會計專業(yè)畢業(yè)論文--借款費(fèi)用資本化問題淺析

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　借款費(fèi)用資本化問題淺析</p><p>　　—基于甲公司借款費(fèi)用資本化問題分析</p><p>　　內(nèi) 容 提 要</p><p>　　如今，在許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、大型機(jī)器設(shè)備制造業(yè)等企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常為了擴(kuò)大規(guī)?；蛘呤琴忂M(jìn)

2、設(shè)備時需要借入大量資金，因此，企業(yè)為了籌集資金就會向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，或者是發(fā)行公司債券以及承擔(dān)其他帶息債務(wù)。這樣就會形成一項借款，導(dǎo)致了企業(yè)的負(fù)債增加。但是借款并不是無償取得的，企業(yè)為了取得貸款就會需要付出一定代價，從而形成了借款費(fèi)用。借款費(fèi)用如何處理，是否資本化，會直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞，也會影響到企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)和計量。借款費(fèi)用有兩種處理方法：即資本化和費(fèi)用化。本文僅針對借款費(fèi)用資本化的問題進(jìn)行簡

3、單探討。</p><p>　　關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用，資本化，問題，建議</p><p>　　Abstract </p><p>　　Now, in many real estate development enterprises large machinery and equipment manufacturing enterprises normal produ

4、ction and business operation process, such as in order to expand etc. Will need to borrow a lot of money, therefore, enterprises in order to raise funds will be borrowing from Banks and other financial institutions, or t

5、he issuance of company bonds or take other interest-bearing debt so that it can form a loan, has led to an increased corporate debt but borrowing is not without co</p><p>　　Key words: cost of borrowing，capit

6、alization，problems ，Suggestions</p><p>　　目 錄</p><p><b>　　一、緒 論</b></p><p>　　二、借款費(fèi)用資本化理論……………………………………………………………………5</p><p>　?、褰杩钯M(fèi)用的定義………………………………

7、…………………………………………………5</p><p>　?、娼杩钯M(fèi)用的內(nèi)容………………………………………………………………………5</p><p>　?、缃杩钯M(fèi)用資本化的條件………………………………………………………………6</p><p>　　三、甲公司的借款費(fèi)用資本化確認(rèn)現(xiàn)狀……………………………………………………7</p><p>

8、　　㈠甲公司簡介……………………………………………………………………………7</p><p>　?、婕坠镜慕杩钯M(fèi)用資本化的計算確認(rèn)………………………………………………7</p><p>　?、缃杩钯M(fèi)用對企業(yè)財務(wù)狀況的影響……………………………………………………8</p><p>　　四、甲公司的借款費(fèi)用資本化處理中存在的問題和建議…………………………………8<

9、;/p><p>　　㈠一般借款數(shù)額的確定問題及建議……………………………………………………9</p><p>　?、嫘问脚c實(shí)際不相符及建議……………………………………………………………9</p><p>　　㈢借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計量的可靠性弱及建議……………………………………9</p><p>　?、杞杩钯M(fèi)用資本化易成為利潤調(diào)節(jié)的手段的問題及建

10、議 …………………………10</p><p>　　結(jié)束語 ………………………………………………………………………………………11</p><p>　　致謝 …………………………………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻(xiàn) ……………………………………………………………………………………13</p><p>

11、;　　借款費(fèi)用資本化問題淺析</p><p>　　——基于甲公司借款費(fèi)用資本化問題分析</p><p><b>　　一、緒 論</b></p><p>　?、褰杩钯M(fèi)用研究背景及目的</p><p>　　在現(xiàn)代社會當(dāng)中經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，許多企業(yè)為了跟隨時代的步伐，不斷的擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，但很多企業(yè)由于自身實(shí)力不夠，就會導(dǎo)致向金融

