中占有一定的比重，工資增長出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，部分水泵研發(fā)新人的起薪不降反升，這與麥肯錫常駐上海的全球資深董事Gordon Orr （歐高敦）于2015年對中國未來經(jīng)濟的八大預(yù)測相吻合，過去十年，幾乎每個行業(yè)的平均工資都保持著兩位數(shù)增長，但是興城水泵公司的最低工資在五年內(nèi)翻了一番。這給人一種錯覺，以為工資會一直這么漲。正因為如此，工人們對自

16、身的定價脫離了市場，國際貨幣基金對中國的調(diào)研表明，最低工資每增長10%，就業(yè)率就會下跌1%。如果工資費用不能進行合理控制，將會有更多的人面對就業(yè)壓力，同事企業(yè)的效益也會隨之下降，所以控制企業(yè)效益與職工工資同步增長，減少單位產(chǎn)品中工資的比重，對于降低成本有重要意義。提高勞動生產(chǎn)率是控制工資成本的關(guān)鍵，它與工時利用率、勞動定額、工作效率、工時消耗、工人出勤率等因素有關(guān)。</p><p>　　3) 制造費用控制。制造費

17、用同樣是一項不可忽視的內(nèi)容。由于不引人注意，雖然制造費用在成本中所占比重不大但浪費現(xiàn)象十分普遍，制造費用開支項目很多，主要包括修理費、折舊費、車間管理人員工資、勞動保護費、水電費、輔助生產(chǎn)費用等，</p><p>　　4) 管理費用控制。企業(yè)管理費開支項目非常多，是指為組織生產(chǎn)和管理所產(chǎn)生的各項費用，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。</p><p>　　以上所述都是絕對量的控制，即各種成本開

18、支得到控制的前提是在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下進行的。在現(xiàn)實生產(chǎn)系統(tǒng)中還要達到控制單位成品成本的目標(biāo)。</p><p>　　1.3 成本控制的方法</p><p>　　成本控制方法是指完成成本控制任務(wù)和達到成控制目的的手段。成本控制的主要方法有：全面成本控制，相對成本控制，絕對成本控制，定額法，成本控制即時化，成本企劃，標(biāo)準(zhǔn)成本法，目標(biāo)成本法[5] ，經(jīng)濟采購批量，線性規(guī)劃法，本量利分析法，價值

19、工程法。對于成本控制方法，是多種多樣的，不同的階段，不同的問題，所采用的方法就不一樣，即使同一個階段，出于不同的管理要求，或?qū)τ诓煌目刂茖ο?，其控制方法也大同小異。比如，對于事前控制來說，就有用于銷量或產(chǎn)量問題的本量利分析法；有解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問題的線性規(guī)劃法；有用于產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品改進的價值分析法；有用于材料采購控制的最佳批量法。因此，對于興城水泵公司來說,具體選用什么方法,應(yīng)視本單位的實際情況而定，必要時還可以自已設(shè)計出一個適合自已需要

20、的特殊方法。</p><p>　　2 興城水泵公司成本控制存在的問題</p><p>　　興城市水泵公司（原興城水泵總廠）建于1965年，是原機械部定點制造水泵的專業(yè)廠，廠區(qū)占地面積32000平方米，建筑面積20000平方米，擁有各種生產(chǎn)加工設(shè)備150臺套，可生產(chǎn)IS、ISR、RG、ISG、D、DG、MD、DL、LG、S、Sh、PW、PN、SZ、SK、2BEC、2BEA共17個系列近千種

21、規(guī)格的泵類產(chǎn)品，應(yīng)用于國民經(jīng)濟建設(shè)的各個領(lǐng)域。其主導(dǎo)產(chǎn)品MD型耐磨泵、SK型水環(huán)真空泵應(yīng)用遍及東北及全國各個煤礦的井下排水及瓦斯排放。興城市水泵制造有限公司1988年進入省級先進企業(yè)，年1990被評為國家二級企業(yè)，具有獨立的新產(chǎn)品研制開發(fā)能力，有完整的水泵性能測試站、理化實驗室，是省二級計量檢定單位。企業(yè)于1999年通過ISO9000質(zhì)量體質(zhì)認證，并取得泵產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、MA煤安標(biāo)志證。</p><p>　　2.

22、1 成本管理核算體系不完整</p><p>　　興城水泵公司不景氣的主要原因有企業(yè)規(guī)模不大，技術(shù)開發(fā)滯后，自我投入不足，產(chǎn)品不能適應(yīng)市場需求，另外人們總是存在一種偏差：認為成本、效益都應(yīng)由財務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，把成本管理作為少數(shù)管理人員、財務(wù)人員的專利，而把各部門、班組、車間的職工僅僅看成生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財務(wù)、廣大職工對于怎樣控制等問題，哪些成本可以控制的問題意識淡薄更無權(quán)過問。致使職

23、工認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，導(dǎo)致無法調(diào)動起控制成本的積極性，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，因此企業(yè)的成本管理在諾大的管理群體中難以取得成效。盡管公司在成本控制管理工作中為適應(yīng)市場的要求進行了逐步提高，取得了一些成績，但我們應(yīng)該清醒地認識到距離公司的目標(biāo)與市場的要求仍然存在在著很大的差距。在迎接機遇的同時如何去應(yīng)對挑戰(zhàn)，成為了我們目前的主要課題：</p><p>　　1) 設(shè)備不斷老化，成本控制難度增加由于興城水泵公司

24、建廠多年，部分設(shè)備仍然使用原興城水泵總廠的舊設(shè)備，部分舊設(shè)備已經(jīng)經(jīng)過了20年的風(fēng)霜洗禮，雖然已經(jīng)在不斷淘汰中，但目前依然有一部分設(shè)備老化嚴(yán)重，但仍然處于高負荷狀態(tài)。隨著報廢年限的臨近，這部分成本勢必增加。</p><p>　　2) 人才素質(zhì)下降，公司招聘方式2012年之前始終采用內(nèi)部招聘方式，車間內(nèi)工作人員大多數(shù)都是公司領(lǐng)導(dǎo)人的親屬，導(dǎo)致了新近的技術(shù)力量很少能被企業(yè)吸收，隨著老一批技術(shù)骨干的陸續(xù)退休，大量的人才流

