新會計準則的運用與評價畢業(yè)論文

1、<p>　　題 目： 新會計準則的運用與評價</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘 要 -------------------------------------------------------------1</p><p>　　1. 新會計準則------------------------

2、-----------------------------------------------------------1</p><p>　　1.1 新會計準則的概述 -----------------------------------------------------------------------1 </p><p>　　1.2 新會計準則的特點 ---------------

3、--------------------------------------------------------1</p><p>　　2. 系統(tǒng)化、科學規(guī)范化 ----------------------------------------------------------------------1</p><p>　　3.與我國市場經濟體制相適應 ------------------

4、--------------------------------------------2</p><p>　　4. 法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性 ------------------------------------------2</p><p>　　5. 國際化程度高 ------------------------------------------------------

5、------------------------2</p><p>　　6 .國內外會計準則主要內容 ----------------------------------------------------------------3</p><p>　　7.我國會計準則與國際會計準則之間存在的主要差異 --------------------------------4</p>

6、<p>　　8.新會計準則對企業(yè)經營的影響 -----------------------------------------------------------5</p><p>　　9.主要會計具體準則對財務分析的影響----------------------------------------------------5</p><p>　　10 .新存貨準則實施對財務分

7、析的影響 -------------------------------------------------- 5</p><p>　　11.公允價值適度運用 -------------------------------------------------------------------------5</p><p>　　12 .新會計準則的評價-------------------

8、------------------------------------------------------6</p><p>　　參考文獻------------------------------------------------------------6</p><p>　　新會計準則的運用與評價</p><p>　　【摘要】：本文主要內容有：論文從新會計準

9、則體系的框架結構入手，系統(tǒng)、科學地對新會計準則進行規(guī)劃，并敘述其特點。新會計準則與我國市場經濟體制相適應，制定不同于國際準則的處理方法。本文還介紹了國內會計準則與國際會計準則之間的主要內容。它的運用是國內會計準則與國際會計準則形成對比與統(tǒng)一的關系，兩者之間存在的差異。新會計準則對企業(yè)經營、財務分析的影響，還有新存貨準則實施對財務分析的影響以及公允價值方面的研究，與論文進行分析比較。</p><p>　　【關鍵詞】

10、：新會計準則 進行規(guī)劃 國際會計準則 財務分析 公允價值</p><p><b>　　新會計準則</b></p><p>　　1.1 新會計準則的概述</p><p>　　基本層面的概述：主流財務理論的框架借鑒當前經濟學、管理學、法學等學科的研究成果，我們認為，分析新會計準則對企業(yè)財務管理的影響應該以企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢與核心競爭力為

11、根本出發(fā)點，以價值創(chuàng)造和風險管理為兩條主線，按照環(huán)境→戰(zhàn)略→組織→行為→績效→市場的經濟與管理思維循環(huán)進行。 </p><p>　　1.2 新會計準則的特點 </p><p>　　與老會計準則體系相比，新會計準則體系所具有的新特點具體概況起來有以下四點：</p><p>　　2.系統(tǒng)化、科學規(guī)范化</p><p>　　我國會計準則從無到有，從

12、隨意性強到逐步規(guī)范化一步步發(fā)展起來，我國自1993年7月1日實施會計準則以來，各項會計準則在逐步的完善，這些會計準則對于規(guī)范會計行為,提高會計信息質量起著非常重要的作用。但是這些準則依舊不夠系統(tǒng)化，內部問題很多，漏洞不少。2006年新的會計準則結合我國實際國情和企業(yè)特點，借鑒國外較好的規(guī)定，使我國新的會計準則系統(tǒng)化，規(guī)范化。</p><p>　　3.與我國市場經濟體制相適應</p><p>

13、;　　這次新頒發(fā)的會計準則在與國際接軌的同時也注重結合我國國情，涵蓋了我國各類企業(yè)各項經濟業(yè)務同時還參照了國際會計準則，但有不同于國際會計準則，在規(guī)范經濟業(yè)務方面按照中國實際,制定不同于國際會計準則的處理方法。譬如,在準則立項上,我國會計準則體系的各準則項目相對于國際財務報告準則而言,有些準則項目進行了適當合并,《企業(yè)會計準則——固定資產》就是將《國際會計準則——固定資產》與《國際會計準則——折舊會計》進行了合并。財政部門考慮到《企業(yè)

14、會計準則——基本準則》屬于我國會計法規(guī)體系的一部分,制定《企業(yè)會計準則——基本準則》時沒有直接采用國際準則中財務會計報表概念的形式,但其中的內容仍然緊緊圍繞會計的目標、會計信息的質量特征、會計要素的確認與計量以及財務報表列報等加以規(guī)范,從而成為起草各項具體準則的重要指導原則。</p><p>　　4.法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性</p><p>　　老的會計準則實施后，與后來陸續(xù)實