12、機(jī)構(gòu)或通過其他辦法取得借款，因而借款費(fèi)用的發(fā)生，是企業(yè)不可避免的，也是一項常規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動，但有現(xiàn)在的借款費(fèi)用準(zhǔn)則還不是很完善，準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化沒有給出明確標(biāo)識，這就為一些企業(yè)制造了機(jī)會，企業(yè)利用借款費(fèi)費(fèi)用資本化來自行調(diào)整利潤。本文僅對借款費(fèi)用資本化做一些理論總結(jié)，以及引用一些案例對借款費(fèi)用做一些簡單說明，對案例公司對借款費(fèi)用的處理中的不足做一些簡單探討。</p><p>　?、娼杩钯M(fèi)用的研究現(xiàn)狀</p&

13、gt;<p><b>　　1. 國內(nèi)研究動態(tài)</b></p><p>　　國內(nèi)借款費(fèi)用準(zhǔn)則仍不夠完善，許多企業(yè)的借款費(fèi)用核算仍不夠規(guī)范，因此為了完善借款費(fèi)用的準(zhǔn)則，我國組織會計專家到國外進(jìn)行考察，參考國際上現(xiàn)行的國際慣例，以及結(jié)合我國具體的實(shí)際情況，制定了適合我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則，目前在進(jìn)行的會計研究中，發(fā)現(xiàn)了許多問題，有的問題已經(jīng)提出了解決的辦法，但并非所有的問題都得到了解決，

14、所以仍需要會計工作人員不斷探索，來完善會計準(zhǔn)則。</p><p><b>　　2. 國際研究動態(tài)</b></p><p>　　國際上關(guān)于對借款費(fèi)用資本化的問題，從專門借款費(fèi)用的處理問題上，是費(fèi)用化還是資本化，以及各自處理的優(yōu)缺點(diǎn)，與現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則有哪些矛盾等。形成了不同的觀點(diǎn)：有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化；有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)資本化；還有的種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營模

15、式特點(diǎn)，自主的在費(fèi)用化或資本化之間選擇。</p><p>　?、缃杩钯M(fèi)用的研究方法</p><p>　　本文通過采用文獻(xiàn)研究和案例研究等方法，主要探討借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍、借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍、借款利息資本化金額計算方法。知道借款費(fèi)用對企業(yè)的重要性，企業(yè)可以利用借款費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤，以及企業(yè)在處理借款費(fèi)用中存在的問題以及建議等。</p><p>　　二、

16、借款費(fèi)用資本化理論</p><p>　　為什么要研究借款費(fèi)用呢？因?yàn)檠芯克梢允蛊髽I(yè)的財務(wù)報表更準(zhǔn)確合理，從而精確反映相關(guān)資產(chǎn)價值和借款當(dāng)期的損益，就會提高會計信息質(zhì)量。</p><p><b>　?、?借款費(fèi)用的定義</b></p><p>　　借款費(fèi)用就是企業(yè)為了向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，因此需要付出一定的代價，就是借款的成本代價。例如，企業(yè)在

17、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款而發(fā)生的借款利息。</p><p><b>　?、?借款費(fèi)用的內(nèi)容</b></p><p>　　借款費(fèi)用通常包括：利息費(fèi)用、輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額、折價和溢價的攤銷，也就是企業(yè)為了借入資金而付出的代價，具體如下：</p><p><b>　　1. 利息費(fèi)用 </b></p>&l

18、t;p>　　為了使用資金付出的代價—利息，構(gòu)成了借款費(fèi)用主要的組成部分。利息費(fèi)用又包括企業(yè)為了籌集資金而發(fā)行公司債券的利息、向銀行借款的利息、或者是為了購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶利息的債務(wù)等。因借款而發(fā)生的利息的概念是指“每一會計期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的利息費(fèi)用”。如果企業(yè)早已借入了款項，借款的利息已經(jīng)發(fā)生，但企業(yè)仍沒有支付，就應(yīng)該在借款的期間內(nèi)，到了每一期會計年度結(jié)束時，對借款的利息進(jìn)行計提；但如果沒等到借款利息發(fā)生時，

19、企業(yè)就把利息支付了，此時的利息就應(yīng)該確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，等到每期的會計年度結(jié)束時，再分?jǐn)偫?。例如：某企業(yè)借入了5年期的長期貸款1000萬，年利率5％，利息一次性支付，250萬元，但是在當(dāng)期的會計年度內(nèi)只能確認(rèn)50萬元，剩下的200萬元，應(yīng)該作為長期待攤費(fèi)用處理。</p><p><b>　　2．輔助費(fèi)用</b></p><p>　　因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指：“企業(yè)