25、失使得設(shè)備點檢檢修領(lǐng)域的后備力量捉襟見肘。缺少技術(shù)領(lǐng)軍人物的尷尬也使得公司的作業(yè)人員技能素質(zhì)下降，作業(yè)中的不必要損耗增加。</p><p>　　3) 新型設(shè)備增加，隨著新技術(shù)、新成果的轉(zhuǎn)換技術(shù)含量加大，近十年間水泵制造技術(shù)是大踏步的發(fā)展。水泵的應(yīng)用涉及企業(yè)污水排放、農(nóng)田灌溉、礦井通風(fēng)及排水等多領(lǐng)域，其他水泵制造公司已經(jīng)將太陽能技術(shù)引用到水泵制造業(yè)，技術(shù)的發(fā)展可以說是一日千里。這就對我們的技術(shù)水平提出了一系列的挑戰(zhàn)

26、，僅僅靠經(jīng)驗已經(jīng)無法處理新技術(shù)帶來的沖擊。</p><p>　　綜上所述，興城水泵公司現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，這就必須改革、完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。</p><p>　　2.2 生產(chǎn)成本費用偏高</p><p>　　2.1.1 材料浪費嚴(yán)重</p><p>　　興城水泵公司生產(chǎn)水泵的部分零部件如水泵軸瓦，大多數(shù)是由沈陽水泵

27、廠部件制造公司配件制造廠直接供給，在運輸途中部件會有所損耗，另外由于車間工作人員的素質(zhì)較低，經(jīng)常會有職工惡意損壞零部件然后將廢棄零件偷偷賣掉的想法，車間材料管理中還存在著粗放型管理、粗暴作業(yè)現(xiàn)象，車間材料浪費嚴(yán)重，這些因素嚴(yán)重增加了興城水泵公司的原材料成本。</p><p>　　2.1.2 職工工資偏高</p><p>　　工資成本是興城水泵公司的重要成本之一，興城水泵公司自2012年公司

28、內(nèi)部改革以來，企業(yè)由原來的計時工資改為了實行了計件工資，但效率并沒有提高多少，但卻發(fā)現(xiàn)工資多發(fā)許多。水泵生產(chǎn)大多是車間作業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，勞動強度大，車間作業(yè)人工配合機械較危險，計件工資實施后車間工人過度加班，導(dǎo)致疲勞作業(yè)，而車間的工作環(huán)境相對惡劣也導(dǎo)致其人員各種津貼、補貼比其他行業(yè)較高，工資費用在加工成本中也占據(jù)很大一部分比例，興城水泵公司車間條件復(fù)雜，為職工安全生產(chǎn)提供的眼罩放塵口罩等防護工具，和為職工安全生產(chǎn)提供的眼藥水等防護藥品在

29、生產(chǎn)成本中也占據(jù)一定比例，這些因素導(dǎo)致了人員工資成本較高。勞動力成本幾乎能夠占到整個企業(yè)成本總額的三分之一。例如在2014年中，工資較預(yù)算超支445.8289萬元。主要原因是車間工人的工資成本高，需要加強費用控制。</p><p>　　2.1.3 用電量增加導(dǎo)致成本增加</p><p>　　用電成本的高低與否直接影響興城水泵公司最終的成本。對于一個不斷追求機械化操作的加工制造企業(yè)，合理增加

30、用電量的會提高產(chǎn)量，同時也導(dǎo)致了成本的增加，如果產(chǎn)量提高能夠使單位固定成本不斷降低，且降低的幅度大于用電量增加帶來的用電成本增加的水平，我們稱之為正面效應(yīng)，因為可以使加工產(chǎn)品的單位成本下降到一個可以接受的的范圍，如果用電量增加不合理、不科學(xué)，即使產(chǎn)品產(chǎn)量得以提高，生產(chǎn)成本卻仍居不下，負面效應(yīng)的產(chǎn)生將使用電成本為制約產(chǎn)品成本下降的近因。興城水泵公司擁有大型加工制造機器150臺，采用新設(shè)備后，每臺的功率是4.5千瓦，僅這些設(shè)備，每年就可多消

31、耗400萬度，2014年實際支出電費超出預(yù)算664,858.16元，用電費用偏高。</p><p>　　3 興城水泵公司成本控制問題原因分析</p><p>　　3.1 重生產(chǎn)過程管理輕設(shè)計源頭控制</p><p>　　“質(zhì)量之路，源于設(shè)計?！痹O(shè)計過程是質(zhì)量控制的源頭。產(chǎn)品可靠性水平的高低，經(jīng)濟效益的好壞,質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上取決于產(chǎn)品的設(shè)計質(zhì)量。興城水泵公司6

32、0%的質(zhì)量問題是在設(shè)計階段產(chǎn)生的。長期以來，企業(yè)把成本管理過多地傾注在生產(chǎn)過程的管理上，管理目標(biāo)往往主要體現(xiàn)在材料、工資和電費等直接成本費用的管理上，按照財務(wù)帳本上的成本要素去管理；出臺各種獎罰措施，來督促生產(chǎn)人員的行為，減少在生產(chǎn)過程中的投入和浪費，材料費用等生產(chǎn)指標(biāo)基本上是在上一年完成的基礎(chǔ)上，又向下壓了壓，這些都是主要側(cè)重在對生產(chǎn)過程中成本要素上的管理，而忽視了設(shè)計源頭控制。我們可以從產(chǎn)品的時間順序來看, 產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)控制、工藝

33、設(shè)計的各個階段對產(chǎn)品質(zhì)量的影響，產(chǎn)品的設(shè)計階段是對質(zhì)量影響最大的，次之因素是工藝設(shè)計，再者是生產(chǎn)控制。設(shè)計過程決定了產(chǎn)品的固有本錢、固有質(zhì)量、可靠性和產(chǎn)品性能等。質(zhì)量設(shè)計是現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計就研發(fā)過程的一項重要內(nèi)容，企業(yè)通過質(zhì)量優(yōu)化和預(yù)防設(shè)計活動，來提升產(chǎn)品的質(zhì)量水平。</p><p>　　3.2 生產(chǎn)成本控制力度不夠</p><p>　　現(xiàn)代成本管理[6]將成本分為可控成本與不可控成本。興城水