15、施的會計準則有些條款制度相互矛盾，比如之前的會計基本準則要求企業(yè)應編制資產負債表、損益表和財務狀況變動表,而《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等,這就使會計準則內部矛盾重重。新頒布的會計準則就考慮到這一方面，是二者相統(tǒng)一。</p><p><b>　　5.國際化程度高 </b></p><p>　　新頒布的會計準則體系中各項準則與國際會計準則有著很

16、強的趨同性。例如，關于金融資產的四項分類與相應計量,源于《國際會計準則第39號》;對于衍生金融工具,變以往表外披露為表內核算并按公允價值計量,其公允價值變動計入當期損益或所有者權益;從事套期保值業(yè)務的企業(yè)可以采用套期會計方法,但必須滿足嚴格的前提條件。當然,會計國際趨同不等于相同,而應當考慮各國特殊的國情,做到求同存異、趨同化異,其結果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。 </p><p>　　6 .

17、國內外會計準則主要內容 </p><p>　　世界上的會計制度和會計實務分為五大模式即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人，德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調會計處理和財務

18、報告規(guī)則應面向公司、保護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經濟制度的變革而逐步消失。 </p><p>　　世界各國采用的會計規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以

19、德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。 </p><p>　　目前，各個國家和地區(qū)大都依據自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。 </p><p>　　（1）幾種會計原則或會計

20、準則體系介紹 </p><p>　?、匐H財務報告準則 </p><p>　　國際財務報告準則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會計準則委員會（IASB –International Financial Report）制定的，包括30項準則和注釋。 </p><p>　　由于各

21、國會計體系水平參差不齊，以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些發(fā)達國家甚至不愿接受國際會計準則。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。在英國，會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則，然而，如果他們覺得本國的會計準則更好，則會保留自己的會計準則。同時讓國際會計準則在實踐中試用三至五年后重新考慮是否采用國際會計準則。代表較高會計水平的美國，目

22、前則要求外國公司必須采用美國會計準則或調整至美國的會計準則。美國甚至希望國內公認會計準則能為全球所接受等等。 </p><p>　　歐盟決定采納國際財務報告準則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時都會用到國際財務報告準則。 </p&g

23、t;<p>　　②美國公認會計原則 </p><p>　　會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備

24、相關的調節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。 對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，大約15000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備賬目，有的是根據銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百

25、條準則、注釋、觀點和其他權威性的規(guī)定。 </p><p>　　③中國會計準則和會計制度 </p><p>　　隨著我國經濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經濟體制的逐步確立,中國經濟逐步融入世界經濟的大循環(huán),中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件,即:必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此,中國的會計必須進行進一步改革,使用國際上通用的會計準則模式,制定和發(fā)布具體會

26、計準則。 </p><p>　　我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給企業(yè),使企業(yè)有權根據自身的情況靈活確定所采用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法,這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行,尤其是在1993年開始實施新的《 企業(yè)會計制度》后,會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》之的指導綱領,會計準則本身的可操作性相對就變得較差。 <

27、;/p><p>　　《中華人民共和國會計法》 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國會計領域的最高權威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關會計核算的一般要求及責任,包括對會計核算的性質和作用的定義以及基本原則,另外,《會計法》亦授權財政部管理會計事務和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年,國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》關注財務會計及報告的事宜,如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不

28、對外融資的小企業(yè)外,《企業(yè)財務會計報告條例》適用于所有企業(yè)。財政部于1993 年實施的《企業(yè)會計準則》作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業(yè)財務會計報告條例》等后來發(fā)布的文件修訂或更新。 </p><p>　　7. 我國會計準則與國際會計準則之間存在的主要差異</p><p>　　我國會計準則的制定除了需要考慮我國經濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等

29、客觀因素外,還要考慮其他有關問題。我國社會主義市場經濟還處于初級發(fā)展階段,市場體系尚不完善,法律制度不夠健全,缺乏充分和公開的市場競爭,企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范,國有企業(yè)關聯(lián)交易極為普遍,價格往往成為利潤操縱的一種手段,由于公平交易的缺乏,公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國資本市場的規(guī)模和容量均還較小,上市公司數(shù)量不足,財務信息的使用者還不能完全以投資者為主,因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、 投資者決策和公司內

30、部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計準則的結構和內容與國際會計準則以及其他國家的會計準則的結構和內容產生較大的差別。</p><p>　　比如,我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經濟全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允

31、價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產、農業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。 </p><p>　　在具體會計處理以及披露要求上我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。僅就我國已發(fā)布的會計準則與相關的國際會計準則對比，至少就存在下述差異；在存貨準則對采購成本的計量上，IFRS采用凈價法，我國準則采用總價法；在現(xiàn)金流

32、量表準則中，IFRS同時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經營活動、投資活動或籌資活動，我國準則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同準則中，IFRS允許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接相關的費用作為合同成本的組成部分，我國準則要求將 訂立合同而發(fā)生的有關費用直接確認為當期費用；在固定資產準則中，IFRS對非同類固定資產交換產