20、在借款過程中發(fā)生的例如傭金、承諾費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等。為了借入借款，這部分費(fèi)用的發(fā)生是必不可少的，是借入資金所付出的部分代價。因而，這些費(fèi)用也是借款費(fèi)用的組成部分。</p><p>　　3．因外幣借款發(fā)生的匯兌差額</p><p>　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指：“因?yàn)閰R率變動從而導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而導(dǎo)致了外幣借款本金及利息的記賬本外幣金額差異所產(chǎn)生的影響金額。由于這部

21、分匯兌差額是因?yàn)橥鈳沤杩町a(chǎn)生的，因而也是借款費(fèi)用的組成部分。</p><p><b>　　4．折價/溢價攤銷</b></p><p>　　因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷是指：“企業(yè)通過發(fā)行債券融得資金，但所發(fā)行的公司債務(wù)發(fā)生了折價或溢價”。例如：某企業(yè)2011年1月1日溢價發(fā)行債券，債券面值5000萬元，發(fā)行價為6000萬元，期限為5年，票面利率5﹪，同期市場利率4﹪

22、，則債券的溢價金額為為1000萬元，如果該公司采用直線法攤銷折價，則在2011年的年度財務(wù)報告中，應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用有兩個部分，一個部分是當(dāng)年應(yīng)計利息5000萬元×5﹪＝250萬元；另一個部分是當(dāng)年應(yīng)攤銷的溢價1000萬÷5＝200萬元，兩項合計為450萬元。未計提的利息和未攤銷的溢價則應(yīng)作為應(yīng)付債券的抵減項目進(jìn)行核算和反映，暫時不能作為借款費(fèi)用。分別于2012-2015年的年度財務(wù)報表中確認(rèn)為當(dāng)年的借款費(fèi)用。<

23、/p><p>　　㈢借款費(fèi)用資本化的條件</p><p>　　關(guān)于借款費(fèi)用資本化的條件我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》①規(guī)定的為：</p><p>　　1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出形式有為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以現(xiàn)金支付、承擔(dān)帶息債務(wù)或者轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)等形式發(fā)生的支出。</p><p>　　2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。是指企業(yè)因購

24、建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。</p><p>　　3．為了使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)，資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。</p><p>　　對這三個條件做一下簡單的分析，我們需要知道的是，這三個條件是并列的，相輔相成的，不是分離的，只有這三個條件同時能滿足，才能資本化。例如：某公司賒購了辦公器械，盡管企業(yè)已經(jīng)向銀行借款1

25、00萬元，而且器械也已經(jīng)投入使用，但這100萬元仍不能資本化。因?yàn)闆]有滿足條件1，只滿足了條件2、3。因?yàn)槠髽I(yè)是賒購的，這100萬元沒有動，還在公司賬戶中。</p><p>　　_________________________________________________________________________</p><p>　　①財政部,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》，

26、2010.02.</p><p>　　三、甲公司的借款費(fèi)用資本化確認(rèn)現(xiàn)狀</p><p><b>　　㈠甲公司簡介</b></p><p>　　甲公司的主要經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)，雖然公司成立只有十年，但是發(fā)展非常迅速，在全國許多城市成立的分公司。因?yàn)闃I(yè)務(wù)是不斷增長，所以，公司決定建造一所辦公樓。辦公樓在案例引用時就已經(jīng)建成了。</p>

27、<p>　?、婕坠镜慕杩钯M(fèi)用資本化的計算確認(rèn)②</p><p>　　甲公司由于資金短缺，但公司為了建造辦公樓，因此向銀行借款，故而發(fā)生了借款費(fèi)用，所借入借款費(fèi)用又包括專門借款和一般借款。甲公司于2010年開始建造，預(yù)計在2011年6月分完工，借入的借款有：2010年1月1日的有：專門借款2000萬，還款期為2013年1月1日，年利率6﹪；一般借款2000萬，年利率6﹪，還款期為3年以后；發(fā)行債券1億元