34、泵公司主要的成本構(gòu)成項目有原材料、應(yīng)付職工薪酬、燃料與動力、折舊、修理費、水電費、安全費用以及政府規(guī)定計提的各項基金及其他支出等。通過對以上構(gòu)成項目的可控性來看，折舊、當(dāng)?shù)卣?guī)定計提的各項基金屬不可控項目，原材料、燃料與動力、應(yīng)付職工薪酬、水電費、修理費、其他支出等是影響企業(yè)成本的主要因素，屬可控項目。按成本的構(gòu)成項目進行分析，可揭示企業(yè)成本控制的主要矛盾，進而對重要項目實行重點控制。</p><p>　　表3

35、-1 興城水泵公司成本控制分析</p><p>　　Table 3-1 xing-cheng pump company cost analysis</p><p><b>　　單位：（萬元）</b></p><p><b>　　對此表分析如下：</b></p><p>　　不可控成本中的維簡費33萬

36、元較預(yù)算少支出30萬元，它是按月計提的，從上年盈余公積中支付。</p><p>　　可控成本中的材料費用較預(yù)算超支586.91萬元，主要是材料成本有所增加導(dǎo)致預(yù)算超支。應(yīng)付職工薪酬其中的職工工資和預(yù)算相比超支445.83萬元，主要是由于車間作業(yè)人工成本提高，所以工資也較預(yù)算超支。福利費和預(yù)算比較超支57.39萬元，只要是由于工傷賠償增加，職工食堂費用也有所提高?；攫B(yǎng)老保險未足額上繳，基本醫(yī)療保險未足額上繳。工傷

37、、生育保險較預(yù)算超支70.73萬元，主要原因是因為繳納工傷保險生育等三險。</p><p>　　水費較預(yù)算超支5.85萬元，主要是因為井下采煤機用水增加。設(shè)備修理費實際支出48.07萬元，較預(yù)算少支出26.93萬元，需要加強管理，成本下降。車輛修</p><p>　　理費較預(yù)算超支了11.71萬元，主要是由于車輛老舊修理費增加。其他費用較預(yù)算支出235.91萬元，含未計預(yù)算180萬元，其中

38、包括辦公費31.21萬元，較預(yù)算50萬元少支出18.78萬元；差旅費92.65萬元，較預(yù)算50萬元超支42.65萬元，原因是職工通勤費支出；保險費8.58萬元，較預(yù)算6萬元超支2.58萬元。車輛油費34.02萬元，較預(yù)算20萬元超支14.02萬元；業(yè)務(wù)招待費76.48萬元，較預(yù)算31萬元超支45.48萬元；臨時占地費3.94萬元，較預(yù)算5.52萬元少支出1.58萬元，是尚未發(fā)生的；排污費10萬元，較預(yù)算21萬元少支出11萬元，繳納全年1

39、0萬元；董事會費尚未發(fā)生，年度預(yù)算是5萬元。</p><p>　　綜上所述，公司2014年全年總成本較大，主要是工資、電費、材料費、車輛修理費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費超支較大，應(yīng)該加強成本控制。</p><p>　　4 興城水泵公司成本控制問題解決對策</p><p>　　4.1 完善成本管理的相關(guān)保障體系</p><p>　　為了保證成本控制

40、方法措施的合理有效和保證成本控制措施的順利實施而建立了各種規(guī)范，這些規(guī)范組成了成本控制保障措施。為了建立成本控制保障措施，除了建立一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵守的程序制度和相關(guān)規(guī)范外，還應(yīng)對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等進行科學(xué)合理的安排，來保證企業(yè)內(nèi)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動按照有利于進行成本控制、有利于降低成本的方式進行。這些措施不直接作用于成本形成過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本控制的需要進行制度上的規(guī)范和約束，具有基礎(chǔ)性和

41、防范性的作用。另外，在激烈的市場競爭環(huán)境中，為了及時了解內(nèi)部和外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的策略可能帶來的機會與威脅，還應(yīng)該對外部競爭環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身條件的變化進行長期詳細的觀察，對可能出現(xiàn)的影響企業(yè)的重大變化、可能面臨的機會和挑戰(zhàn)做出及時的反映，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出對策。</p><p>　　興城水泵公司成本管理方法采用基于市場需求的目標(biāo)成本控制方法，基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制方法、每到年底，他們總會

42、要求財務(wù)部門，或者是銷售部門，或者是“總經(jīng)辦”這樣的部門去為來年做一份預(yù)算，各項費用管理的重點變成了只看結(jié)果。然而成本管理在現(xiàn)代企業(yè)制度下管理方式實行資源優(yōu)化配置型，其特點是優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，突出重點，主要是管理過程。在收入不變的情況下，企業(yè)競爭對手成本與自身成本的相對位置決定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過推行作業(yè)成本管理，達到經(jīng)營管理的目標(biāo)，通過對各作業(yè)資源要素組合過程的控制，真正實現(xiàn)企業(yè)資源配置的可行性和有效性[9]。在微觀戰(zhàn)略分析的成本是完

43、成產(chǎn)品由無到有過程中所產(chǎn)生的各種成本的總和。企業(yè)成本在企業(yè)采取成本優(yōu)先的競爭戰(zhàn)略時，成本管理被置于重要地位。對此我對興城水泵公司面臨的成本控制問題提出以下幾點建議：</p><p>　　1) 通過市場調(diào)研和信息采集從而了解市場的需求信息，包括與產(chǎn)品成本直接相關(guān)的各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)、消耗定額、費用預(yù)算等資料和與產(chǎn)品成本間接相關(guān)的國家現(xiàn)階段方針政策、市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢、消費需求的變化、市場上同類產(chǎn)品的供銷及價格情況等，可

44、用于確定公司計劃開拓的利基市場和產(chǎn)品。 </p><p>　　2) 市場競爭分析，可以了解競爭者正向市場提供的產(chǎn)品、市場對產(chǎn)品的評價以及競爭者對本公司產(chǎn)品的反應(yīng)。 </p><p>　　3) 了解市場需求，用以確定市場的最終需求并改善產(chǎn)品的設(shè)計來滿足市場的需求。 </p><p>　　4) 定義產(chǎn)品特性，用以確定產(chǎn)品的具體要求及所能達到的性能要求。</p>

