風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計工作中的應(yīng)用

1、<p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計工作中的應(yīng)用</p><p>　　[提要] 從自身發(fā)展角度和企業(yè)風(fēng)險管理需要出發(fā)，內(nèi)部審計應(yīng)積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點出發(fā)，分析內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?，并闡述內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)建立風(fēng)險評估量化指標，完善風(fēng)險信息庫，提高人員素質(zhì)問題，以及運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，運用了解、測試、識別、分析等風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，?yīng)用到內(nèi)控、制度、財務(wù)等

2、審計和審計程序?qū)嶋H工作中。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粏栴}及對策；審計應(yīng)用 </p><p>　　中圖分類號：F239 文獻標識碼：A </p><p>　　收錄日期：2013年10月29日 </p><p>　　伴隨集團規(guī)?；l(fā)展步伐的不斷加快和社會經(jīng)濟環(huán)境的日趨多樣化，企業(yè)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險正在不斷增多，集團抗風(fēng)險能力的

3、強弱事關(guān)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，風(fēng)險管理已經(jīng)越來越為企業(yè)管理層所認識。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的一個環(huán)節(jié)，客觀上要求其積極參與公司治理和企業(yè)全面風(fēng)險管理，同時內(nèi)部審計自身發(fā)展也要求其積極拓展審計理念、創(chuàng)新審計方法，有針對性地開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，進而提高審計質(zhì)量和審計效率。 </p><p>　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點 </p><p>　　所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審

4、計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新的審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。 </p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁强刂骑L(fēng)險的過程，也是控制審計質(zhì)量的過程，重點是識別與控制風(fēng)險。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有

5、風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險的影響，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險為中心，從風(fēng)險源分析入手，建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，通過風(fēng)險評價數(shù)量化測定，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，進而確定相關(guān)審計目標和審計方法，實施風(fēng)險評估程序，降低審計風(fēng)險，以保證審計質(zhì)量。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰鉀Q的問題 </p><p>　　內(nèi)部審計現(xiàn)處于風(fēng)

6、險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩诫A段，在開展風(fēng)險評估中仍存在需要解決的問題： </p><p>　　1、未建立完善有效的風(fēng)險評估量化指標。風(fēng)險的確定應(yīng)有一個標準，如何制定風(fēng)險標準是現(xiàn)階段內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€難點。企業(yè)經(jīng)營面臨的風(fēng)險多種多樣，無處不在，有來自整個經(jīng)濟社會環(huán)境，也有來自企業(yè)內(nèi)部自身管理過程的，內(nèi)部審計應(yīng)收集企業(yè)個想可能的風(fēng)險信息，按風(fēng)險發(fā)生可能性和風(fēng)險發(fā)生可能帶來危害性進行風(fēng)險水平評估，制定科學(xué)有效的風(fēng)險

7、評價量化指標和評價體系，細化風(fēng)險評價內(nèi)容、使風(fēng)險評價更具適當性和有效性。 </p><p>　　2、未建立長期采集的風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫。企業(yè)經(jīng)營的不同時期對風(fēng)險的認定是不同的，風(fēng)險信息的取得和甄別對內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛陵P(guān)重要。內(nèi)部審計應(yīng)通過審計系統(tǒng)和利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，收集整理政策法規(guī)和以往審計資源，建立被審計單位經(jīng)營、財務(wù)、法律、人力資源、內(nèi)控建設(shè)等各領(lǐng)域的動態(tài)信息資源，采集、歸類風(fēng)險信息，建立行之有效的風(fēng)險審計信

8、息庫，為風(fēng)險指標和評估標準的準確性、合理性提供參考數(shù)據(jù)支持。 </p><p>　　3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰咚刭|(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰膶徲嬋藛T不僅要有財務(wù)、審計方面的知識，還要求審計人員掌握企業(yè)管理知識、精通金融業(yè)務(wù)、法律知識等多方面的知識結(jié)構(gòu)，并能準確地理解企業(yè)戰(zhàn)略目標，掌握企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)主要業(yè)務(wù)的重點崗位和關(guān)鍵控制點，還應(yīng)具備高度的職業(yè)敏銳性和判斷能力，具有更高超的分析問題及