28、，期限為5年以后，年利率8﹪。還有同年7月1日的借款4000萬，還款期為5年之后，年利率7﹪，公司對于這將閑置資產(chǎn)用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5﹪。工程款分批支付，分別于2010年1月1日、7月1日、2011年1月1日支付：1500萬、2500萬、1500萬。分別處理，就會涉及到借款費(fèi)用資本化的確定問題。如何處理借款費(fèi)用，對公司的經(jīng)營、利潤，甚至公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。</p><p>　　借款

29、費(fèi)用資本化的期間為2010年1月1日到2011年6月30日。</p><p>　　公司資本化金額的計算過程如下：</p><p>　?、?010年專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用=2000×6﹪＋4000×7﹪×（6÷12）=260（萬元）</p><p>　　2011年1月1日至6月30日專門借款利息費(fèi)用=（2000×

30、;6﹪＋4000×7﹪）×（6÷12）=200萬；</p><p>　　2010年的短期投資收益=（2000－1500）×0.5﹪＋（2000－1500＋4000－2500）×0.5﹪×6=75（萬元）</p><p>　　2011年1月1日到6月30日的投資收益=（2000－1500＋4000－2500－1500）×0

31、.5﹪×6=15（萬元）</p><p>　　因此，甲公司2010年專門借款利息資本化金額=260－75=185（萬元）；</p><p>　　2011年1月1日到6月30日的專門借款利息資本化金額=200－15=185（萬元）</p><p>　?、谟嬎闼加靡话憬杩羁畹馁Y本化率=所占用一般借款加權(quán)平均數(shù)=所占用一般借款當(dāng)</p><

32、p>　　期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（2000×6﹪＋10000×8﹪）÷（2000＋10000）=7.67﹪</p><p>　　_________________________________________________________________________</p><p>　　②劉永澤，傅榮，《高級

33、財務(wù)會計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009</p><p>　　2010年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）=1500×（360÷360）＋2500×（180÷360）=2750（萬元）</p><p>　　2011年的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)同上年的計算方法一樣，是：（4000＋

34、1500）×(180÷360)=2750（萬元）</p><p>　　2010年一般借款利息資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)數(shù)×所占用一般借款的資本化率=2750×7. 67﹪=210.93（萬元）</p><p>　　2010年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6﹪＋10000×8﹪=920（萬元）&l

35、t;/p><p>　　2011年的利息資本化金額=2750×7. 67﹪=210.93（萬元）</p><p>　　2011年1月1日到6月30日實(shí)際發(fā)生的利息資本化金額=2000×6﹪＋10000×8﹪÷（180÷360）=460（萬元） ③</p><p>　?、缃杩钯M(fèi)用對企業(yè)財務(wù)狀況的影響</p>&

36、lt;p>　　擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的范圍的將對許多企業(yè)經(jīng)營成果以及企業(yè)的資產(chǎn)價值產(chǎn)生很大影響，尤其受益的是投資性房地產(chǎn)企業(yè)和許多先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。</p><p>　　1．借款費(fèi)用對企業(yè)經(jīng)營成果的影響 在新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的借款范圍和可以資本化的資產(chǎn)范圍。這項規(guī)定，是十分有利于先進(jìn)制造業(yè)和投資性房地產(chǎn)企業(yè)的。</p><p>　　⑴生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生

37、產(chǎn)企業(yè) 對于生產(chǎn)周期比較長的存貨的借款費(fèi)用新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定可以資本化，如生產(chǎn)汽車、輪船等。按照原準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在較長的生產(chǎn)周期內(nèi)因生產(chǎn)產(chǎn)品而借入的借款費(fèi)用，此費(fèi)用將全部作為企業(yè)借入款項的當(dāng)期費(fèi)用處理，新準(zhǔn)則這一變化對那些生產(chǎn)大型產(chǎn)品的企業(yè)有很大的影響。</p><p>　?、茡碛型顿Y性房地產(chǎn)的企業(yè)</p><p>　　對于一些經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)，由于建造房地產(chǎn)的建造時間長，所以需要