45、;<p>　　通過反復(fù)的思索，我認為成本控制的關(guān)鍵不在于使用什么方法， 重要的是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立一種科學(xué)的成本控制機制，這種機制和成本控制方法的靈活運用是分不開的。企業(yè)要從原來部門之間的職能關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲫P(guān)系，各個部門的領(lǐng)導(dǎo)和員工面對的是顧客和市場，將市場經(jīng)濟中的利益調(diào)節(jié)機制引入企業(yè)內(nèi)部，形成以市場訂單為中心的分配考核機制及管理運營模式。通過該系統(tǒng)模式圖（見圖4-1），不難看出，該控制系統(tǒng)將戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、目標(biāo)成

46、本控制和責(zé)任成本管理進行集成，目標(biāo)成本管理是根據(jù)預(yù)先確定的成本目標(biāo)進行的企業(yè)管理。目標(biāo)成本指標(biāo)按照作業(yè)鏈層層分解落實，達成各部門、各環(huán)節(jié)共同去實現(xiàn)成本優(yōu)化和成本降低目標(biāo)[8]。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為成本管理中心的觀念，以作業(yè)為企業(yè)管理的核心和起點。實施戰(zhàn)略成本管理的目的就是要增強企業(yè)戰(zhàn)略地位，使企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢，戰(zhàn)略成本管理就是強調(diào)在成本管理過程中不僅要提高企業(yè)的戰(zhàn)略地位，而且要最大限度地降低成本。責(zé)任成本法以各責(zé)任成本中心

47、為主體，是企業(yè)分權(quán)管理的必然結(jié)果，它以利、權(quán)、責(zé)相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)，形成了一個嚴(yán)密的成本控制系統(tǒng)存在于企業(yè)內(nèi)部。根據(jù)成本控制的基本理論，該模式包括三</p><p><b>　　組織優(yōu)化</b></p><p><b>　　供應(yīng)采購</b></p><p><b>　　人力資源</b></p&g

48、t;<p><b>　　技術(shù)開發(fā)</b></p><p><b>　　作業(yè)成本差異分析</b></p><p>　　圖4-1成本控制系統(tǒng)優(yōu)化模式</p><p>　　Fig.4-1 cost control system optimization mode</p><p>　　事后控制

49、是在事前、事中控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去各作業(yè)中心在成本控制上的問題與成績。成本控制業(yè)績的評價考核，主要通過建立差異模型，明確實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異偏離程度，主要是通過一定期間成本中心目標(biāo)作業(yè)成本[10]與實際發(fā)生的作業(yè)成本進行對比，并在此基礎(chǔ)上開展業(yè)績考核與差異分析；最終形成業(yè)績報告，從而更加清晰地解析差異形成的責(zé)任和原因。</p><p>　　由于興城水泵生產(chǎn)作業(yè)所消耗的各種資源繁多，不同種類的資源耗費均可產(chǎn)生成本

50、差異。為了調(diào)動各作業(yè)中心成本控制的積極性、盡快落實企業(yè)成本控制工作，必須將職工的收入與成本控制的成果掛鉤，實施成本對收入的否決和成本考核成效化。分析差異產(chǎn)生的原因時，要充分吸取不同意見，進而深入調(diào)查研究，發(fā)揮管理人員、工人群眾和工程技術(shù)的參與性和積極性。</p><p>　　現(xiàn)以水泵企業(yè)加工制造作業(yè)15個生產(chǎn)車間中的一個生產(chǎn)車間為例，深入闡述成本控制優(yōu)化系統(tǒng)在興城水泵公司的具體運用。</p><

51、;p>　　1) 制定作業(yè)成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。興城水泵公司將成本劃分為可控成本和不可控成本，可控成本主要包括材料費用、工資費用、電費和修理費用等。每月根據(jù)材料定額、勞動定額確定下月份目標(biāo)生產(chǎn)成本。2014年7月，目標(biāo)成本的確定見表4-1，制造費用主要包括電費和修理費。 </p><p><b>　　表4-1目標(biāo)成本</b></p><p>　　Table 4-

52、1Boring jobs target cost 單位：元</p><p>　　2) 成本計算。根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，應(yīng)歸集一個會計期間所發(fā)生的各種資源消耗，主要可以分為不可控成本和可控成本。直接人工費用2203387元和直接材料費用2881352元，費用共計5084739元，這部分消耗可以直接記入可控成本部分，而修理費169022元和電費396950元等則應(yīng)該依照資源

53、動因?qū)嵭蟹峙?，修理費可以按實際負荷作為資源動因，電費可以按功率和實際開機時間作為資源動因。由此計算出生產(chǎn)作業(yè)的實際成本為：工資費用+材料費用+維修費+電費=實際成本；即是2203956+2880156+169022+396950=5650084（元）發(fā)生額見表4-2。</p><p><b>　　表4-2成本計算表</b></p><p>　　Table 4-2 Co

54、st calculation table 單位：元</p><p>　　3) 成本差異分析。通過實際發(fā)生的作業(yè)成本5650084元，與成本中心目標(biāo)作業(yè)成本5649711進行對比，得知一個車間的實際成本比目標(biāo)成本多373元，明確實際與標(biāo)準(zhǔn)的偏離程度后，即可建立差異模型，并在此基礎(chǔ)上開展對生產(chǎn)作業(yè)的業(yè)績考核與差異分析，形成業(yè)績報告，解析差異形成的原因和責(zé)任。根據(jù)前面的計算結(jié)果，可編制差異分析表

55、，對各項費用支出進行對比分析。見表4-3。</p><p>　　表4-3 成本差異分析表</p><p>　　Table4-3 Boring job cost variance analysis table 單位：元</p><p>　　固定、變動制造費用的計算分析如下：</p><p>　　直接材料：標(biāo)準(zhǔn)總成本=2881352