9、解決問題的能力?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計正在從這些方面著手，建立和完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕竟ぷ鳌?</p><p>　　三、根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾砟Ｊ介_展內(nèi)部審計 </p><p>　　1、重視了解和測試企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險成因，規(guī)避審計風(fēng)險，實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑑?nèi)部審計工作以風(fēng)險為出發(fā)點，從風(fēng)險分析入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機構(gòu)的風(fēng)險成因，確保內(nèi)部

10、審計能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險隱患。內(nèi)部審計應(yīng)采取風(fēng)險防范前移策略，即在審計準備階段，就加大防范力度，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強審計風(fēng)險分析，最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，將有限的審計資源集中到高風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計效率和審計質(zhì)量，即可將審計風(fēng)險減少到可容忍程度，實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。 <

11、/p><p>　　2、運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蚀_確定審計的重點和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風(fēng)險。審計重點：一是要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審。以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作為審計的切入點，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)審批、職能分離、資產(chǎn)保全等各項業(yè)務(wù)流程的審查，識別和評估重點業(yè)務(wù)控制點以及控制環(huán)節(jié)是否存在缺陷、是否權(quán)責(zé)明晰、設(shè)計是否合理，內(nèi)部制度是否貫徹執(zhí)行，是否有效遵循；二是審查資

12、產(chǎn)質(zhì)量。任何經(jīng)營業(yè)務(wù)最終的落腳點都是實物資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，調(diào)查和詢問資產(chǎn)的使用效率、資產(chǎn)的利用率、保養(yǎng)情況等信息分析和評估企業(yè)經(jīng)營水平、管理效能，發(fā)現(xiàn)和分析經(jīng)營管理不力風(fēng)險、營銷不暢風(fēng)險、資金周轉(zhuǎn)不靈風(fēng)險。通過評估和實質(zhì)性測試進行風(fēng)險確認，查找是否內(nèi)控管理執(zhí)行不嚴密、業(yè)務(wù)操作不嚴謹、業(yè)務(wù)管理不全面和控制措施不到位等現(xiàn)象，造成潛在資產(chǎn)損失風(fēng)險。只要抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開審計，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)營中存在的隱患和風(fēng)險，并將審計實施情況

13、和審計建議反饋給被審計單位，促使其決策者和管理層及時防范和化解資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險，把資產(chǎn)損失風(fēng)險控制在可接受水平，從而防患于未然。 </p><p>　　3、切實執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在編制審計計劃時，應(yīng)該在可能影響企業(yè)的風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目；二是確定審計范圍時，要考慮并反映整個公司的戰(zhàn)略性計劃目標，并每年對

14、審計范圍進行一次評估，反映機構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針；三是編制審計方案時，應(yīng)該在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排和分配審計工作，從確定風(fēng)險因素分析考慮，應(yīng)當關(guān)注被審計單位管理層的管控能力，內(nèi)控建設(shè)程度，內(nèi)控的有效性、執(zhí)行力，經(jīng)營中現(xiàn)金流大的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)價值較大的業(yè)務(wù)以及以往的審計情況等因素，確定高風(fēng)險領(lǐng)域，安排審計力量，確保有限的審計資源發(fā)揮出最大審計效率；四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理機制，查找疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，并實施實質(zhì)性審

15、計測試，選擇能夠反映風(fēng)險程度性和風(fēng)險影響力的驗證方法，確保審計證據(jù)的充實、可靠，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進行評價，做出風(fēng)險評估結(jié)論，明確指出風(fēng)險是什么，應(yīng)該怎么辦的管理建議，從健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險管理機制，針對風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性和遞延性，結(jié)合既有風(fēng)險，前</p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[

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