38、進(jìn)過很長時間的建造才能達(dá)到預(yù)期的狀態(tài)，可以銷售或是用于投資。心的會計準(zhǔn)則把房地產(chǎn)業(yè)也納入了資本化的范圍內(nèi)，這一項改變，是十分有利于投資性房地產(chǎn)企業(yè)的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一個普遍的現(xiàn)象是資產(chǎn)負(fù)債率很高。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，就形成了房地產(chǎn)企業(yè)資金的特點(diǎn)，投資出去的資金收回來的時間長，投入的資金量也大，這樣企業(yè)可以通過財務(wù)杠桿達(dá)到投資效益最大化的目標(biāo)。對于投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用的處理，在借入借款的期間內(nèi)，在期間內(nèi)不能作為費(fèi)用處理，而應(yīng)計入投資

39、性房地產(chǎn)的成本。這樣處理，房地產(chǎn)在開發(fā)期間、和銷售期間算出來的利潤，就會更加真實(shí)，也會符合企業(yè)的實(shí)際情況，反映的會計也</p><p><b>　　就更真實(shí)準(zhǔn)確。</b></p><p>　　_________________________________________________________________________</p><

40、p>　?、蹌⑵皆?，《借款費(fèi)用資本化公式的應(yīng)用》，文獻(xiàn)來自:交通財會，2011年第10期.</p><p>　　四、甲公司的借款費(fèi)用資本化處理中存在的問題和建議</p><p>　　盡管借對款費(fèi)用資本化的內(nèi)容國家財政部頒布了會計準(zhǔn)則作了明確規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用上和其規(guī)定的內(nèi)容上，仍然存在一定的局限性和問題。人需要廣大會計人員來不斷探索，發(fā)現(xiàn)并解決問題。</p>

41、<p>　　例如，符合資本化條件的資產(chǎn)在建造或生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)支出超過了專門借款時，并不一定就會全是一般借款，這只是一般借款可能被占用的外在表現(xiàn)形式，完全還會有可能通過其他途徑取得資金。在借款費(fèi)用資本化金額確定上，對計算平均數(shù)規(guī)定也存在一些不合理之處：而且，計算上繁瑣，在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，操作性可行性差，只存在于形式。</p><p>　　就拿的案例甲公司興建辦公樓這個事來說，在確認(rèn)借款費(fèi)用資本化的過程中，也

42、是存在有待進(jìn)一步改進(jìn)的問題。</p><p>　?、逡话憬杩顢?shù)額的確定問題及建議</p><p>　　超過專門借款的資產(chǎn)支出不一定全是一般借款，例如公司因?yàn)橥獍?wù)成功而受到興業(yè)銀行的金融機(jī)構(gòu)的獎勵金額用于工程建設(shè)的部分，就不應(yīng)該算在內(nèi)。因此，在此建議在計算一般借款金額時，公司應(yīng)該先排除掉把通過其他渠道取得的資金。</p><p>　　2.形式與實(shí)際不相符及建議&l

43、t;/p><p>　　公司名義上是為工程建設(shè)借入的款項，但借款的利用上，難道所有的借款都能用在工程建設(shè)上嗎？除了個別大型而正規(guī)的集團(tuán)公司，在資產(chǎn)支出上不是那么明確而真實(shí)的。因此，在此建議在確認(rèn)借款費(fèi)用資本化的問題上，既要不斷完善國家政策，又的需要每個企業(yè)去真正重視和維護(hù)。</p><p>　　3.借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計量的可靠性弱及建議</p><p>　　確認(rèn)借款費(fèi)用

44、資本化有三個關(guān)鍵方面：確認(rèn)符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)；確定用于購建前述資產(chǎn)的資金的來源；確認(rèn)予以借款費(fèi)用資本化的期間。首先，例如企業(yè)就存貨而言，企業(yè)可能把借款費(fèi)用運(yùn)用在多種存貨的生產(chǎn)上，難以劃分不同存貨對借款費(fèi)用以及自有資金的占用情況，這使得多種存貨之間難以對資本化金額分配確定。其次，購建所用的資金是通過有償?shù)慕杩钊〉玫?，這是借款費(fèi)用能資本化的前提。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會涉及到多種資金混合使用的情況，比如一般借款、專門借款、自有資金的