56、元，實際總成本=2880156元，數(shù)量差異=2880156-2881352=-1196元；</p><p>　　直接人工：標(biāo)準(zhǔn)總成本=2203387元 實際總成本=2203956元，數(shù)量差異=2203956-2203387=569元；</p><p>　　變動制造費用： 標(biāo)準(zhǔn)總成本=564972元 實際總成本=565972元，數(shù)量差異=565972-564972=1000元。</p&

57、gt;<p>　　目標(biāo)作業(yè)成本=2203387+2881352+564972=5649711元，實際總成本=2203956+2880156+565972=5650084元，總數(shù)量差異=實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=5650084-5649711=373（元）；</p><p>　　通過成本差異分析表，我們就可以明確標(biāo)準(zhǔn)與實際的偏離程度。實際工資費用與目標(biāo)工資費用差異率0.026%，實際制造費用與目標(biāo)制造費用差

58、異率0.177%，實際材料費用與目標(biāo)材料費用差異率-0.042%，通過分析可看出：材料消耗與標(biāo)準(zhǔn)相比有節(jié)約，節(jié)約了1196元，然而工資費用及制造費用卻存在超支情況，超支費用合計1569元，通過比較企業(yè)需要及時對這些項目進行分析，進一步查找超支項目數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因，明確這些項目的責(zé)任人，作為業(yè)績考核的參考指標(biāo)。</p><p>　　為了便于合理計算成本計劃指標(biāo)，按照目標(biāo)作業(yè)成本核算方法，控制成本支出，落實成本責(zé)任制，

59、保證和促進成本計劃的核算。成本差異分析后，十分清晰地看出企業(yè)生產(chǎn)中的浪費以及管理問題。有助于分析超支或成本降低的原因在于哪一個作業(yè)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的影響，原因是作業(yè)單位成本的升降還是其作業(yè)量的增減，從而對各環(huán)節(jié)、過程做出正確的評價，明確責(zé)任，進行獎罰。</p><p>　　4.2 加強原材料成本控制降低成本單耗</p><p>　　4.2.1 建立獎懲結(jié)合機制且把節(jié)約材料消耗和職工收入

60、掛鉤</p><p>　　長期以來，興城水泵公司職工一直存在著一種認識偏差，把成本管理作為財務(wù)人員，少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)該由礦領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，各生產(chǎn)部門、車間職工把自己只看作是生產(chǎn)者，導(dǎo)致職工成本控制意識淡漠，車間材料浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，職工控制成本的積極性無法調(diào)動起來。首先，要把成本控制意識作為公司職工的生活準(zhǔn)則，通過培訓(xùn)對全體職工進行教育，進而使業(yè)全體職工及各級管理人員認識到制造成本降低對公司

61、成本控制具有重要意義，這樣一來成本控制和管理才能得到足夠的重視。另外要實行領(lǐng)用材料制度，對于臨時用料、超額領(lǐng)料及大宗材料，必須作出用料計劃，經(jīng)興城水泵公司財務(wù)科審批后，才能領(lǐng)用。月末進行考評時，對控制成本指標(biāo)突出的部門頒發(fā)獎狀并給予現(xiàn)金獎勵，對未達成材料控制指標(biāo)的部門不僅其部門主管領(lǐng)導(dǎo)進行處罰，并且對其資金本不予審核，同時扣發(fā)該部門一定比例的工資當(dāng)月和獎金，如果通過努力該部門日后完成了成本控制指標(biāo)，那么停發(fā)的工資和獎金也給予補回，始終做

62、到按勞取酬、賞罰分明的工資分配原則，使職工節(jié)約材料的積極性大大增加[11]。</p><p>　　水泵制造企業(yè)各種材料消耗量大，加強材料成本控制，是控制產(chǎn)品成本的有效途徑，要加強材料的計劃管理，做到既要保證生產(chǎn)需要，又要合理占用資金，還要完善詢價招標(biāo)等采購制度，確保材料價格最低質(zhì)量最優(yōu)，最后規(guī)范出庫行為，加強材料領(lǐng)用管理，做好材料領(lǐng)用的事中控制和對材料的計劃與實際耗用進行分析考核，做好材料領(lǐng)用的事后分析考核。&l

63、t;/p><p>　　4.2.2 減少人工成本保證勞動成產(chǎn)率</p><p>　　工資費用的高低不僅影響到興城水泵公司產(chǎn)品成本的高低,，而且直接關(guān)系到廣大職工的切身利益。因此，對工資費用既要加強管理和控制，又要充分調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性，提高勞動生產(chǎn)率。要制定先進合理的勞動定額和編制定員。興城水泵公司是半機械化半人工化企業(yè)，用工多，勞動強度大，勞動條件差，必須根據(jù)不同的情況制定合理的勞動定額，在

64、此基礎(chǔ)上,大力推行計件工資形式，促使生產(chǎn)車間，自覺控制用工、降低工資費用。同時下達定員指標(biāo),壓縮編制，促進減人提效，精干一線,剝離輔助，嚴(yán)格控制用工總量。并要隨著新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用,為保證勞動定額和定員標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，應(yīng)不斷對勞動定額進行調(diào)整。不斷改進和完善工效掛鉤辦法，實行兩低于控制。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟效益來調(diào)整工資總量，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟效益上升時，企業(yè)的工資總量隨之增加；而當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟效益下降時，工資總量須隨之減少，即效益決定分配。同時不斷

65、地完善掛鉤指標(biāo)體系, 并將成本指標(biāo)作為主要考核指標(biāo)之一，把材料消耗、工作任務(wù)、電力節(jié)超、工資和安全等指標(biāo)掛鉤。對管理機關(guān)實行包干經(jīng)費和工資總額掛鉤，改革獎勵 制度, 嚴(yán)格按規(guī)定發(fā)放獎金和各種津貼。</p><p>　　減少人工成本是企業(yè)的生存之道。在興城水泵公司的成本控制中，要盡量應(yīng)用先進的科學(xué)技術(shù)，這是降低成本、提高企業(yè)競爭力的根本措施。提高生產(chǎn)的機械化程度，可以降低工人的工資成本，但是設(shè)備的維修和折舊也會造成