33、生的固定資產允許以公允價值計量，并確認利得或損失，我國準則要求以換出資產的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產處置產生的收益或損失，IFRS允許計入當期并包含在經營活動損益中，我國準則要求列為營業(yè)外收支，在租賃準則中，IFRS對公允價值、經濟壽命、 使用壽命等術語作了定義，我國準則對它們未作定義，在對經營租賃和融資租賃區(qū)分的判</p><p>　　8.新會計準則對企業(yè)經營的影響</p>

34、<p>　　新會計準則下，存貨發(fā)出計價取消了“后進先出法”，一律采用“先進先出法”記賬這對生產周期較長的企業(yè)將產生一定影響。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤，若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，

35、增加利潤，采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用。即所有企業(yè)的當期存貨損耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節(jié)因素，便于對企業(yè)的經營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。 </p><p>　　9.主要會計具體準則對財務分析的影響</p><p>　　隨著經濟的發(fā)展，通過財務分析掌握企業(yè)

36、的經營狀況越發(fā)顯得重要。2007年新會計準則的實施給企業(yè)財務分析提出了新的挑戰(zhàn)，理解并掌握新舊準則差異及其對財務分析的影響，對投資者和債權人等具有至關重要的意義。論文試圖對新會計準則對財務分析的影響進行研究，分析新具體準則實施對財務分析的影響。</p><p>　　10.新存貨準則實施對財務分析的影響</p><p>　　新準則允許符合條件的借款費用計入因而存貨成本對生產周期長的企業(yè)影響大

37、，取消了“商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，直接計入損益”的規(guī)定，因而對商業(yè)企業(yè)影響大。資產負債表中存貨金額將增加，流動資產合計金額增加，總資產合計金額增加。短期內企業(yè)的權益將增加。利潤表中期間費用減少，營業(yè)成本增長，但營業(yè)成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內企業(yè)收益將增加，長期看企業(yè)總收益不變。流動比率增長，銷售毛利率下降

38、，短期內銷售凈利率增長。 由于取消了后進先出法企業(yè)應改用加權平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進先出法計價的企業(yè)影響較大。在物價上漲期間，對財務分析的影響。（1）資產負債表中存貨金額將增加流動資產合計金額增加資產合計金額增加。短期內企業(yè)權益將增加。（2）短期內利潤表中企業(yè)盈利增加長期看收益總額不變。（3）流動比率增長銷售毛利率提高短期內銷售凈利率增長。</p><p>　　11.公允價值適度運用&

39、lt;/p><p>　　我國歷史上確實出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現(xiàn)于“債務重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準則中被限制使用。新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。過去發(fā)生的“故事”會重演嗎?對

40、這一問題我們從以下幾方面分析，首先，對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數(shù)市場經濟國家會計準則的普遍做法。國際上早已越過“要不要用”現(xiàn)值和公允價值的爭論階段，而主要進入“如何用”的階段，國際上也絲毫沒有因“安然事件”的出現(xiàn)而延緩研究與采用現(xiàn)值和公允價值的進程。從1975年開始的30年來FASB對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，公允價值在美國會計準則中的運用也越來越廣泛。截止2004年12月底，共發(fā)布了1

41、53個財務會計準則，與公允價值有關的會計準則有60個(于永生2005)。公允價值有深厚的十大理論基礎，它符合經濟收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場價格會計假設</p><p>　　12.新會計準則的評價</p><p>　　新會計準則的實施，將有利于提高企業(yè)會計信息質量，增強企業(yè)財務透明度，為則務報告使用者提供更加可靠相關的會計信息，以滿足投資人、債權人、政府以及企業(yè)管理層等社會各有

42、關方面對會計信息的要求。同時，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證，對我國經濟的持續(xù)高速發(fā)展和現(xiàn)代化建設都具有深遠的意義。 </p><p>　　新會計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內上市公司的財務狀況從而促進他們對境內上市公司進行投資。對國際投資者而言,會計準則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強,可以大大降低境外投資者進入的風險,為國內公司吸引外資創(chuàng)造便利,有利于我國走

43、向國際經濟舞臺。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　1.于永生2005《公允價值在美國的應用研究》財經論從9 </p><p>　　2.王相軍. 《關于新會計準則的幾點認識》[J]. 財政與發(fā)展, 2006, 11: 42-43 </p><p>　　3.黃世忠. 《新會計準則的

44、影響分析》J. 財會通訊綜合版2007. </p><p>　　4.郭建,魏曉蘭. 《新會計準則對財務分析的影響》J. 財會月刊綜合版2007</p><p>　　5.企業(yè)會計準則研究組. 2006《企業(yè)會計準則講解》M 大連東北財經大學出版社2006.</p><p>　　6.財政部《企業(yè)會計準則》北京經濟科學出版社2006</p>