45、混合使用，因此，在這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，自有資金和借入資金的支出劃分就比較復(fù)雜，因此，就這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的購建活動的利息費(fèi)用的確定，有很大的空間。最后，對于借款費(fèi)用資本化的期間，以準(zhǔn)則規(guī)定的“為使資本達(dá)到預(yù)定可銷售或可使用狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”④為起始點(diǎn)，管理和技術(shù)的活動是否包含在購建或生產(chǎn)的前階段，資本化的依據(jù)是否應(yīng)該以該階段的支出為依據(jù)，這些都由于會計人員通過職業(yè)判斷來決定。借款費(fèi)用能合理確認(rèn)其資本化，是準(zhǔn)確計量的前提和基礎(chǔ)，

46、但是借款費(fèi)用資本化合理確認(rèn)的困難，導(dǎo)致計量的可靠性，進(jìn)而使相關(guān)資產(chǎn)計價的可靠性和準(zhǔn)確性受到了影響。</p><p>　　如果想提高借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計量的可靠性，可以從兩個方面進(jìn)行改善：一方面是，把借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定細(xì)化，以增強(qiáng)借款費(fèi)用資本化初次確認(rèn)和計量的可靠性，比如，就存貨而言，在生產(chǎn)符合資本化條件的多種類的存貨時運(yùn)用到了借款資金，應(yīng)與多種資產(chǎn)的支出相聯(lián)系，在運(yùn)用一般借款、專門借款、自有資金等多種資金

47、來購建符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)把借款費(fèi)用分別計入各資產(chǎn)的成本，再結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際情況，考慮各種性質(zhì)資金支出的先后順序；一方面，為了避免資產(chǎn)價值的虛高，可以通過再次計量和確認(rèn)的環(huán)節(jié)以及資產(chǎn)減值，以使資產(chǎn)賬面價值的可靠性增強(qiáng)。規(guī)定“非正常中斷超過3個月”必須停止資本化，而且舉例說明了非正常中斷的情況，但面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，管理者仍可以想盡辦法鉆空子，比如管理者可以在中斷的情況下，使其在3個月內(nèi)“間斷”地進(jìn)行購建或生產(chǎn)活動，以達(dá)到虛增利息資

48、本化的金額。</p><p>　　新會計準(zhǔn)則⑤為了防止企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時不規(guī)范處理，利用準(zhǔn)則的不規(guī)范虛增利潤，因此防止此現(xiàn)象，新會計準(zhǔn)則對此作了明確規(guī)定了借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量，但仍有漏缺的地方，因此建議，要依靠企業(yè)會計人員在實(shí)踐中不斷探索，尋找更完善的準(zhǔn)則，防止企業(yè)利用次空缺虛增利潤、平滑收益；同時還應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)督檢查力度，防止企業(yè)虛增利潤，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。</p><p>

49、　　借款費(fèi)用的處理雖簡單，但是怎么處理對企業(yè)確實(shí)很重要的，如果企業(yè)處理不當(dāng)，將會給企業(yè)帶來損失，企業(yè)在處理借款費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)的法律規(guī)定，依法處理自身的經(jīng)濟(jì)活，但為了提高計算的準(zhǔn)確性，可以在不違法前提下，簡化處理。</p><p>　　因此，在目前會計制度不完善的情況下，為了防止企業(yè)虛增利潤，要加強(qiáng)外部檢查監(jiān)督，審計人員要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)會計人員吃力借款費(fèi)用的判斷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)借款費(fèi)用的計算方法、計算

50、依據(jù)進(jìn)行了解，以確定其是否合法。</p><p>　　借款費(fèi)用資本化在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中存在的問題還很多，很多企業(yè)都遇到了這種問題，因此，企業(yè)要自己依據(jù)法律處理經(jīng)濟(jì)活動，可以適當(dāng)簡化處理，但要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，同時加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，并且要不斷完善會計制度，使企業(yè)有法可依。</p><p>　　總之，盡管借款費(fèi)用資本化的規(guī)定與制度不斷在完善，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，仍存在諸多不足之處需要改進(jìn)，