66、企業(yè)成本的上升，這就需要企業(yè)能夠找到一個合適的機械化比例，實現(xiàn)成本控制的最優(yōu)化[12]。同時，企業(yè)要尊重知識，重視人才，人才是先進科技的載體。在生產(chǎn)活動中，要合理調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性，鼓勵員工進行發(fā)明創(chuàng)造，集合全體員工的智慧推進企業(yè)的技術(shù)進步，實現(xiàn)節(jié)能減排、降低成本低的目標(biāo)?？梢酝ㄟ^舉辦創(chuàng)新技能大賽，充分發(fā)揮員工的能動性和積極性，激勵員工在實際的生產(chǎn)中發(fā)揮聰明才智，為企業(yè)發(fā)展提出合理化的建議，崇尚知識，重視人才，利用先進的生產(chǎn)手段來降低

67、企業(yè)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，這才是降低企業(yè)成本的根本性舉措。 </p><p>　　4.2.3 合理利用電費政策降低電力成本</p><p>　　通過峰谷時段電價差，運用經(jīng)濟、技術(shù)、行政等手段，調(diào)整車間各大型加工設(shè)備運行時間，用電時間盡量安排在平、谷時段；在用電峰高峰時間段，去對設(shè)備進行檢修、維護等工作，通過峰谷時段電價差來節(jié)約用電成本，降低產(chǎn)品生產(chǎn)電力成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。</p&

68、gt;<p>　　加強計劃用電管理。材料、工資指標(biāo)和用電指標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營計劃一同下達，各部門要根據(jù)計劃指標(biāo)制定相應(yīng)的措施，嚴(yán)格用電控制。逐月進行考核各單位的用電指標(biāo)的完成情況。加強電及消耗定額計量管理，科學(xué)核定單耗，完善電計量裝置[13]。采取有力措施，車間分區(qū)隊、分區(qū)域安裝計量電表，對車間供電系統(tǒng)進行更新改造，加大用電的管理力度，制定出合理的規(guī)劃措施，逐月提高電費回收率?？茖W(xué)管理用電，精心調(diào)度，合理安排生產(chǎn)，調(diào)幅壓峰，實現(xiàn)

69、躲風(fēng)填谷。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p>　　在新經(jīng)濟環(huán)境下，生產(chǎn)條件的變化、高技術(shù)的運用，給水泵制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境帶來很大震動，特別是對費用和成本的管理影響深遠。如何能盡快擺脫長期計劃體制的束縛，在管理控制體制、管理觀念和方式方法上盡快與國際接軌，從而提高自身的競爭能力，在國內(nèi)市場競爭中站穩(wěn)腳跟、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，成為形成水泵公司的

70、主要任務(wù)。</p><p>　　本文以興城水泵公司的成本控制為主，對現(xiàn)在水泵制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生的問題及其原因進行了全面地分析，并提出了解決的辦法。本文主要研究結(jié)果如下：</p><p>　　本文將水泵制造企業(yè)成本控制中的問題分為兩類,其分別:成本管理核算體系不完整；生產(chǎn)成本費用偏高。并對這兩個問題進行分析并解決這些問題。成本控制的問題的解決也是主要針對這兩個方面。第一個方面，完

71、善成本控制的相關(guān)保障體系；另一方面為加強原材料成本控制降低材料成本單耗。</p><p>　　由于學(xué)識水平有限，還有很多不足之處，我將在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動態(tài)與成果，掌握更多知識，提高水平。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　時光飛逝，兩年的學(xué)習(xí)生活轉(zhuǎn)眼已將結(jié)束。就要告別母校，告別我敬愛的老師和親愛的

72、同學(xué)們，借此機會向他（她）們表達深深的謝意。</p><p>　　首先感謝我的導(dǎo)師。本文從開題、寫作直至最終定稿，老師給予了諸多建設(shè)性建議，并在百忙之中三閱其稿。恩師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、科學(xué)的治學(xué)方法、淵博 受益。</p><p>　　感謝母校內(nèi)所有教過我的老師和使我受教的老師們，他（她）們無私的傳道、授業(yè)、解惑，讓我能辨事理、明是非，讓我在人生的長路上向前邁進一大步。</p>

73、<p>　　還要感謝長期以來給我諸多幫助的同學(xué)們，你們的友情將是我一生最值得珍惜的財富和最值得懷念的情感。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1].徐鳳菊. 基于ABCM的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的概念架構(gòu)研究[J]. 武漢大學(xué)學(xué)報:哲學(xué)社會科學(xué)版,2006 (1) : 69 - 72. </p><p&g

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76、gt;<p>　　[8].殷俊明, 王平心,吳清華, 作業(yè)成本法和產(chǎn)出成本法用于產(chǎn)品組合決策的比較研究[J]. 科技進步與對策, 2005. 22(10):100-102.</p><p>　　[9].張玲, 基于企業(yè)價值增值角度的成本控制的探討[J]. 商業(yè)經(jīng)濟, 2012(03).</p><p>　　[10].屈航, 淺談作業(yè)成本法的發(fā)展歷程及國內(nèi)外應(yīng)用[J]. 財會通

77、訊, 2010(20).</p><p>　　[11].康玉梅, 戰(zhàn)略成本控制模式探討[N]. 長江大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版), 2006(01).</p><p>　　[12].張剛, 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較與運用[J]. 財會月刊, 2001(06).</p><p>　　[13].王平心, 韓新民與靳慶魯, 作業(yè)成本計算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實性[J]

78、. 會計研究, 1999(08).</p><p>　　附表：興城水泵公司2014年成本明細表</p><p>　　Schedule:Xingcheng pump company 2014 cost breakdown table</p><p><b>　　附錄A</b></p><p>　　實證調(diào)查披露，使用和有用的

79、會計信息</p><p>　　由Michael Sherer, Alan Southworth 和Stuart Turley發(fā)表在 © Emerald Backfiles 2007</p><p>　　本文所闡述的是關(guān)于工會決策者的企業(yè)會計信息的一項實證調(diào)查。這些對企業(yè)職工評價早期的規(guī)范性和描述性的敘述，是為了得出一些對設(shè)計會計報表的使用范圍內(nèi)的建議。研究方法是個案研究法，研究在

80、蘭開夏棉業(yè)代表大多數(shù)手工工人的合并紡織工人聯(lián)盟（atwu）。</p><p>　　本文分為六個部分。第一部分介紹了一些背景材料，和行業(yè)中運作。第二部分介紹了研究設(shè)計和進行調(diào)查的方式，接下來的三部分報告的研究結(jié)果，即：在蘭開夏棉業(yè)公司的信息披露程度；實際使用企業(yè)會計信息在集體談判時的決定；和評估決策者有用的信息。最后一節(jié)提供了一些建議，在證據(jù)的基礎(chǔ)上的報告，改進的數(shù)量和類型的會計信息，公司治理應(yīng)該愿意透露他們是否想

81、將工會決策者考慮到企業(yè)財務(wù)業(yè)績的決定。</p><p>　　合并的紡織工人聯(lián)盟（atwu）是最近在1974成立，但它的起源可以追溯到第十九個世紀(jì)。紡織工人聯(lián)盟其實實質(zhì)上一個松散的聯(lián)邦獨立的工會，它代表這紗廠，主要的人員集中在一個地理區(qū)域。該atwu是由中央執(zhí)行委員會，由秘書長領(lǐng)導(dǎo)，并有一個國家談判委員會每年最后協(xié)議與雇主聯(lián)系，所以英國紡織企業(yè)家協(xié)會是超過基本工資率的行業(yè)。然而，大多數(shù)的集體談判不是由談判委員會在國

82、家當(dāng)?shù)鼗虻貐^(qū)級一級的工會官員決定。決定是在地區(qū)層面，包括基本工資協(xié)議non-btea商行，生產(chǎn)力協(xié)議，工作條件的問題，健康和安全，裁員和關(guān)閉。</p><p>　　每個地區(qū)內(nèi)的atwu各由一個稱為區(qū)委秘書全職的工會官員負責(zé)，1979年的atwu有十七個地區(qū)。大多數(shù)地區(qū)，代表所有atwu成員在一個地理區(qū)域工作，雖然在某些情況下，有不同的地區(qū)紡紗、織布和在其他情況下，一個工會官員負責(zé)超過一區(qū)。在研究時的總?cè)藬?shù)是十八區(qū)

83、工會官員。會員國的atwu當(dāng)時是42000（它已經(jīng)降到30000）而大小個別地區(qū)范圍從500到5000。Atwu的會員國，在個別地區(qū)，已大幅下降，在過去二十年中反映了蘭開夏棉業(yè)持續(xù)收縮下降的狀況。</p><p>　　對于一個相對平均的制造業(yè)整體，收縮的行業(yè)造成了收入下降，導(dǎo)致許多米爾斯和整個公司關(guān)閉了。此外，生產(chǎn)過程仍然是相當(dāng)密集的?？傊撔袠I(yè)和聯(lián)盟是反映一個國家制造業(yè)總體的嚴(yán)重下降，這種下降提供了信息披露研

84、究的背景。</p><p>　　使用根據(jù)預(yù)先編碼的結(jié)構(gòu)式訪談?wù){(diào)查了十八個區(qū)在1979年八、九月份的秘書職務(wù)。問卷調(diào)查內(nèi)容是最初確定的規(guī)范模型。隨后，試點調(diào)查的三個區(qū)秘書主要進行了確定了最常用的決策領(lǐng)域和信息源，然后將主要內(nèi)容列入調(diào)查問卷。試點調(diào)查的前提是不會意外消失的重大決策領(lǐng)域或信息來源。最后的問卷調(diào)查中使用結(jié)構(gòu)化訪談，確定了七個來源的信息。</p><p>　　極少數(shù)公司在蘭開夏棉業(yè)發(fā)

85、布報告，因此只有五個區(qū)秘書能記得曾經(jīng)直接從公司收到的報告。再次，大企業(yè)或公開掛牌公司生產(chǎn)并派出員工報告區(qū)秘書的時，發(fā)表的年度報告所提交的信息只對本集團作為一個整體并不會完全披露給區(qū)秘書。所有地區(qū)秘書收到了公司的員工報告的帳戶，但是其中很少有信息披露。雖然公布的決算和員工報告是屬于高水平報告，但是還是不能完全披露其他有用的信息來源，所有地區(qū)秘書報告說，大多數(shù)公司允許他們訪問內(nèi)部會計信息，信息的數(shù)量和價值的未來訂單。然而，只有一個區(qū)委秘書說

86、，對會計信息披露不必作出的具體要求，無論什么樣的公司，再小的，私人的，都一貫拒絕透露這一信息。這是根據(jù)1975年的就業(yè)保護法案及1977年的相關(guān)粘附守則規(guī)定的。公司須披露所有要求的資料包括工會代表和不造成重大損害的公司?？磥恚恍┬」纠眠@種排除條款為由，它們認為信息是保密的，如果公開就會降低了公司的競爭力。中央仲裁委員會ACA不會，因為他們通常能夠從直接觀察生產(chǎn)廠等其他來源估計他們需要信息。</p><p>

87、　　這里有一個普遍認為，利潤反映一個公司的支付能力，這是一個未來生存的關(guān)鍵指標(biāo)。利潤（或更一般的損失）是比其他任何項目更加經(jīng)常提到的會計報告。令人驚訝的是，沒有本區(qū)秘書提到關(guān)于“附加值”的決定，雖然有人建議，這一措施的公司業(yè)績可能與工資特別相關(guān)聯(lián)。事實上，絕大多數(shù)的地區(qū)秘書從未聽說過“附加值”的概念。</p><p>　　由區(qū)秘書提供一些有關(guān)會計信息使用少于其他信息來源的主觀證據(jù)的有關(guān)決定。其中有一些不和諧之音，

88、例如，會計報表是難以理解的，特別是一個高水平功能的決策類型與決策者參與的工會的制作出得會計報表。我們的調(diào)查結(jié)果是來自一個單一的個案研究，并因此可能無法有效反應(yīng)范圍之外的atwu和蘭開夏棉業(yè)。</p><p>　　最后一節(jié)是針對本文有關(guān)的調(diào)查結(jié)果，我們的研究文獻針對會計信息披露和集體談判，目的是為改進會計信息披露，并制定出了一些初步結(jié)論。</p><p>　　1975的英國的就業(yè)保護法是信息