51、這需要廣大會計人員的不斷探索。來完善其規(guī)定與制度。</p><p>　　____________________________________________________________________________</p><p>　　④劉永澤，陳立軍，《中級財務(wù)會計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.</p><p>　?、荨蹲钚缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解與應(yīng)用》，

52、上海：立信會計出版社，2008</p><p><b>　　結(jié) 束 語</b></p><p>　　本文是經(jīng)過大量閱讀、參考著作資料，在在自己歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上完成的。在第三、四兩章舉例對借款費(fèi)用資本化進(jìn)行說明，并融入了自己對借款費(fèi)用資本化的少許見解。通過對借款費(fèi)用資本化的探討，我們可以了解到借款費(fèi)用資本化的期間，以及對企業(yè)財務(wù)狀況的影響等。借款費(fèi)用是否資本化對其也

53、有很大的影響，不僅對企業(yè)當(dāng)期利潤的形成有影響，還影響到了企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的好壞；新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》允許資本化的范圍和借款范圍擴(kuò)大，這一規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價值增加，財務(wù)費(fèi)用也就隨之減少。</p><p>　　由于本人學(xué)識水平有限，對借款費(fèi)用資本化夠深入，論文的相關(guān)內(nèi)容還不夠完善，但我會在今后的學(xué)習(xí)中繼續(xù)關(guān)注借款費(fèi)用資本化方面的研究動態(tài)與成果。</p><p>

54、<b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　1.財政部,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》，2010.02.</p><p>　　2.劉永澤，傅榮，《高級財務(wù)會計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.</p><p>　　3.劉永澤，陳立軍，《中級財務(wù)會計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.</p><p>　　4.馬葵

55、，《借款費(fèi)用資本化處理的國際比較研究》，文獻(xiàn)來自：會計之友，2010年第11期1.</p><p>　　5.楊景江，楊紅《對借款費(fèi)用資本化的質(zhì)疑》，文獻(xiàn)來自：遼寧財稅，2009年第05期.</p><p>　　6.袁綰，《談借款費(fèi)用資本化的前提條件》，文獻(xiàn)來自：淮北技術(shù)學(xué)院報，2009年第01期.</p><p>　　7.劉平原，《借款費(fèi)用資本化公式的應(yīng)用》，文獻(xiàn)來

56、自:交通財會，2011年第10期.</p><p>　　8.薛靜，《淺談借款費(fèi)用資本化》文獻(xiàn)來自：嘉應(yīng)大學(xué)報，2010年第01期.</p><p>　　9.黃曉梅，《關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討》，文獻(xiàn)來自：上海會計2009年第02期.</p><p>　　10.左春燕，《對借款費(fèi)用資本化的思考》，文獻(xiàn)來自：林業(yè)財務(wù)與會計2002年第08期.</p>&l

57、t;p>　　11.劉玲麗，魏占東，趙秋慧，《借款費(fèi)用資本化時間的確認(rèn)》，文獻(xiàn)來自：黑龍江財會2008年10期.</p><p>　　12.《最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與應(yīng)用》，上海：立信會計出版社，2008</p><p>　　13.李永忠，《借款費(fèi)用資本化若干問題探討》，2008-209福建省會計學(xué)會理論研究討會文集[C]2008.</p><p>　　14.史曉

58、江，《新借款費(fèi)用會計準(zhǔn)則的主要變化及影響》，財會月刊，2011年09期.</p><p>　　15.劉蘇南，《對借款費(fèi)用資本化的思考，財會月刊，》2010年12期.</p><p>　　16.馬巧升《關(guān)于我國借款費(fèi)用資本化的探討》[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2010（07）.</p><p>　　17.盧成能，《借款費(fèi)用資本化的探討》[J].財會月刊，2010，（15）.&l

59、t;/p><p>　　18.李長青，林曉丹.《關(guān)于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的若干認(rèn)識》[J]財會月刊2010，（10）.</p><p>　　19.鄭慶華、趙媛、《新舊準(zhǔn)則差異比較與分析》[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.</p><p><b>　　后 記</b></p><p>　　論文在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)之下完成了，