89、披露的主要法例，就業(yè)法規(guī)定，雇主一般責(zé)任信息披露要求由工會代表。然而，也有規(guī)定，如果雇主拒絕公開聲稱，披露會造成公司利益的重大損害。如果這樣的拒絕了，工會可以參考中央仲裁委員會，直到1978年底，有74例已提交?？赡艿慕忉屖牵銐蛑匾恼勁谢驈钠渌麃碓垂芾硇畔]有被考慮。</p><p>　　因此，工會談判作出決定披露管理可能本身不具備損害的能力。然而，pope和peel認為，自愿披露將導(dǎo)致更現(xiàn)實的工資結(jié)算，由于

90、缺乏信息，在最初提出索賠的工會談判中增加了不確定性和一些對高層的偏見。一些實證支持這一討論，包括福特汽車公司、運輸和普通工人聯(lián)盟，工會代表他們自己的偏見來拒絕信息定價政策，支持他們的工資要求。我們的研究還表明，工會代表和企業(yè)管理個人之間的關(guān)系是在確定信息的質(zhì)量披露的一個關(guān)鍵變量。由于蘭開夏棉業(yè)的結(jié)構(gòu)決策在atwu，大多數(shù)集體討價還價的談判，通常是工廠經(jīng)理。這也許可以解釋為什么一些較小，私營公司愿意提供地區(qū)秘書與他們要求的信息，但其他類似

91、公司確不是這樣。個人之間的關(guān)系，工會談判和人才管理是管理風(fēng)格和管理方式一個方面，而是否是在確定披露政策一個解釋變量，顯然是一個領(lǐng)域，需要進行進一步的研究。</p><p>　　另外的問題，我們的研究還認為，使用和會計信息有用性的集體談判信息披露決定是工會官員。會計信息，尤其是包含在正式的會計報告里的信息，被認為比其他類型的信息相比不那么重要，它需要解釋的非常小心。首先，這一結(jié)論是高度敏感的定義，會計信息由于一些包

92、含財務(wù)數(shù)據(jù)信息來源，例如工作的研究報告，被經(jīng)常提及的具體決策。其次，會計報告可能包含的信息相關(guān)的工會談判，但這一信息可更容易和更迅速地從其他來源獲知，例如工會成員自己。第三，工會的談判會有偏見，反對使用會計報告，因為他們認為，他們的會計信息內(nèi)容是加強管理的籌碼，可能有用的信息將被忽略。盡管有這些警告，我們的研究結(jié)果表明，現(xiàn)有的會計報告有一些不足，限制其效用的工會決定，這可能減少他們使用的程度。這是本文所討論的一些局限性和一些如何盡可能的

93、克服它們的建議。</p><p>　　許多地區(qū)的秘書在我們的研究指出，他們無法理解會計信息報告。在某種程度上，這種缺乏了解所造成的影響是早報告里包含龐大數(shù)據(jù)量和復(fù)雜的信息，一個簡單的解決辦法是產(chǎn)生更簡化的報表的建議。在這方面，有人可能認為員工報告已經(jīng)提供了一個簡要的金融結(jié)果，但我們的研究發(fā)現(xiàn)，他們使用的是少數(shù)信息來源的報表。當(dāng)然，缺乏理解的工會官員也可能是由于他們有很少或沒有培訓(xùn)財務(wù)事項。雖然負責(zé)培訓(xùn)談判主要在于

94、工會，可以說，在某些情況下管理者本身應(yīng)考慮采用的作用，因為他們可以受益，如果會計教育工作者工會官員更充分了解公司的財務(wù)績效。</p><p>　　它可能是缺乏理解會計事項說明將利潤作為衡量支付能力。福利和maunders認為，支付能力的工業(yè)關(guān)系應(yīng)該被定義為“可分配的操作流程的最低要求”這是未來現(xiàn)金流量概念，是屬于績效測量?，F(xiàn)金流方法的優(yōu)點是較為客觀，實施在會計利潤的基礎(chǔ)上任意的權(quán)責(zé)發(fā)生制和分配可核查的措施。此外，

95、增加值報表，其中莫利主張應(yīng)該被用來作為衡量支付能力生產(chǎn)力談判，可以很容易地衡量現(xiàn)金流量，從而明確的精確的貨幣獎勵，每個參與者在該組織收到了附加價值。</p><p>　　一個在會計報告中的文學(xué)和支持的研究主要的討論，是高層次的聚集的信息。在特別的情況下合并報表是一整個集團公司唯一帳戶，但它也是一個單一的多工廠公司。顯然，從決策來看，會計信息應(yīng)分列集體協(xié)商談判。然而，有技術(shù)和政治問題是提供分類的信息中心要求。如果測

96、量的基礎(chǔ)是直接的現(xiàn)金流，那么如何分配聯(lián)合成本等研究開發(fā)與營銷技術(shù)是一個問題，有很多的困難可以需要克服。但會計信息也是一個政治問題，因為它必須增加的數(shù)額提供的資料。一些信息可能是一個非常敏感的或機密的性質(zhì)，例如關(guān)于轉(zhuǎn)讓價格，因此信息披露分類問題是和公司總的態(tài)度密不可分的。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　An Empirical Inve

97、stigation of Disclosure, Usage and Usefulness of Corporate Accounting Information</p><p>　　by Michael Sherer, Alan Southworth and Stuart Turley from © Emerald Backfiles 2007 </p><p>　　This

98、paper reports the findings of an empirical investigation into the disclosure of corporate accounting information to trade union decision makers. These findings are evaluated against earlier normative and descriptive lite

99、rature on corporate disclosure to trade unions and an attempt is made to derive some implications for the design of accounting reports for use in the context of collective bargaining. The research methodology used was a

100、case study of decision making in one trade union, the A</p><p>　　The paper is divided into six sections. The first section presents some background material on the ATWU, and the industry in which it operates

101、. The second section describes the research design and the manner in which the investigation was conducted. The next three sections report the research findings, namely: the extent of information disclosure by companies

102、in the Lancashire cotton industry; the actual use of corporate accounting information in the collective bargaining decisions of the ATWU; </p><p>　　The Amalgamated Textile Workers' Union (ATWU) was forme